Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОГУТ ЛИ РАСХОДЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ В СВЯЗИ С ОКАЗАНИЕМ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ...

Главная страница


          Вопрос:  Могут ли расходы, произведенные организацией в связи с
   оказанием  транспортных  услуг  по  договору  перевозки,  уменьшать
   доходы,  полученные от реализации этих транспортных услуг для целей
   налогообложения  прибыли?  Учитываются ли для целей налогообложения
   прибыли   расходы,   связанные   с  оказанием  транспортных  услуг,
   понесенные    организацией-перевозчиком,    выполняющей    согласно
   договору также и обязанности экспедитора?

       Ответ:

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                     от 7 июля 2003 г. N 26-12/37027

       В  соответствии  с  п.1  ст.252  Налогового  кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК РФ) для целей налогообложения по налогу на
   прибыль  налогоплательщик  уменьшает  полученные  доходы  на  сумму
   произведенных   расходов  (за  исключением  расходов,  указанных  в
   ст.270 НК РФ).
       Расходами     признаются     обоснованные    и    документально
   подтвержденные  затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ,
   -  убытки),  осуществленные  (понесенные)  налогоплательщиком.  Под
   обоснованными   расходами   понимаются   экономически   оправданные
   затраты,   оценка   которых   выражена   в   денежной   форме.  Под
   документально   подтвержденными   расходами   понимаются   затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода (ст.252 НК РФ).
       Согласно  Методическим  рекомендациям  по  применению  главы 25
   "Налог  на  прибыль  организаций"  части  второй Налогового кодекса
   Российской   Федерации,   утвержденным   Приказом   МНС  России  от
   20.12.2002   N  БГ-3-02/729,  экономически  оправданными  затратами
   являются   затраты   (расходы),   обусловленные   целями  получения
   доходов,  удовлетворяющие  принципу  рациональности и обусловленные
   обычаями делового оборота.
       В   соответствии  со  ст.785  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  ГК РФ) по договору перевозки груза перевозчик
   обязуется   доставить  вверенный  ему  отправителем  груз  в  пункт
   назначения  и  выдать  его  управомоченному на получение груза лицу
   (получателю),  а  отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
   установленную плату.
       Заключение     договора    перевозки    груза    подтверждается
   составлением  и  выдачей  отправителю  груза транспортной накладной
   (коносамента   или   иного   документа  на  груз,  предусмотренного
   соответствующим  транспортным  уставом или кодексом) (п.2 ст.785 ГК
   РФ).
       Согласно  ст.784  ГК  РФ  перевозка грузов, пассажиров и багажа
   осуществляется  на  основании  договора  перевозки.  При этом общие
   условия  перевозки определяются транспортными уставами и кодексами,
   иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.
       В  соответствии  с  п.47 Устава автомобильного транспорта РСФСР
   (утвержден  Постановлением  Совета Министров РСФСР 08.01.1969 N 12)
   (далее     -    Устав)    грузоотправитель    должен    представить
   автотранспортному  предприятию  или  организации на предъявляемый к
   перевозке   груз   товарного   характера   товарно  -  транспортную
   накладную,   составляемую,  как  правило,  в  четырех  экземплярах,
   которая  является  основным  перевозочным  документом  и по которой
   производится    списание    этого    груза    грузоотправителем   и
   оприходование его грузополучателем.
       В  соответствии  с  Уставом  грузоотправитель и грузополучатель
   несут    ответственность   за   все   последствия   неправильности,
   неточности    или    неполноты    сведений,    указанных    ими   в
   товарно-транспортной   накладной.  Автотранспортные  предприятия  и
   организации  имеют  право проверять правильность этих сведений. При
   этом      грузы     товарного     характера,     не     оформленные
   товарно-транспортными   накладными,  автотранспортным  предприятием
   или организацией к перевозке не принимаются.
       Следовательно,    в    случае    отсутствия    у   транспортной
   организации-перевозчика    дополнительно   к   договору   перевозки
   транспортной  накладной  (коносамента  или иного документа на груз,
   предусмотренного    соответствующим    транспортным   уставом   или
   кодексом),  расходы,  связанные  с  оказанием транспортных услуг по
   договору  перевозки,  могут  по причине несоответствия условиям п.1
   ст.252 НК РФ не учитываться для целей налогообложения прибыли.
       Таким  образом,  расходы,  произведенные организацией в связи с
   оказанием   транспортных   услуг   по   договору  перевозки,  могут
   уменьшать  доходы, полученные от реализации этих транспортных услуг
   при условии их соответствия требованиям п.1 ст.252 НК РФ.
       Необходимо  учитывать  также, что согласно ст.801 ГК РФ правила
   гл.41   ГК   РФ,   посвященные  договору  транспортной  экспедиции,
   распространяются  и  на  случаи,  когда  в соответствии с договором
   обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
       В  соответствии  со  ст.801  ГК  РФ  по  договору  транспортной
   экспедиции  одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и
   за    счет    другой    стороны    (клиента-грузоотправителя    или
   грузополучателя)     выполнить    или    организовать    выполнение
   определенных  договором  экспедиции  услуг,  связанных с перевозкой
   груза.
       Таким  образом,  если  в  соответствии  с договором обязанности
   экспедитора  исполняются  перевозчиком,  согласно  указанной статье
   расходы  по  выполнению  или  организации  выполнения  определенных
   договором     экспедиции     услуг    должен    нести    контрагент
   организации-экспедитора.
       Следовательно,  расходы,  связанные  с  оказанием  транспортных
   услуг,  понесенные  организацией-перевозчиком, выполняющей согласно
   договору   также   и  обязанности  экспедитора,  должны  погашаться
   контрагентами организации-экспедитора.

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                          советник налоговой службы РФ
                                                               I ранга
                                                           А.А.Глинкин

       Инструкция  от  15.06.2004  N  117-И  "О  порядке представления
   резидентами  и  нерезидентами  уполномоченным  банкам  документов и
   информации  при  осуществлении  валютных  операций,  порядке  учета
   уполномоченными  банками  валютных  операций и оформления паспортов
   сделок"

               Глава 3. Порядок оформления, переоформления
                       и закрытия паспорта сделки

       3.1.   Действие   установленного   настоящим  разделом  порядка
   оформления   паспорта  сделки  (далее  -  ПС)  распространяется  на
   валютные  операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в
   осуществлении  расчетов и переводов через счета резидента, открытые
   в  уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в
   случаях,    установленных    актами    валютного   законодательства
   Российской  Федерации  или  актами органов валютного регулирования,
   либо  в  иных  случаях  -  на основании разрешений, выданных Банком
   России:
       3.1.1.   За   вывозимые   с  таможенной  территории  Российской
   Федерации   или   ввозимые   на  таможенную  территорию  Российской
   Федерации  товары,  а также выполняемые работы, оказываемые услуги,
   передаваемую     информацию     и    результаты    интеллектуальной
   деятельности,   в   том  числе  исключительные  права  на  них,  по
   внешнеторговому    договору   (контракту)   (далее   -   контракт),
   заключенному  между  резидентом  (юридическим  лицом  и  физическим
   лицом - индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом;
       3.1.2.  При  предоставлении  резидентами  займов  в иностранной
   валюте  и  в  валюте Российской Федерации нерезидентам, а также при
   получении  резидентами  кредитов  и займов в иностранной валюте и в
   валюте   Российской   Федерации   от   нерезидентов  по  кредитному
   договору.
       3.2.   Действие   настоящего  раздела  не  распространяется  на
   валютные  операции,  указанные  в  пункте  3.1  настоящего раздела,
   осуществляемые по контракту или кредитному договору, заключенному:
       между  нерезидентами  и  физическими  лицами  - резидентами, не
   являющимися  индивидуальными  предпринимателями,  при осуществлении
   указанными резидентами валютных операций по контракту;
       между нерезидентом и кредитной организацией - резидентом;
       между   нерезидентом   и   федеральным  органом  исполнительной
   власти,   специально   уполномоченным   Правительством   Российской
   Федерации  на  осуществление  валютных  операций  в  соответствии с
   частью  5  статьи 5 Федерального закона "О валютном регулировании и
   валютном контроле";
       между  нерезидентом  и  резидентом  в  случае, если общая сумма
   контракта  (кредитного  договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс.
   долларов  США  по  курсу  иностранных валют к рублю, установленному
   Банком  России на дату заключения контракта (кредитного договора) с
   учетом внесенных изменений и дополнений.
       3.3.  В  целях  обеспечения  учета  и  отчетности  по  валютным
   операциям,  указанным  в  пункте  3.1  настоящего  раздела (далее -
   валютные  операции  по контракту (кредитному договору)) резидент по
   каждому  контракту  (кредитному договору) оформляет один ПС в одном
   банке   ПС   в  порядке,  указанном  в  приложении  4  к  настоящей
   Инструкции, и в соответствии с требованиями настоящего раздела.
       3.4.  В случае если резидент осуществляет все валютные операции
   по   контракту   (кредитному  договору)  через  счета,  открытые  в
   банке-нерезиденте,  ПС  оформляется  в  территориальном  учреждении
   Банка  России  по  месту  государственной регистрации резидента (по
   месту регистрации - для физического лица).
       В  этом  случае  территориальное  учреждение  Банка  России,  в
   котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.
       В  иных  случаях  ПС  оформляется  в  уполномоченном  банке,  в
   котором  через  счета, открытые резидентом, осуществляются валютные
   операции по контракту (кредитному договору).
       3.5.   Для  оформления  ПС  резидент  представляет  в  банк  ПС
   следующие документы:
       3.5.1.   Два  экземпляра  ПС,  заполненного  в  соответствии  с
   приложением 4 к настоящей Инструкции;
       3.5.2.    Контракт   (договор),   являющийся   основанием   для
   проведения валютных операций по контракту (кредитному договору);
       3.5.3.  Разрешение  органа  валютного контроля на осуществление
   валютных  операций  по  контракту (кредитному договору), а также на
   открытие   резидентом   счета   в   банке-нерезиденте,  в  случаях,
   предусмотренных   актами   валютного   законодательства  Российской
   Федерации;
       3.5.4.   Иные   документы,   указанные  в  части  4  статьи  23
   Федерального   закона   "О   валютном   регулировании   и  валютном
   контроле",  необходимые  для оформления ПС в порядке, установленном
   настоящей Инструкцией.
       3.6.  Указанные в подпунктах 3.5.2 - 3.5.4 пункта 3.5 настоящей
   Инструкции    документы    (далее   -   обосновывающие   документы)
   представляются  резидентом в банк ПС в соответствии с требованиями,
   установленными  частью  5 статьи 23 Федерального закона "О валютном
   регулировании и валютном контроле".
       3.7.  ПС,  представляемый  в  банк  ПС  резидентом  (физическим
   лицом,   не   являющимся   индивидуальным   предпринимателем,  либо
   физическим  лицом - индивидуальным предпринимателем), подписывается
   этим   резидентом   либо  лицом,  уполномоченным  им  на  основании
   доверенности, и заверяется его печатью (при ее наличии).
       3.8.  ПС,  представляемый  в  банк  ПС резидентом - юридическим
   лицом,  подписывается  двумя  лицами,  наделенными  правом первой и
   второй  подписи,  или одним лицом, наделенным правом первой подписи
   (в  случае  отсутствия в штате юридического лица - резидента лиц, в
   обязанности   которых   входит   ведение   бухгалтерского   учета),
   заявленными  в  карточке  с  образцами подписей и оттиска печати, с
   приложением оттиска печати юридического лица - резидента.
       3.9.  Банк  ПС  проверяет  соответствие  информации,  указанной
   резидентом   в   ПС,   сведениям,   содержащимся  в  обосновывающих
   документах,  представленных  резидентом  в банк ПС в соответствии с
   подпунктами  3.5.2 - 3.5.4 пункта 3.5 настоящей Инструкции, а также
   соблюдение   резидентом   порядка   оформления  ПС,  установленного
   пунктами 3.7 и 3.8 настоящей Инструкции.
       3.10.  Представленный  резидентом  ПС проверяется ответственным
   лицом  банка  ПС  в  срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты его
   представления резидентом в банк ПС.
       В  случае надлежащего заполнения и оформления резидентом ПС оба
   экземпляра   ПС   подписываются   ответственным   лицом  банка  ПС,
   заверяются печатью банка ПС.
       3.11.  Один экземпляр ПС, подписанный ответственным лицом банка
   ПС  и  заверенный  печатью  банка  ПС, а также копии представленных
   резидентом  обосновывающих  документов помещаются банком ПС в досье
   по паспорту сделки.
       Другой  экземпляр  ПС, подписанный ответственным лицом банка ПС
   и  заверенный  печатью  банка  ПС, в срок, не превышающий 3 рабочих
   дней  с  даты его представления в банк ПС, возвращается резиденту в
   порядке, установленном банком ПС.
       По  усмотрению  банка  ПС копии обосновывающих документов могут
   не  помещаться  в  досье  по  паспорту  сделки.  В  этом случае они
   возвращаются резиденту в порядке, установленном настоящим пунктом.
       3.12.   Банк   ПС  отказывает  в  подписании  ПС  по  следующим
   основаниям:
       3.12.1.   Несоответствие   данных,   содержащихся  в  контракте
   (кредитном договоре), данным, указанным в ПС;
       3.12.2.  Оформление  ПС с нарушениями требований, установленных
   настоящей Инструкцией;
       3.12.3.  Непредставление  резидентом  в  банк ПС обосновывающих
   документов, указанных в пункте 3.5 настоящей Инструкции.
       3.13.  В  случае  отказа  в  подписании  ПС  банк ПС возвращает
   резиденту   представленные   им   экземпляры  ПС  и  обосновывающие
   документы   в   порядке,   установленном  банком  ПС,  в  срок,  не
   превышающий  3  рабочих дней, следующих за датой их представления в
   банк ПС.
       3.14.  Для  оформления  ПС  резидент  представляет  в  банк  ПС
   документы,   указанные   в   пункте  3.5  настоящей  Инструкции,  в
   установленном  банком  ПС  порядке  и  в  согласованный с банком ПС
   срок,   не   позднее  осуществления  первой  валютной  операции  по
   контракту  (кредитному договору) либо иного исполнения обязательств
   по контракту (кредитному договору).
       3.15.   В   случае  внесения  в  контракт  (кредитный  договор)
   изменений  или  дополнений,  затрагивающих  сведения,  указанные  в
   оформленном   резидентом   ПС,   либо  изменения  иной  информации,
   указанной  в  оформленном  ПС,  резидент  представляет  в  банк  ПС
   следующие документы:
       3.15.1.   Два   экземпляра   ПС,   переоформленного   с  учетом
   изменений,   внесенных   в   контракт   (кредитный  договор),  либо
   изменений иной информации, указанной в оформленном ПС;
       3.15.2.   Документы,   подтверждающие   вносимые   изменения  и
   дополнения в контракт (кредитный договор);
       3.15.3.   Иные   документы,  указанные  в  части  4  статьи  23
   Федерального   закона   "О   валютном   регулировании   и  валютном
   контроле",   необходимые   для   переоформления   ПС  по  контракту
   (кредитному    договору)   в   порядке,   установленном   настоящей
   Инструкцией;
       3.15.4.  Разрешение органов валютного контроля на осуществление
   валютных  операций  по контракту (кредитному договору) через счета,
   открытые  в  банке-нерезиденте,  в  случаях,  если в соответствии с
   актами  валютного  законодательства Российской Федерации, а также с
   изменениями   и  дополнениями  к  контракту  (кредитному  договору)
   требуется получение указанного разрешения.
       3.16.  Переоформление  ПС  производится  с  учетом особенностей
   заполнения   отдельных  граф  в  соответствии  с  приложением  4  к
   настоящей Инструкции.
       Банк    ПС    подписывает   переоформленный   ПС   в   порядке,
   установленном пунктом 3.10 настоящей Инструкции.
       3.17.  Номер  ПС,  присвоенный  при  оформлении  ПС  банком ПС,
   переносится  в  переоформленный  ПС и сохраняется в неизменном виде
   до закрытия ПС и досье по паспорту сделки в банке ПС.
       3.18.   Банк   ПС   закрывает   ПС,  оформленный  по  контракту
   (кредитному договору), в следующих случаях:
       3.18.1.  При  представлении  резидентом  в  банк ПС письменного
   заявления,    составленного    в   соответствии   с   требованиями,
   установленными  пунктами 4.1 - 4.3 настоящей Инструкции, о закрытии
   ПС  в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка ПС
   на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;
       3.18.2.  При  представлении  резидентом  в  банк ПС письменного
   заявления   о   закрытии   ПС,   составленного   в  соответствии  с
   требованиями,   установленными   пунктами   4.1   -  4.3  настоящей
   Инструкции,  в  связи  с исполнением сторонами всех обязательств по
   контракту  (кредитному договору) или их прекращением по основаниям,
   предусмотренным законодательством Российской Федерации.
       В  случае  закрытия  ПС  в связи с прекращением обязательств по
   контракту     (кредитному    договору)    по    иным    основаниям,
   предусмотренным  законодательством  Российской  Федерации, резидент
   вместе   с   заявлением  о  закрытии  ПС  представляет  в  банк  ПС
   документы,  подтверждающие  прекращение  обязательств  по контракту
   (кредитному договору) по иным основаниям;
       3.18.3.   По  истечении  180  календарных  дней,  следующих  за
   указанной   в   ПС  датой  завершения  исполнения  обязательств  по
   контракту (кредитному договору), - в иных случаях.
       3.19.  В  случае,  указанном  в  подпункте  3.18.1  пункта 3.18
   настоящей   Инструкции,   банк  ПС  закрывает  ПС,  оформленный  по
   контракту  (кредитному  договору) в порядке, установленном главой 4
   настоящей Инструкции.
       3.20.  В  случае,  указанном  в  подпункте  3.18.2  пункта 3.18
   настоящей   Инструкции,   банк  ПС  закрывает  ПС,  оформленный  по
   контракту  (кредитному  договору)  в срок, не превышающий 7 рабочих
   дней  с  даты  представления  резидентом  в  банк  ПС  заявления  о
   закрытии  ПС  в  связи с исполнением сторонами всех обязательств по
   контракту   (кредитному  договору)  или  их  прекращением  по  иным
   основаниям,     предусмотренным     законодательством    Российской
   Федерации.
       3.21.  В  случае представления резидентом в банк ПС заявления в
   электронном  виде  ответственное  лицо  банка  ПС,  которое приняло
   указанное  заявление, воспроизводит (распечатывает) его на бумажном
   носителе,   заверяет   его   своей   подписью   с   указанием  даты
   воспроизведения (распечатки).
       3.22.  При  закрытии  ПС  банк ПС проставляет в соответствующем
   поле  ПС, находящегося в досье по паспорту сделки, дату закрытия ПС
   с  указанием  номера подпункта пункта 3.18 настоящей Инструкции, на
   основании   которого   закрывается  ПС,  в  порядке,  изложенном  в
   приложении 4 к настоящей Инструкции.
       3.23.  Обмен документами, указанными в настоящем разделе, между
   банком   ПС   и   резидентом  может  быть  осуществлен  посредством
   почтовой,  телеграфной,  телетайпной  или  иной  связи  в  порядке,
   согласованном между банком ПС и резидентом.
       В  случае использования факсимильного воспроизведения подписи с
   помощью    средств    механического    или    иного    копирования,
   электронно-цифровой  подписи  либо  иного  аналога собственноручной
   подписи  между  банком  ПС, с одной стороны, и резидентом, с другой
   стороны,     устанавливается     процедура     признания    аналога
   собственноручной  подписи,  а  также определяются порядок и условия
   его использования.
       Документы,  представленные  резидентом  в банк ПС в электронном
   виде,  распечатываются  банком  ПС на бумажном носителе, заверяются
   подписью ответственного лица банка ПС и печатью банка ПС.
       Один  экземпляр  подписанного  ответственным  лицом  банка ПС и
   заверенного  печатью банка ПС переоформленного ПС передается банком
   ПС  резиденту  в  порядке,  установленном  пунктом  3.11  настоящей
   Инструкции.
       Другой  экземпляр  подписанного  ответственным лицом банка ПС и
   заверенного  печатью  банка  ПС  переоформленного  ПС  помещается в
   досье по паспорту сделки.
   
   


Главная страница