Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОЖНО ЛИ ВКЛ. СТОИМОСТЬ ПЕРЕДАЧИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ОТХОДЫ В РАСХОДЫ

Главная страница


          Вопрос:
       Подписан  договор  №  0107/1  от  01.07.2003 года между ООО "С"
   (Собственник) и ООО "Р" (Получатель).
       Предмет  договора:  передача  Получателю права собственности на
   отходы    4   класса   опасности,   образовавшаяся   в   результате
   деятельности Собственника.
       Собственник  передает,  Получатель  приобретает отходы 4 класса
   опасности  объемом  2 400 м. куб., при плотности 0,3 в соответствии
   со   статьей   4   ФЗ  от  24.06.1998  года  №  89-ФЗ  "Об  отходах
   производства  и  потребления"  и наличием лицензии на осуществление
   деятельности в области обращения с опасными отходами.
       Акт,  счет-фактура  за  количество  в  размере 720 тонн по цене
   390,00 рублей на сумму 280 800,00 рублей ООО "Р" предоставил.
       Счет на сумму 280 800,00 руб. ООО "С" оплатил.
       Просим  разъяснить  нам,  может  ли  ООО "С" включить стоимость
   передачи   права   собственности   на  отходы  в  расходы  в  целях
   налогообложения прибыли.


       Ответ:

       В   соответствии   с   пунктом   2   статьи  218  ГК  РФ  право
   собственности  на имущество, которое имеет собственника, может быть
   приобретено  другим  лицом  на  основании  договора  купли-продажи,
   мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
       Что  касается  права  собственности  на  отходы  производства и
   потребления,  то  пунктом  2  статьи  4  Федерального  закона РФ от
   24.06.1998  года  №  89-ФЗ  "Об отходах производства и потребления"
   право  собственности  на отходы может быть приобретено другим лицом
   на  основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки
   об отчуждении отходов.
       То   есть,  порядок  перехода  права  собственности  на  отходы
   производства и потребления регулируется ГК РФ и Законом № 89-ФЗ.
       Для  того,  чтобы  определиться  с гражданско-правовой природой
   сделки,  по   которой  произошло  отчуждение права собственности на
   отходы,  рассмотрим  определение  перечисленных  сделок  в пункте 2
   статьи 218 ГК РФ и пункте 2 статьи 4 Закона № 89-ФЗ.

       Договор купли продажи.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  454  ГК  РФ по договору
   купли-продажи  одна  сторона  (продавец)  обязуется  передать  вещь
   (товар)  в  собственности другой стороне (покупателю), а покупатель
   обязуется  принять  этот  товар  и  уплатить  за  него определенную
   денежную сумму (цену).
       Таким  образом, договор купли-продажи предполагает у покупателя
   наличие  встречного  обязательства  по оплате за приобретаемую вещь
   (товар).
       Товаром  по  договору  купли-продажи  могут  быть  любые вещи с
   соблюдением  правил,  предусмотренных  статьей  129  ГК РФ (пункт 1
   статьи 455 ГК РФ).
       Статьей  128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав
   относятся  вещи,  включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в
   том   числе  имущественные  права;  работы  и  услуги,  информация;
   результаты    интеллектуальной    деятельности,    в    том   числе
   исключительные   права  на  них  (интеллектуальная  собственность);
   нематериальные блага.
       Таким  образом,  в  смысле  ГК  РФ,  передаваемые  Вами отходы,
   являются вещью (имуществом).
       Пунктом  1  статьи 485 ГК РФ установлено, что покупатель обязан
   оплатить  товар  по  цене, предусмотренной договором купли-продажи,
   либо,   если  она  договором  не  предусмотрена  и  не  может  быть
   определена  исходя из условий, по цене, определяемой в соответствии
   с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.
       Из    приведенных   Вами   формулировок   договора   и   устных
   комментариев  по  телефону,  не  следует,  что  ООО  "Р"  обязуется
   оплатить Вам определенную сумму за передаваемые Вами отходы.
       Следовательно,    по   общим   основаниям,   правила   договора
   купли-продажи к заключенной Вами с ООО "Р" сделке не применимы.

       Договор мены.
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 567 НК РФ по договору мены
   каждая  из сторон обязуется передать в собственность другой стороне
   один товар в обмен на другой.
       К   договору   мены   применяются   соответственно   правила  о
   купле-продаже  (глава  30), если это не противоречит правилам главы
   31  ГК  РФ  и  существу  мены. При этом каждая из сторон признается
   продавцом  товара,  который  она  обязуется передать, и покупателем
   товара, который она обязуется принять в обмен.
       Как    было    отмечено   выше,   при   рассмотрении   договора
   купли-продажи,  у  покупателя  (приобретателя) ООО "Р" не возникает
   обязанности  оплатить  товар (отходы). Также из условий договора не
   возникает   у   ООО  "РосЭкоСервис"  обязанности  передать  в  Вашу
   собственность другой товар в оплату за Ваши  отходы.
       Следовательно,  заключенный Вами договор нельзя квалифицировать
   и как договор мены.

       Договор дарения.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  572  ГК  РФ по договору
   дарения   одна   сторона   (даритель)   безвозмездно  передает  или
   обязуется    передать    другой   стороне   (одаряемому)   вещь   в
   собственность  либо  имущественное  право (требование) к себе или к
   третьему  лицу  либо  освобождает  или  обязуется  освободить ее от
   имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
       Безвозмездным  признается  договор,  по  которому  одна сторона
   обязуется  предоставить  что-либо  другой  стороне без получения от
   нее  платы  или  иного встречного представления (пункт 2 статьи 423
   ГК РФ).
       Пунктом   3   статьи   423   ГК  РФ  установлено,  что  договор
   предполагается  возмездным,  если  из  закона, иных правовых актов,
   содержания или существа договора не вытекает иное.
       Обращаем  Ваше  внимание на то, что из существа Вашего договора
   не  следует,  что  он  является  безвозмездным,  так как договор не
   содержит   условий   о  том,  что  право  собственности  на  отходы
   передается безвозмездно.
       Еще  одним важным моментом по договору дарения является то, что
   не  допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость
   которых   не   превышает  пяти  установленных  законом  минимальных
   размеров   оплаты   труда,   в   частности,   в   отношениях  между
   коммерческими организациями.
       Исходя  из  изложенных  норм  ГК  РФ,  по  общим  основаниям, к
   заключенному  Вами  договору  не  применима  ни одна из приведенных
   форм договора.
       Но,  учитывая тот факт, что у ООО "Р" не возникает  обязанности
   не  оплатить  передаваемые Вами отходы, не передать в собственность
   товар  в  обмен  на  получаемые отходы, считаем, что к заключенному
   Вами договору ближе форма договора дарения.

       Что  касается  налогообложения  осуществленной  Вами сделки, то
   сообщаем следующее:

       Передавая  право  собственности  по  договору,  Вы одновременно
   передаете   и   принадлежавшие   Вам  отходы.  Не  передав  отходы,
   нарушаются  нормы  пункта  1  статьи  209  ГК  РФ  в соответствии с
   которой  собственнику  принадлежат  права  владения,  пользования и
   распоряжения  своим имуществом. То есть, приобретение ООО "Р" права
   собственности  на  отходы,  влечет  за  собой  передачу ему отходов
   (пункт 1 статьи 223 ГК РФ).
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  39  НК  РФ  реализацией
   товаров,   работ   или   услуг   организацией   или  индивидуальным
   предпринимателем  признается  соответственно передача на возмездной
   основе  (в  том  числе обмен товарами, работами или услугами) права
   собственности  на товары, результатов выполненных работ одним лицом
   для  другого  лица,  возмездное  оказание услуг одним лицом другому
   лицу,   а   в   случаях,  предусмотренных  НК  РФ,  передача  права
   собственности  на товары, результатов выполненных работ одним лицом
   для  другого  лица,  оказание  услуг  одним лицом другому лицу - на
   безвозмездной основе.
       Для  применения  норм НК РФ возникает необходимость определения
   стоимостной оценки передаваемых Вами отходов.
       На  наш  взгляд  при  выборе  стоимостной  оценки отходов можно
   выбрать один из следующих вариантов:
       Признать  отходы возвратными (пункт 6 статьи 254 НК РФ). В этом
   случае  цена возвратных отходов не будет уменьшать налогооблагаемую
   базу по доходам, полученным от реализации производимых Вами блюд.
       Провести   инвентаризацию   и   выявить  отходы  как  стоимость
   излишков   товарно-материальных   ценностей  и  прочего  имущества,
   которые  выявлены  в результате инвентаризации (пункт 20 статьи 251
   НК  РФ).  В этом случае также определяется стоимостная оценка Ваших
   отходов.

   Для целей исчисления налога на прибыль:

       Налоговый  эффект  от  этих вариантов одинаков, в первом случае
   на  сумму отходов не уменьшается налогооблагаемая база по налогу на
   прибыль,  а во втором варианте восстанавливается раннее уменьшенная
   налогооблагаемая  база  на  стоимость  выявленных  отходов. Разница
   между  этими  вариантами  может заключаться лишь в том, что выявить
   отходы  в  результате  инвентаризации  Вы  можете  в  более поздний
   отчетный  (налоговый)  период,  чем в результате квалификации Ваших
   отходов как возвратных.
       При  передаче  на  безвозмездной  основе, как следует из Вашего
   договора,  стоимость  отходов не уменьшает налогооблагаемую базу по
   налогу  на  прибыль.  Такие условия содержатся пункте 16 статьи 270
   НК РФ.
       Аналогичным  образом  не  включаются  в  расходы, учитываемые в
   целях  налогообложения,  денежные  средства  в  размере  280 800,00
   руб.,  перечисленные ООО "Р". Обоснование такого вывода основано на
   нормах,   которые   рассматривались   для   квалификации  следка  с
   отходами.  При получении денежных средств в размере 280 800,00 руб.
   у   ООО  "Р"  отсутствуют  встречные  обязательства  по  отчуждению
   имущества  в  Ваш  адрес.  Следовательно,  нами  и делается вывод о
   безвозмездном  отчуждении  Вами  денежных  средств  в  размере  280
   800,00 руб.

       Для целей исчисления налога на добавленную стоимость:
       В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  1 статьи 146 НК РФ в
   целях  главы  21  НК  РФ  передача  права  собственности на товары,
   результатов  выполненных  работ,  оказание  услуг  на безвозмездной
   основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
       Таким  образом,  стоимость  передаваемых  Вами отходов подлежит
   обложению  налогом на добавленную стоимость, так как в смысле НК РФ
   отходы для Вас признаются товаром (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
       Что   касается  налогообложения  денежных  средств,  то  такого
   объекта  налогообложения  как  денежные средства, статьей 146 НК РФ
   не предусмотрено.

       В  дополнение  к  вышеизложенному,  для  того,  чтобы расходы в
   сумме  280  000,00  руб. могли быть учтены при исчислении налоговой
   базы  по  налогу  на  прибыль,  рекомендуем  Вам внести изменения в
   договор.  При  этом предметом договора могут быть услуги по приему,
   хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
   При  такой  формулировке  предмета договора такие услуги, оказанные
   ООО  "РосЭкоСервис",  могут  быть  включены  в  состав материальных
   расходов  на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
   
   


Главная страница