Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Главная страница


                 МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
                  МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
   
       Планом  счетов бухгалтерского учета для учета МПЗ предусмотрены
   счета  10 <Материалы>, 15 <Заготовление и приобретение материальных
   ценностей>  и 16 <Отклонение в стоимости материальных ценностей>. В
   зависимости  от  принятой организацией учетной политики поступление
   материалов  может  быть  отражено  с использованием этих счетов или
   без их использования.
   
            УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЦЕНАМ ПРИОБРЕТЕНИЯ
       Метод    учета    МПЗ   по   фактическим   ценам   приобретения
   предполагает,  что  все  затраты,  подлежащие включению в стоимость
   МПЗ, отражаются непосредственно на счете 10 <Материалы>.
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского  учета,  утвержденной  Приказом  Минфина  Российской
   Федерации  от  31  октября  2000  года  №94н  <Об утверждении Плана
   счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности
   организаций  и  инструкции по его применению>, если организацией не
   используются  счета  15  <Заготовление  и приобретение материальных
   ценностей>  и  16  <Отклонение  в стоимости материальных ценностей>
   принятие  к  учету материалов отражается записью по дебету счета 10
   <Материалы>   и   кредиту  счетов  60  <Расчеты  с  поставщиками  и
   подрядчиками>,  20  <Основное  производство>,  23  <Вспомогательные
   производства>,  71  <Расчеты с подотчетными лицами>, и так далее, в
   зависимости  от  того,  откуда поступили те или иные ценности, и от
   характера   расходов   по   заготовке   и   доставке  материалов  в
   организацию.  При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету
   независимо  от  того,  когда они поступили - до или после получения
   расчетных документов поставщика.
       Стоимость  материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не
   вывезенных  со  складов  поставщиков,  в конце месяца отражается по
   дебету   счета  10  <Материалы>  и  кредиту  счета  60  <Расчеты  с
   поставщиками   и   подрядчиками>   (без  постановки  на  учет  этих
   ценностей на склад).
       Таким  образом,  из  данного  положения следует, что если право
   собственности  на материалы перешло к покупателю, даже если они еще
   не   поступили   в   организацию   (например,   в  момент  отгрузки
   поставщиком), нужно принять МПЗ к учету, сделав проводку:
       Дебет 10 <Материалы>
       Кредит 60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>.
       Кроме  того,  затраты,  связанные  с  приобретением  этих МПЗ и
   осуществленные  до  момента  их  поступления,  также  отражаются на
   счете  10 <Материалы>, формируя тем самым фактическую себестоимость
   МПЗ.
   
       Пример 1.
       Организация    приобрела    материалы   для   использования   в
   производственной  деятельности.  Стоимость материалов, определенная
   условиями  договора 354 000 рублей (в том числе НДС 54 000 рублей).
   Для  оплаты материалов 1 апреля в банке был взят кредит сроком на 1
   год  на  сумму  354 000 рублей. Процентная ставка составляет 2,5% в
   месяц,   сумма   начисленных  процентов  составляет  8  850  рублей
   ежемесячно.
       Расчетные   документы   от   поставщика  поступили  10  апреля,
   материалы оплачены 15 апреля, приняты к учету 5 мая.
       Кроме   того,   организацией  осуществлены  следующие  расходы,
   связанные с приобретением материалов:
       -    командировочные    расходы    представителя   организации,
   выезжавшего   на   завод-изготовитель   для   заключения  договора:
   стоимость  проезда  2  832  рубля  (в  том  числе  НДС  432 рубля),
   стоимость   проживания  в  гостинице  1  500  рублей  (подтверждена
   счетом, счет-фактура отсутствует), суточные 500 рублей;
       -   оплачены   услуги   транспортной  организации  по  доставке
   материалов в сумме 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей).
       -   расходы   по   страхованию   5%  от  стоимости  перевозимых
   материалов в сумме 17 700 рублей.
       Данные   расходы   включаются   в  себестоимость  приобретенных
   материалов на основании пункта 6 ПБУ 5/01.
       Кроме  того,  в  себестоимость  включается  сумма  процентов по
   кредиту,  начисленная  за  апрель,  так  как  материалы  приняты  к
   бухгалтерскому  учету  в мае. Начиная с мая, начисляемые проценты в
   себестоимость  материалов  не  включаются. Если расходы, подлежащие
   включению  в  себестоимость  материалов,  осуществлены  до  момента
   приобретения  и  принятия  к учету материалов, то их нужно отразить
   на  счете  97  <Расходы будущих периодов>. Суммы НДС, уплаченные по
   таким  расходам,  могут  быть  приняты  к  вычету  при условии, что
   услуги   оказаны  и  оплачены  и  имеются  соответствующим  образом
   оформленные документы.
       В   бухгалтерском  учете  организации  приобретение  МПЗ  будет
   отражаться следующей корреспонденцией счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Апрель
   
                                   51
                                   66
                                 354 000
   Получен кредит в банке
   
                                   60
                                   51
                                 354 000
   Оплачены материалы
   
                                   60
                                   66
                                  8 850
   Начисленные  проценты  по  кредиту за апрель включены в фактическую
   себестоимость материалов
   
                                   10
                                   60
                                 300 000
   Материалы  приняты  к  учету  после  получения расчетных документов
   поставщика
   
                                   19
                                   60
                                 54 000
   Начислен НДС по приобретенным материалам
   
                                   66
                                   51
                                  8 850
   Уплачены проценты по кредиту
   
                                   71
                                   50
                                  5 000
   Выданы работнику деньги на командировочные расходы
   
                                   50
                                   71
                                   168
   Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства
   
                                   10
                                   71
                                  4 400
   Командировочные   расходы   включены  в  фактическую  себестоимость
   материалов
   
                                   19
                                   71
                                   432
   Начислен НДС по командировочным расходам
   
                                   68
                                   19
                                   432
   НДС по командировочным расходам принят к вычету
   
   Май
   
                                   60
                                   51
                                 35 400
   Оплачены услуги по доставке материалов
   
                                   10
                                 60 , 76
                                 30 000
   Расходы по доставке включены в фактическую стоимость материалов
   
                                   19
                                 60 , 76
                                  5 400
   Начислен НДС по транспортным услугам
   
                                   68
                                   19
                                  5 400
   Принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам
   
                                   68
                                   19
                                 54 000
   Принят к вычету НДС по приобретенным материалам
   
                                   91
                                   66
                                  8 850
   Начислены проценты по кредиту за май 2004 года
   
                                   66
                                   51
                                  8 850
   Уплачены проценты за кредит за май 2004 года
   
   
       Таким    образом,   фактическая   себестоимость   приобретенных
   материалов составляет:
       300 000 + 4 400 + 8 850 + 30 000 = 343 250 рублей.
       При   учете   МПЗ   по  фактическим  ценам  приобретения  нужно
   обеспечить   учет   расходов,   связанных   с   приобретением  МПЗ,
   относящихся к каждой приобретенной партии сырья и материалов.
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Организация  приобрела  две  одинаковые  по  количеству  партии
   материалов   одного  сорта  и  качества.  Стоимость  каждой  партии
   составляет  118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Расходы
   по доставке материалов составили:
       по первой партии 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей);
       по второй партии 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей).
       Таким образом, фактическая себестоимость материалов составит:
       первой партии: 100 000 рублей + 20 000 рублей = 120 000 рублей;
       второй партии: 100 000 рублей + 30 000 рублей = 130 000 рублей.
       Окончание примера.
   
               УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПО УЧЕТНЫМ (ПЛАНОВЫМ) ЦЕНАМ
       Этот  метод  учета  материалов  удобен  в  тех  случаях,  когда
   организация   в   своей   деятельности   использует   разнообразные
   материалы,  цены на которые могут меняться в зависимости от того, у
   каких  поставщиков  они приобретаются и от других факторов, а также
   при  постоянном  изменении  стоимости  транспортных  услуг и других
   расходов, включаемых в себестоимость материалов.
       В   таком   случае   материалы  могут  учитываться  по  учетным
   (плановым)  ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными
   в течение какого-то времени.
       Покупная  стоимость материалов, а также иные затраты, связанные
   с  их приобретением, учитываются по дебету счета 15 <Заготовление и
   приобретение   материальных   ценностей>.  С  кредита  этого  счета
   стоимость  МПЗ  по  учетным  ценам  списывается  в  дебет  счета 10
   <Материалы>.  Разница между фактической себестоимостью материалов и
   их  стоимостью  в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов
   15  <Заготовление  и  приобретение  материальных  ценностей>  и  16
   <Отклонение в стоимости материальных ценностей>.
       Данные операции оформляются проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   15
                               60, 71, 76
   Отражена  покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные
   с их приобретением
   
                                   10
                                   15
   Материалы приняты к учету по учетным ценам
   
                                   15
                                   16
   Списано   превышение   фактической   себестоимости  материалов  над
   учетной ценой
   
                                   16
                                   15
   Списано   превышение   учетной   цены  материалов  над  фактической
   себестоимостью
   
   
       В  соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов,
   утвержденной  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 31 октября
   2000  года  №94н  <Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и инструкции по
   его  применению>  в  случае  использования  организацией  счетов 15
   <Заготовление   и   приобретение   материальных   ценностей>  и  16
   <Отклонение   в  стоимости  материальных  ценностей>  на  основании
   поступивших   в   организацию   расчетных   документов  поставщиков
   делается  запись  по  дебету  счета 15 <Заготовление и приобретение
   материальных   ценностей>   и   кредиту   счетов   60   <Расчеты  с
   поставщиками   и  подрядчиками>,  20  <Основное  производство>,  23
   <Вспомогательные   производства>,   71   <Расчеты   с  подотчетными
   лицами>,  76  <Расчеты  с  разными  дебиторами и кредиторами> и так
   далее,  в  зависимости  от  того,  откуда  поступили  те  или  иные
   ценности,   и   от  характера  расходов  по  заготовке  и  доставке
   материалов  в  организацию.  При  этом  запись  по  дебету счета 15
   <Заготовление  и  приобретение  материальных  ценностей>  и кредиту
   счета  60  <Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками> производится
   независимо  от  того,  когда материалы поступили в организацию - до
   или после получения расчетных документов поставщика.
       Принятие   к   учету   материалов,   фактически  поступивших  в
   организацию,  отражается  записью  по дебету счета 10 <Материалы> и
   кредиту   счета   15   <Заготовление  и  приобретение  материальных
   ценностей>.
       Сумма  разницы  в  стоимости  приобретенных  МПЗ, исчисленной в
   фактической  себестоимости  приобретения  (заготовления), и учетных
   ценах   списывается   со  счета  15  <Заготовление  и  приобретение
   материальных   ценностей>   на  счет  16  <Отклонение  в  стоимости
   материальных ценностей>.
       Остаток  по  счету 15 <Заготовление и приобретение материальных
   ценностей> на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.
       Таким    образом,    все   затраты,   формирующие   фактическую
   себестоимость  МПЗ,  отражаются  по дебету счета 15 <Заготовление и
   приобретение   материальных   ценностей>.  При  поступлении  МПЗ  в
   организации  они  принимаются  к  учету  на  счет 10 <Материалы> по
   учетным ценам.
   
       Пример 3.
       Воспользуемся  условием  примера  1  и  посмотрим,  как следует
   отразить  операции  в бухгалтерском учете при учете МПЗ по плановым
   ценам:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Апрель
   
                                   51
                                   66
                                 354 000
   Получен кредит в банке
   
                                   71
                                   50
                                  5 000
   Выданы работнику деньги на командировочные расходы
   
                                   50
                                   71
                                   168
   Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства
   
                                   15
                                   60
                                 300 000
   Материалы  приняты  к  учету  после  получения расчетных документов
   поставщика
   
                                   19
                                   60
                                 54 000
   Начислен НДС по приобретенным материалам
   
                                   15
                                   71
                                  4 400
   Командировочные   расходы   включены  в  фактическую  себестоимость
   материалов
   
                                   19
                                   71
                                   432
   Начислен НДС по командировочным расходам
   
                                   68
                                   19
                                   432
   НДС по командировочным расходам принят к вычету
   
                                   60
                                   51
                                 354 000
   Оплачены материалы
   
                                   15
                                   66
                                  8 850
   Начисленные  проценты  по  кредиту  за  апрель 2004 года включены в
   фактическую себестоимость материалов
   
                                   66
                                   51
                                  8 850
   Уплачены проценты по кредиту
   
   Май
   
                                   60
                                   51
                                 35 400
   Оплачены услуги по доставке материалов
   
                                   15
                                   60
                                 30 000
   Расходы по доставке включены в фактическую стоимость материалов
   
                                   19
                                   60
                                  5 400
   Начислен НДС по транспортным услугам
   
                                   68
                                   19
                                  5 400
   Принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам
   
                                   68
                                   19
                                 54 000
   Принят к вычету НДС по приобретенным материалам
   
                                  91-2
                                   66
                                  8 850
   Начислены проценты по кредиту за май 2004 года
   
                                   66
                                   51
                                  8 850
   Уплачены проценты за кредит за май 2004 года
   
   
       Таким    образом,   фактическая   себестоимость   приобретенных
   материалов при использовании данного метода также составляет
       300 000 + 4 400 + 8 850 + 30 000 = 343 250 рублей.
   
       В  зависимости  от того, какие учетные цены на данные материалы
   установлены в организации, возможны следующие варианты:
       А)  Стоимость  приобретенной  партии материалов в учетных ценах
   составляет 325 000 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   15
                                 325 000
   Приняты к учету материалы по учетным ценам
   
                                   16
                                   15
                                 18 250
   Списано   превышение   фактической   себестоимости  материалов  над
   учетной ценой (343 250 рублей - 325 000 рублей)
   
   
       Б)  Стоимость  приобретенной  партии материалов в учетных ценах
   составляет 355 000 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   15
                                 355 000
   Приняты к учету материалы по учетным ценам
   
                                   15
                                   16
                                 11 750
   Списано   превышение   учетной   цены  материалов  над  фактической
   себестоимостью (355 000 рублей - 343 250 рублей).
   
   
       Списание  материалов  на  счета  учета  затрат  на производство
   производится  по  учетным  ценам,  поэтому  на  конец периода нужно
   внести  корректировку  и  довести стоимость списанных материалов до
   фактической себестоимости.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Если   учетные  цены  меньше  фактической  себестоимости,  делается
   запись:
   
                             20, 23, 25, 26
                                   16
                                 18 250
   Отражены положительные суммовые разницы
   
   Если  учетные  цены  превышают  фактическую себестоимость, делается
   запись:
   
                             20, 23, 25, 26:
                                   16
                                 11 750
   СТОРНО!
   Отражены отрицательные суммовые разницы
   
   
       Таким  образом,  в конечном итоге сырье и материалы списываются
   в производство по фактической себестоимости.
       Окончание примера.
   
       В  настоящее  время  в  нормативных  актах  нет указаний о том,
   каким  образом  списывать  на  счета  учета  затрат на производство
   разницу   между   фактической  себестоимостью  и  учетными  ценами.
   Поэтому  некоторые  авторы  делают вывод о том, что можно всю сумму
   накопленных  разниц  списать  на  счета  учета  затрат. Такой метод
   списания  ведет  к  искажению себестоимости материалов, списанных в
   производство  и,  в  результате, себестоимости продукции, так как в
   зависимости  от  того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось
   по  счету  16  <Отклонение  в  стоимости  материальных  ценностей>,
   стоимость  списанных  материалов  будет  отличаться  от фактической
   себестоимости в сторону увеличения или уменьшения.
       Кроме  того,  накопленные  на  счете 16 отклонения относятся ко
   всем  материалам  - как отпущенным в производство, так и к остаткам
   материалов на складе.
       Поэтому   предложен   другой   способ   списания  отклонений  -
   пропорционально  стоимости  материалов, списанных в производство по
   учетным ценам.
       Для   этого   нужно   определить   процентную   долю  стоимости
   материалов,  списанных в производство, в общей стоимости материалов
   (сумма   остатка   на   начало   месяца   и  стоимости  поступивших
   материалов).  Сумма  отклонений,  подлежащая списанию, определяется
   умножением  полученной  величины на общую сумму отклонений на конец
   месяца.
   
       Пример 4.
       В  примере  3  мы  определили,  что  фактическая  себестоимость
   приобретенных материалов составила 343 250 рублей.
       На  начало  месяца остаток материалов по счету 10 <Материалы> в
   планово-учетных  ценах  составляет  250  000  рублей,  по  счету 16
   <Отклонение  в стоимости материальных ценностей> дебетовое сальдо в
   сумме  9  500  рублей. За месяц в производство списаны материалы на
   сумму 375 000 рублей в планово-учетных ценах.
   
       А)  Учетная  цена  приобретенных  материалов составляет 325 000
   рублей (ниже фактической себестоимости).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   15
                             60, 66, 71, 76
                                 343 250
   Сформирована фактическая себестоимость приобретенных материалов
   
                                   10
                                   15
                                 325 000
   Приобретенные материалы приняты к учету по учетным ценам
   
                                   16
                                   15
                                 18 250
   Отражено отклонение в стоимости материалов
   
                                   20
                                   10
                                 375 000
   Списаны материалы в производство
   
                                   20
                                   16
                                18 098,55
   Списано отклонение в стоимости материалов
   
   
       Доля  стоимости  материалов, отпущенных в производство, в общей
   стоимости  материалов:  375  000  :  (250  000  + 325 000) х 100% =
   65,22%.
       Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию:
       (9 500 + 18 250) х 65,22% = 18 098,55 рубля.
       Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах:
       250 000 + 325 000 - 375 000 = 200 000 рублей.
       Сальдо по счету 16 на конец месяца (по дебету):
       9 500 + 18 250 - 18 098,55 = 9 651,45 рубля.
   
       Б)  Учетная  цена  приобретенных  материалов составляет 355 000
   рублей (выше фактической себестоимости).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   15
                             60, 66, 71, 76
                                 343 250
   Сформирована фактическая себестоимости приобретенных материалов
   
                                   10
                                   15
                                 355 000
   Приобретенные материалы приняты к учету по учетным ценам
   
                                   15
                                   16
                                 11 750
   Отражено отклонение в стоимости материалов
   
                                   20
                                   10
                                 375 000
   Списаны материалы в производство
   
                                   20
                                   16
                                1 394,55
   Сторнировано отклонение в стоимости материалов
   
   
       Доля  стоимости  материалов, отпущенных в производство, в общей
   стоимости  материалов:  375  000  :  (250  000  + 355 000) х 100% =
   61,98%.
       Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию:
       (11 750 - 9 500) х 61,98% = 1 394,55 рубля.
       Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах:
       250 000 + 355 000 - 375 000 = 230 000 рублей.
       Сальдо по счету 16 на конец месяца (по кредиту):
       11 750 - 9 500 - 1 394,55 = 855,45 рубля.
       Окончание примера.
   
       В    соответствии   с   пунктом   58   Положения   по   ведению
   бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности, сырье, основные и
   вспомогательные   материалы,   топливо,  покупные  полуфабрикаты  и
   комплектующие  изделия,  запасные  части,  тара,  используемая  для
   упаковки   и   транспортировки   продукции   (товаров),   и  другие
   материальные  ресурсы  отражаются  в  бухгалтерском  балансе  по их
   фактической себестоимости.
       Если   учет  материалов  ведется  по  планово-учетным  ценам  с
   использованием  счетов 15 <Заготовление и приобретение материальных
   ценностей>  и  16  <Отклонение в стоимости материальных ценностей>,
   то  при  отражении  остатков материалов в бухгалтерском балансе, то
   дебетовое  сальдо  по  счету  16  прибавляется к стоимости остатков
   МПЗ,  отраженных по соответствующим статьям группы статей <Запасы>.
   Если  сальдо  по  счету  16  кредитовое,  то  соответствующая сумма
   вычитается из стоимости остатков МПЗ.
       Таким  образом,  в бухгалтерском балансе отражается фактическая
   себестоимость  остатков МПЗ, независимо от того, ведется ли их учет
   по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского  и  налогового  учета  на  производстве,  Вы  можете
   ознакомиться в книге ЗАО  <Производство>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095) 937-34-51 ( многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница