Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. МОДЕРНИЗАЦИЯ КОМПЬЮТЕРА

Главная страница


                           <МОДЕРНИЗАЦИЯ КОМПЬЮТЕРА>
   
       Мы  не  случайно  выделили  модернизацию компьютера в отдельный
   раздел  настоящей  книги. Как свидетельствует наша консультационная
   практика,  этот вопрос чаще всего задается клиентами, что говорит о
   том,   что   эта   операция   вызывает  у  бухгалтера  определенные
   сложности.
   
       Пример 1 из консультационной практики ЗАО .
       Вопрос:
       Первоначальная  стоимость объекта основных средств (компьютер с
   комплектующими)  -  27 516, 76 рублей. Срок полезного использования
   -   37  месяцев,  а  срок  фактического  использования  объекта  до
   модернизации   -  11  месяцев.  Сумма  ежемесячной  амортизации  по
   объекту  составит  743,  70  рублей  (27  516,76  рублей  /  37), а
   величина   амортизации   за   время   фактической  эксплуатации  до
   модернизации  -  8  180,70 рублей (743,70 рубля х 11). В результате
   первоначальная  стоимость объекта увеличилась после модернизации на
   6  927,17  рубле.  Общие расходы на модернизацию составили 8 174,06
   рублей, в том числе НДС -1246,70 рублей.
   Подскажите, каким расчетным путем должна пойти организация?
   Ответ:
       Исходя  из  Ваших  устных  пояснений,  Вашей  организацией была
   проведена  именно модернизация компьютера, а не ремонт. Кроме того,
   в  Учетной  политике Вашей организации на 2006 год не предусмотрено
   отнесение  на затраты в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ
   расходов  на  капитальные  вложения в размере не более 10 процентов
   расходов,   осуществленных  в  случаях  достройки,  дооборудования,
   модернизации.
       Таким  образом,  Вы хотели бы, чтобы в нашем ответе был отражен
   порядок   бухгалтерского   и   налогового   учета  по  модернизации
   компьютера.  Причем,  срок  полезного  использования  компьютера не
   пересматривался.  Амортизация  в  налоговом  и  бухгалтерском учете
   начисляется  линейным  методом.  Для  проведения  модернизации была
   приобретена компьютерная плата по накладной.
       Для  целей  бухгалтерского  учета  в соответствии с пунктом ПБУ
   6/01:
   
       <Изменение   первоначальной   стоимости   основных  средств,  в
   которой  они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
   достройки,  дооборудования,  реконструкции, модернизации, частичной
   ликвидации и переоценки объектов основных средств>.
   
       В   бухгалтерском  учете  расходы  на  модернизацию  компьютера
   согласно  Плану  счетов  бухгалтерского  учета отражаются по дебету
   счета  08  <Вложения  во  внеоборотные  активы> в корреспонденции с
   кредитом   счета   60  <Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками>.
   Сформированная  на  счете  08  <Вложения  во  внеоборотные  активы>
   стоимость  проведенной  модернизации  списывается  в дебет счета 01
   <Основные средства>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
                                6 927,17
   Приобретена компьютерная плата
   
                                   19
                                   60
                                 1246,89
   Учтен НДС со стоимости компьютерной платы
   
                                   68
                                   19
                                 1246,89
   Принят к возмещению НДС
   
                                   60
                                   51
                                 8174,06
   Оплачен счет поставщика
   
                                   08
                                   10
                                 6927,17
   Произведена установка компьютерной платы
   
                                   01
                                   08
                                 6927,17
   Включена в первоначальную стоимость компьютера компьютерная плата
   
                              20,25, 26, 44
                                   02
                                 1010,12
   Начислена  амортизация  в  следующем  месяце  (с учетом проведенной
   модернизации)  и  так  далее  в течение 26 месяцев (37 месяцев - 11
   месяцев)
   
   
       В   бухгалтерском   учете   ежемесячные  суммы  амортизационных
   отчислений  по модернизированному компьютеру определяются исходя из
   его   остаточной   стоимости,   увеличенной   на  сумму  затрат  на
   модернизацию,  и  оставшегося  срока полезного использования (пункт
   60 Методических указаний №91н).
       Ежемесячная  сумма амортизации по модернизированному компьютеру
   составит  - 1010,12 рублей ((27 516,76 рублей - (27 516 рублей / 37
   месяцев)  х  11  месяцев  +  6  927,17  рублей)) / (37 месяцев - 11
   месяцев)=((27  516,79  -  8 180,70 + 6 927,17) / 26) = (26 263,26 /
   26) = 1 010,12 рублей.
   
       Ежемесячная  сумма  амортизации  по  модернизированному объекту
   основных  средств,  начисляемых  в  налоговом  учете,  определяется
   исходя  из первоначальной стоимости основного средства, увеличенной
   на  сумму затрат по модернизации, и нормы амортизации, определенной
   для  данного  объекта  в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ,
   Письмом  Минфина  Российской  Федерации  от  10  октября  2005 года
   №03-03-04/1/264,  и  Письмом  ФНС  Российской Федерации от 14 марта
   2005  года  №02-1-07/23  <О  порядке  учета в целях налогообложения
   прибыли   амортизации   по   реконструируемым  или  модернизируемым
   объектам>.
       Норма  амортизации  (К) рассчитывается строго по формуле пункта
   4 статьи 259 НК РФ:
   
                         К = (1/ N х 100%),где:
   
       N -срок полезного использования объекта.
       Таким  образом,  сумма  амортизации  для целей налогового учета
   ежемесячно  будет составлять: 930,92 рублей ((27 516,76 + 6 927,17)
   / 37 = 34 443,93 / 37= 930,92).
       Для  полного  списания  стоимости  объекта  амортизация по нему
   будет  начисляться еще 28 месяцев (26 263,26 рублей / 930,92 рублей
   /  мес.),  начиная  с  1-го  числа месяца, следующего за месяцем, в
   котором произошло окончание работ по модернизации.
       В  то  время  как  после  модернизации,  согласно первоначально
   установленному  сроку  использования,  до  его  окончания  остается
   только 26 месяцев (37 месяцев - 11 месяцев).
       Таким   образом,  компьютер  амортизируется  дольше  срока  его
   полезного  использования,  что  не  противоречит  нормам налогового
   законодательства. В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ:
   
       <Начисление  амортизации  по  объекту амортизируемого имущества
   прекращается  с  1-го  числа  месяца,  следующего за месяцем, когда
   произошло  полное  списание  стоимости  такого  объекта  либо когда
   данный   объект   выбыл   из   состава   амортизируемого  имущества
   налогоплательщика по любым основаниям>.
   
       Следовательно,  если  у основного средства истек срок полезного
   использования,  а  стоимость  его  еще  не  списана, то амортизацию
   можно  продолжать  начислять  и  учитывать ее при расчете налога на
   прибыль.
       Из-за    различий    в   суммах,   признаваемых   расходами   в
   бухгалтерском   и  налоговом  учете,  возникают  временные  разницы
   (пункт  8  Положения  по  бухгалтерскому  учету  <Учет  расчетов по
   налогу  на  прибыль>  ПБУ  18/02,  утвержденного  Приказом  Минфина
   Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н).
       Вам  также  надо  иметь  в  виду,  что различие сумм начисления
   амортизации  в  бухгалтерском (1 010,12 рублей) и налоговом (930,92
   рублей)   учете  ежемесячно  влекут  возникновение  в  учете  Вашей
   организации  вычитаемой  временной  разницы в сумме 79,20 рублей (1
   010,12  рублей  -  930,  92  рублей  = 79,20), в соответствии с ПБУ
   18/02.
       Превышение  суммы  амортизации  по  данным бухгалтерского учета
   над   амортизационными  отчислениями,  признаваемыми  расходом  для
   целей    налогообложения    прибыли,    обуславливает   не   только
   возникновение  вычитаемой  временной разницы, но и соответствующего
   ей  отложенного  налогового  актива  (пункты  11,  14  ПБУ  18/02).
   Отложенные   налоговые   активы   отражаются  по  дебету  счета  09
   <Отложенные  налоговые  активы>  и  кредиту  счета  68  <Расчеты по
   налогам  и  сборам> (пункт 17 ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского
   учета).
   
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                             20, 25, 26, 44
                                   02
                                 1010,12
   Начислена амортизация по модернизированному компьютеру
   
                                   09
                                   68
                                   19
   Отражен отложенный налоговый актив ((1010,12 - 930,92) х 24%)
   
   
       В  дальнейшем,  после  того,  как  амортизация  будет полностью
   начислена,  в  течение 26 месяцев для целей бухгалтерского учета, а
   для  целей  налогового учета будет продолжаться её начисление ещё 2
   месяца  (28  месяцев  -26  месяцев),  Вы будете ежемесячно погашать
   отложенный налоговый актив:
       Дебет  68  <Расчеты  по налогам и сборам> Кредит 09 <Отложенные
   налоговые активы>.
       Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского   и   налогового  учета  при  модернизации  основных
   средств,  особенностей учета при модернизации арендованных основных
   средств     и     особенностей    учета    при    модернизации    у
   налогоплательщиков,  применяющих упрощенную систему налогообложения
   Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО   
   <Модернизация   и  другие  основные  изменения  стоимости  основных
   средствmailto:sbv@interkom.omsktele.com>.
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО 
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница