Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОЖЕТ ЛИ ДЕЯТ-ОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В РАМКАХ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАР-ВА...

Главная страница


      ВОПРОС: 1. Может ли деятельность каждого предпринимателя  в рамках
   договора простого товарищества  рассматриваться как деятельность
   по розничной торговле, подлежащей налогообложению в виде ЕНВД?
   ВОПРОС: 2. Может ли доход, полученный в рамках деятельности по
   договору простого товарищества рассматриваться как доход от
   розничной торговли либо это доход от участия в договоре простого
   товарищества.
   ОТВЕТ 1:
       В  заданном  вопросе  не  указаны  функции  (обязанности)  двух
   других    участников    простого    товарищества:   участвуют   они
   непосредственно  в  деятельности или, же, только получают доходы от
   участника, ведущего общие дела.
       Согласно  ст.  1 и пп.4. п.2 ст. 346.26 НК РФ организация имеет
   право  применять  систему  налогообложения в виде единого налога на
   вмененный  доход  в  отношении  "розничной торговли, осуществляемой
   через  магазины  и  павильоны  с площадью торгового зала по каждому
   объекту  организации  торговли  не  более  150  квадратных  метров,
   палатки,  лотки  и другие объекты организации торговли, в том числе
   не имеющие стационарной торговой площади".
       Таким   образом,   из   определений   Налогового   Кодекса  РФ,
   деятельность  каждого  предпринимателя  в  рамках договора простого
   товарищества  будет  подлежать  налогообложению  в  виде ЕНВД в том
   случае,  если  они  непосредственно  будут  осуществлять  розничную
   торговлю  и торговая площадь у каждого участника не будет превышать
   установленный размер.
       Из  ситуации,  описанной в вопросе, помимо прочих обязанностей,
   розничную    торговлю   ведет   только   один   участник   простого
   товарищества,  следовательно,  ЕНВД  будет  уплачивать  только этот
   предприниматель.  На остальных участников система налогообложения в
   виде  ЕНВД  распространяться  не  будет, так как не выполняются все
   вышеперечисленные условия в соответствии с НК РФ.

       В  настоящее  время  сформирована  позиция налоговых органов по
   данному   вопросу.   Суть   ее   в   следующем:   каждый   участник
   товарищества,    осуществляющий   виды   деятельности,   подлежащие
   обложению  ЕНВД,  независимо от возложенных на него обязанностей, а
   также   причитающейся  доли  прибыли  является  плательщиком  ЕНВД,
   который  рассчитывается исходя из базовой доходности, установленной
   по  виду деятельности и фактического объема физических показателей,
   характеризующих   данный   вид   предпринимательской  деятельности,
   определяемой    пропорционально    стоимости    вкладов   товарищей
   (внесенным   товарищами   долям   имущества)   в  общее  дело  либо
   установленной   (распределенной)   в   отношении  каждого  товарища
   договором  о совместной деятельности или дополнительным соглашением
   товарищей.  Например, такое мнение высказывалось в Письме МНС РФ от
   01.08.2003  N 22-2-14/1757-АБ026 и Письме УМНС России по Московской
   области  от  28.08.2003  N 08-16/04-20/14820/9788 "О ЕНВД в простых
   товариществах" (смотри в Приложении № 1 и 2).
       Как  видим,  разъяснения  налоговых  органов  по  этому вопросу
   аналогично.

       Объектом  налогообложения  при  применении  единого  налога  на
   вмененный    доход   является   расчетная   величина   потенциально
   возможного  к получению налогоплательщиком облагаемого дохода, а не
   фактические результаты такой деятельности.
       При  этом,  действующее  законодательство о налогах и сборах не
   содержит  нормы,  которая  разъясняла  бы, кто именно из участников
   простого  товарищества должен перечислять единый налог на вмененный
   доход  при осуществлении совместной деятельности. Поскольку простое
   товарищество  представляет  собой  объединение  лиц  для  участия в
   совместной   деятельности,   которое   не  приводит  к  образованию
   юридического   лица,   оно   не   может   являться  самостоятельным
   плательщиком   единого   налога   на   вмененный   доход,  поэтому,
   обязанность  по  уплате  налога  может  быть  возложена  на каждого
   участника  договора  простого товарищества. Это подтверждается п. 1
   ст.    346.28   НК   РФ.   Согласно   указанной   статьи   НК   РФ-
   "налогоплательщиками    являются   организации   и   индивидуальные
   предприниматели,   осуществляющие  на  территории  субъекта  РФ,  в
   котором  введен  единый  налог,  предпринимательскую  деятельность,
   облагаемую единым налогом".

   ОТВЕТ 2:
       В   ответе  1  указывалось,  что  доход,  получаемый  в  рамках
   договора  простого  товарищества, по вашей ситуации, будет являться
   доходом   от   розничной   торговли   только  у  одного  участника,
   непосредственно,  осуществляющего  торговлю,  так  как  только этим
   предпринимателем  соблюдаются  условия,  перечисленные в ст. 346.26
   НК РФ.
       У  остальных участников доход, получаемый от участия в договоре
   простого   товарищества   не  попадает  под  определение  розничной
   торговли  согласно  ст.  346.26  НК РФ, следовательно, такие доходы
   будут облагаться в обычном режиме согласно Глав 21, 23, 24 НК РФ.



                                                        Приложение № 1

          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                от 1 августа 2003 г. N 22-2-14/1757-АБ026

              О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
         В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ
          ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

       Управление налогообложения малого бизнеса сообщает следующее.
       1.  В  соответствии  со  статьей  346.26  главы 26.3 Налогового
   кодекса    Российской    Федерации   (далее   -   Кодекс)   система
   налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход для
   отдельных  видов  деятельности  вводится  в  действие на территории
   субъектов   Российской   Федерации  законами  субъектов  Российской
   Федерации  и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
   виды  предпринимательской  деятельности,  предусмотренные пунктом 2
   данной статьи Кодекса.
       Согласно  статье  346.28  Кодекса  налогоплательщиками  единого
   налога  на  вмененный доход признаются организации и индивидуальные
   предприниматели,  осуществляющие  на территории субъекта Российской
   Федерации,  в котором введен единый налог, виды предпринимательской
   деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
       Таким  образом,  основным  условием,  необходимым  для перевода
   налогоплательщиков  на  уплату  единого  налога на вмененный доход,
   является    осуществление    такими    налогоплательщиками    видов
   предпринимательской    деятельности,   определенных   главой   26.3
   Кодекса.
       Однако,  при  этом  следует  иметь  в  виду,  что  в  отношении
   отдельных  видов  предпринимательской деятельности, подпадающих под
   действие   единого   налога   на   вмененный  доход,  законодателем
   установлены   дополнительные  условия  и  ограничения  (по  площади
   торгового  зала,  площади зала обслуживания посетителей, количеству
   используемых  автотранспортных  средств),  соблюдение  которых  для
   налогоплательщиков,  в  целях  применения  единого налога, является
   обязательным.
       При     несоблюдении     таких     условий     и    ограничений
   налогоплательщики,    осуществляющие    виды    предпринимательской
   деятельности,  предусмотренные  статьей 346.26 Кодекса, не подлежат
   налогообложению единым налогом на вмененный доход.
       Перевод  налогоплательщиков  на  систему налогообложения в виде
   единого   налога   на   вмененный   доход   по  отдельным  объектам
   организации  торговли,  соответствующим  установленным ограничениям
   площади   торгового  зала,  либо  только  по  объектам  организации
   торговли  иных  типов (при одновременном осуществлении деятельности
   через  объекты организации торговли различных типов, в том числе не
   подпадающих  под  действие  единого  налога  на  вмененный  доход),
   главой 26.3 Кодекса не предусмотрен.
       Учитывая   изложенное,   а   также   принимая  во  внимание  то
   обстоятельство,    что    на    территории    г.   Москвы   система
   налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход для
   отдельных  видов  деятельности  с 01.01.2003 не введена в действие,
   индивидуальные  предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
   деятельность  в  сфере  розничной  торговли  как  на  территории г.
   Москвы,  так и на территории иного субъекта Российской Федерации (в
   данном  случае  в  Московской  области),  на  которой указанный вид
   деятельности  подпадает под действие системы налогообложения в виде
   единого  налога  на вмененный доход (при соблюдении ими ограничения
   по   площади   торгового   зала   по  каждому  объекту  организации
   торговли),  подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный
   доход  в  части предпринимательской деятельности, осуществляемой на
   территории  Московской области, а в части результатов деятельности,
   осуществляемой  на территории г. Москвы, подлежат налогообложению в
   общеустановленном порядке.
       В   случае   превышения   установленного  главой  26.3  Кодекса
   ограничения  по  площади  торгового  зала хотя бы по одному объекту
   организации  торговли  (в  том числе и расположенному на территории
   г.   Москвы)  налогоплательщики  не  подлежат  переводу  на  уплату
   единого   налога   на  вмененный  доход  на  территории  Московской
   области.
       2.    Правовое    положение    участников   договора   простого
   товарищества    регулируется    Гражданским   кодексом   Российской
   Федерации (далее - ГК РФ).
       В  соответствии  со  статьей  1041  ГК  РФ по договору простого
   товарищества   (договору   о   совместной  деятельности)  двое  или
   несколько   лиц  (товарищей)  обязуются  соединить  свои  вклады  и
   совместно   действовать   без  образования  юридического  лица  для
   извлечения  прибыли  или  достижения иной, не противоречащей закону
   цели.
       Сторонами  договора  простого  товарищества,  заключаемого  для
   осуществления  предпринимательской  деятельности, могут быть только
   индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
       Статьей   1042   ГК   РФ   установлено,  что  вкладом  товарища
   признается  все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги,
   иное  имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а
   также деловая репутация и деловые связи.
       Вклады  товарищей  предполагаются  равными  по  стоимости, если
   иное  не  следует из договора простого товарищества или фактических
   обстоятельств.  Денежная  оценка  вклада  товарища  производится по
   соглашению между товарищами.
       Согласно  пункту  2  статьи  1047  ГК РФ, если договор простого
   товарищества    связан    с    осуществлением    его    участниками
   предпринимательской  деятельности,  товарищи  отвечают солидарно по
   всем общим обязательствам независимо от их возникновения.
       Прибыль,  полученная участниками договора простого товарищества
   в    результате    их   совместной   деятельности,   распределяется
   пропорционально  стоимости  вкладов  товарищей  в  общее дело, если
   иное  не  предусмотрено  договором  простого  товарищества или иным
   соглашением товарищей (статья 1048 ГК РФ).
       При  этом  статьей 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия
   расходов   и   убытков,   связанных   с   совместной  деятельностью
   товарищей,  определяется  их  соглашением.  При  отсутствии  такого
   соглашения  каждый  товарищ  несет расходы и убытки пропорционально
   стоимости его вклада в общее дело.
       Таким  образом, именно юридически грамотно составленный договор
   о  совместной  деятельности  и  соглашения  к  нему позволяют четко
   определить  имущественные  и финансовые отношения между участниками
   простого товарищества.
       Результаты  распределения  между  участниками договора простого
   товарищества  полученной  от  совместной  деятельности  прибыли,  а
   также  покрытия  расходов  и  убытков,  связанных  с  их совместной
   деятельностью,  фиксируются  в протоколе общего собрания товарищей.
   Подписанный  всеми товарищами протокол общего собрания является тем
   документом,  на  основании  которого  каждый из участников договора
   простого  товарищества  вправе  отразить в своих учетных документах
   данные  о  сумме полученной лично им прибыли (дохода) от совместной
   с другими товарищами деятельности.
       Учитывая  то обстоятельство, что при объединении индивидуальных
   предпринимателей   и   (или)  коммерческих  организаций  в  простое
   товарищество      не     образуется     самостоятельный     субъект
   предпринимательской    деятельности,    обязанность    по    уплате
   установленных  на  территории Российской Федерации налогов и сборов
   возлагается на каждого участника простого товарищества.
       Решение  о  применении  того  или иного порядка налогообложения
   доходов   каждым   индивидуальным   предпринимателем  -  участником
   договора  простого  товарищества  принимается  самостоятельно, если
   иное  не  предусмотрено  действующим  законодательством о налогах и
   сборах.
       При  осуществлении  каждым  индивидуальным  предпринимателем  -
   участником      договора      простого      товарищества      видов
   предпринимательской    деятельности,    подлежащих    переводу    в
   соответствии  с  региональным  законодательством  на уплату единого
   налога   на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности,
   налогообложение  результатов  их  деятельности  в  составе простого
   товарищества  осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.3
   "Система  налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход
   для отдельных видов деятельности" Кодекса.
       В   соответствии  со  статьей  346.26  Кодекса  к  таким  видам
   предпринимательской  деятельности  относится  и розничная торговля,
   осуществляемая  организациями  и  индивидуальными предпринимателями
   через  магазины  и  павильоны  с площадью торгового зала по каждому
   объекту  организации  торговли  не  более  150  квадратных  метров,
   палатки,  лотки  и другие объекты организации торговли, в том числе
   не  имеющие  стационарной  торговой площади, а также оказание услуг
   общественного   питания,   осуществляемых  при  использовании  зала
   площадью не более 150 квадратных метров.
       Исчисление  налогоплательщиками  единого  налога  на  вмененный
   доход   по   указанным   видам   предпринимательской   деятельности
   осуществляется  с  использованием  физического  показателя  базовой
   доходности    -   площадь   торгового   зала   (зала   обслуживания
   посетителей) (в квадратных метрах).
       При  этом  в целях применения единого налога на вмененный доход
   площадь   торгового   зала   и  открытых  площадок  одного  объекта
   организации  торговли  (общественного  питания) не должна превышать
   150 квадратных метров.
       Налогоплательщики,      осуществляющие      предпринимательскую
   деятельность  в  сфере  розничной торговли (общественного питания),
   превысившие   данное   ограничение   хотя   бы  по  одному  объекту
   организации  торговли (общественного питания), не подлежат переводу
   на  уплату  единого  налога  на  вмененный доход по указанным видам
   деятельности.
       Учитывая   изложенное,   а   также   принимая  во  внимание  то
   обстоятельство,    что   определяющим   условием   для   применения
   налогоплательщиками  системы  налогообложения в виде единого налога
   на  вмененный  доход  является вид осуществляемой ими деятельности,
   каждый  участник  договора  простого  товарищества,  осуществляющий
   виды  предпринимательской деятельности, предусмотренные главой 26.3
   Кодекса   (в   том  числе  и  розничную  торговлю  (оказание  услуг
   общественного  питания)  через  объект  стационарной  торговой сети
   (объект  организации  общественного  питания), имеющий торговый зал
   (зал  обслуживания  посетителей)  площадью  не более 150 квадратных
   метров)),   признается   налогоплательщиком   единого   налога   на
   вмененный  доход,  исчисленного  исходя из установленных Кодексом в
   отношении  осуществляемых  им  видов  деятельности значений базовой
   доходности  и  фактического  объема  (числа) характеризующих данные
   виды   предпринимательской   деятельности  физических  показателей,
   определяемых    пропорционально    стоимости    вкладов   товарищей
   (внесенным   товарищами   долям   имущества)  в  общее  дело,  либо
   предусмотренных   в   отношении   каждого   товарища   договором  о
   совместной деятельности или дополнительным соглашением товарищей.
       3.  Согласно  статье 346.27 Кодекса под площадью торгового зала
   (зала  обслуживания  посетителей) понимается площадь всех помещений
   и  открытых  площадок, используемых налогоплательщиком для торговли
   или  оказания  услуг  общественного питания, определяемая на основе
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
       В   целях  применения  единого  налога  на  вмененный  доход  к
   правоустанавливающим   и  инвентаризационным  документам  относятся
   любые   имеющиеся   у   налогоплательщика  на  объект  стационарной
   торговой   сети   (организации  общественного  питания)  документы,
   содержащие  необходимую  информацию  о  назначении,  конструктивных
   особенностях   и  планировке  помещений  такого  объекта,  а  также
   информацию,  подтверждающую  право  на  пользование данным объектом
   (договор   передачи  (договор  купли-продажи)  нежилого  помещения;
   технический   паспорт   на   нежилое   помещение,   планы,   схемы,
   экспликации,  договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его
   части  (частей),  разрешение  на  право обслуживания посетителей на
   открытой площадке и т.п.).
       В   случае,   если   при  приобретении  группой  индивидуальных
   предпринимателей   объекта   стационарной  торговой  сети  (объекта
   организации   общественного   питания)   на   праве  общей  долевой
   собственности,  в  свидетельствах  о  праве собственности, выданных
   каждому   собственнику,  указаны  только  доли  их  владения  общей
   площадью  такого  объекта, физические показатели базовой доходности
   (площадь   торгового   зала   (зала   обслуживания  посетителей)  в
   квадратных   метрах)   для   целей  исчисления  единого  налога  на
   вмененный      доход     определяются     каждым     индивидуальным
   предпринимателем-собственником    пропорционально    указанной    в
   свидетельстве его доле в общей площади такого объекта.

                                                Заместитель начальника
                                            Управления налогообложения
                                                        малого бизнеса
                                              государственный советник
                                          налоговой службы РФ II ранга
                                                           И.М.АНДРЕЕВ










                                                        Приложение № 2

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

                                 ПИСЬМО
             от 28 августа 2003 г. N 08-16/04-20/14820/9788

                     О ЕНВД В ПРОСТЫХ ТОВАРИЩЕСТВАХ

       Управление   МНС   России  по  Московской  области  по  вопросу
   возможности  применения  системы  налогообложения  в  виде  единого
   налога  на  вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее
   -   единый   налог)   в   связи  с  заключением  договора  простого
   товарищества сообщает следующее.
       Правовое  положение  участников  договора простого товарищества
   регулируется  Гражданским  кодексом  Российской  Федерации (далее -
   ГК).
       В   соответствии  со  статьей  1041  ГК  по  договору  простого
   товарищества   (договору   о   совместной  деятельности)  двое  или
   несколько   лиц  (товарищей)  обязуются  соединить  свои  вклады  и
   совместно   действовать   без  образования  юридического  лица  для
   извлечения  прибыли  или  достижения  иной не противоречащей закону
   цели.
       Учитывая  то обстоятельство, что при объединении индивидуальных
   предпринимателей   и   (или)  коммерческих  организаций  в  простое
   товарищество      не     образуется     самостоятельный     субъект
   предпринимательской    деятельности,    обязанность    по    уплате
   установленных  на  территории Российской Федерации налогов и сборов
   возлагается на каждого участника простого товарищества.
       Решение  о  применении  того  или иного порядка налогообложения
   доходов   каждым   индивидуальным   предпринимателем  -  участником
   договора  простого  товарищества  принимается  самостоятельно, если
   иное  не  предусмотрено  действующим  законодательством о налогах и
   сборах.
       При  осуществлении  каждым  индивидуальным  предпринимателем  -
   участником      договора      простого      товарищества      видов
   предпринимательской    деятельности,    подлежащих    переводу    в
   соответствии  с  законодательством субъекта Российской Федерации на
   уплату  единого налога, налогообложение результатов их деятельности
   в   составе   простого   товарищества   осуществляется  в  порядке,
   предусмотренном   главой   26.3   Налогового   кодекса   Российской
   Федерации (далее - НК).
       В  соответствии  со статьей 346.26 НК система налогообложения в
   виде  единого  налога  вводится  в действие на территории субъектов
   Российской  Федерации  законами  субъектов  Российской  Федерации и
   распространяется   на   налогоплательщиков,   осуществляющих   виды
   предпринимательской   деятельности,   предусмотренные   пунктом   2
   настоящей  статьи НК, в том числе и в отношении розничной торговли,
   осуществляемой  через  магазины  и  павильоны  с площадью торгового
   зала   по   каждому  объекту  организации  торговли  не  более  150
   квадратных  метров,  палатки,  лотки  и  другие объекты организации
   торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
       Согласно  статье  346.27  НК  под площадью торгового зала (зала
   обслуживания  посетителей)  понимается  площадь  всех  помещений  и
   открытых  площадок,  используемых  налогоплательщиком  для торговли
   или  организации  общественного  питания,  определяемая  на  основе
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
       Также  согласно  статье 346.30 НК налоговым периодом по единому
   налогу признается квартал.
       В  целях  применения  единого  налога  к правоустанавливающим и
   инвентаризационным   документам   относятся   любые   имеющиеся   у
   налогоплательщика  на  объект стационарной торговой сети документы,
   содержащие  необходимую  информацию  о  назначении,  конструктивных
   особенностях   и  планировке  помещений  такого  объекта,  а  также
   информацию,  подтверждающую  право  на  пользование данным объектом
   торговли,  технический  паспорт  на нежилое помещение, планы, схемы
   экспликации,  договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его
   части.
       В   случае  если  каждым  из  индивидуальных  предпринимателей,
   членов  простого  товарищества,  заключен договор аренды, в котором
   площадь  торгового  зала  определена в размере менее 150 квадратных
   метров,  то  физический  показатель базовой доходности в квадратных
   метрах   для   исчисления   единого   налога   определяется  каждым
   индивидуальным   предпринимателем  в  соответствии  с  указанной  в
   договоре  аренды  его  части  торговой  площади  из  общей торговой
   площади объекта стационарной торговой сети.
       Исходя  из  вышеизложенного,  а  также  принимая во внимание то
   обстоятельство,    что   определяющим   условием   для   применения
   налогоплательщиками  системы  налогообложения в виде единого налога
   является  вид  осуществляемой ими предпринимательской деятельности,
   каждый  участник  договора  простого  товарищества,  осуществляющий
   виды  деятельности,  предусмотренные  главой  26.3  НК, в том числе
   розничную  торговлю,  осуществляемую  через  магазины и павильоны с
   площадью  торгового зала по каждому объекту организации торговли не
   более   150  квадратных  метров,  признается  плательщиком  единого
   налога  и  может  применять  данную систему налогообложения. Единый
   налог  исчисляется  исходя  из  установленных  НК  значений базовой
   доходности    и    фактического   объема   физических   показателей
   (квадратных  метров),  определяемых  в  соответствии с заключенными
   договорами   аренды   каждым   индивидуальным   предпринимателем  -
   участником договора простого товарищества.

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                            Министерства РФ по налогам
                                        и сборам по Московской области
                                                         Б.П. Чаплыгин
   
   


Главная страница