Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОЖНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ РАСХОДЫ ПО СТРАХОВАНИЮ ОБЪЕКТА ЛИЗИНГА РАВНЫМИ ДОЛЯМИ...

Главная страница



   Ситуация:
       Наше  предприятие  заключило  договор  лизинга на отечественные
   автомобили, относящиеся к 3-ей амортизационной группе.
       По   условиям   договора   лизинга  балансодержателем  является
   Лизингополучатель,   т.е.   наша   организация.   Договор   Лизинга
   предусматривает   обязанность   лизингополучателя   за   свой  счет
   застраховать  предмет лизинга на всю его стоимость от угона, ущерба
   и  уничтожения,  а  так  же  гражданскую  ответственность владельца
   предмета  лизинга, на весь срок действия договора. Страховщик и все
   существенные   условия   договора   страхования   предмета  лизинга
   определяются Лизингодателем.
       Вопросы:
       Может  ли наша организация (лизингополучатель) включать расходы
   по  страхованию  объекта  лизинга  равными  долями  в  расходы  для
   налогового   и   бухгалтерского   учета?   Будут   ли  эти  расходы
   экономически оправданными?
       Может  ли  наша  организация  при  начислении  амортизации  для
   налогового  и  бухгалтерского  учета  применять  к  основной  норме
   амортизации  коэффициенты ускорения? Если да, то в каком размере, и
   на основании какой нормативно-правовой базы?

       Ответ:
       1.  Решение  поставленного  вопроса  основано  на возникновении
   обязанностей   сторон   в   соответствии   с   законодательством  и
   положениями договора.
       Правовые  и  организационно-экономические  особенности  лизинга
   установлены   Федеральным   законом   от  29.10.1998  N  164-ФЗ  "О
   финансовой аренде(лизинге)".
       В   отношении   страхования   риска   утраты   или  повреждения
   имущества,  являющегося предметом договора лизинга, закон оставляет
   право   выбора   за   сторонами.   Статья   21   закона   №  164-ФЗ
   предусматривает  возможность страхования от рисков утраты (гибели),
   недостачи  или повреждения с момента поставки имущества продавцом и
   до  момента  окончания  срока  действия  договора лизинга. Причем в
   общем  случае  ответственность  за  сохранность предмета лизинга от
   всех  видов  имущественного  ущерба,  а также за риски, связанные с
   его  гибелью,  утратой,  порчей,  хищением  с  момента  фактической
   приемки  предмета лизинга несет лизингополучатель (п.1 ст.22 Закона
   №  164-ФЗ).  Таким  образом,  экономическая обоснованность расходов
   лизингополучателя  по  страхованию  лизингового имущества от угона,
   ущерба  и  уничтожения  обусловлена  тем,  что  данные  риски несет
   именно лизингополучатель.
       Положения    пункта    3   данной   статьи   закона   обязывают
   лизингополучателя  в  случаях,  определенных  законодательством РФ,
   застраховать   свою  ответственность  за  выполнение  обязательств,
   возникающих   вследствие   причинения  вреда  жизни,  здоровью  или
   имуществу  других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
   Данная  обязанность  распространяется  на  страхование  гражданской
   ответственности  владельцев  транспортных  средств.  Если предметом
   лизинга  является  автомобиль, лизингополучатель исходя из п.1 ст.4
   Федерального   закона   от  25.04.2002  N  40-ФЗ  "Об  обязательном
   страховании  гражданской  ответственности  владельцев  транспортных
   средств"  обязан  застраховать  свою гражданскую ответственность на
   весь   срок   действия   договора.   Закон  N  40-ФЗ  устанавливает
   обязанность  для  владельца, а владельцем является лицо, у которого
   транспортное  средство находится на любом законном основании, в том
   числе  на  праве аренды. Поэтому страхователем в любом случае будет
   фактический    пользователь   автомобиля,   в   данном   случае   -
   лизингополучатель.
       Как   видно,   расходы   лизингополучателя  на  указанные  виды
   страхования  возникают  вследствие  его  обязанностей, определенных
   законодательством.  Так  как  в  Вашем  случае  договор  лизинга не
   устанавливает  иных  правил страхования, а, напротив, дополнительно
   указывает   на   обязанность   лизингополучателя   заключить  такие
   договоры    страхования,    то    расходы    лизингополучателя   на
   перечисленные     виды     страхования     являются    экономически
   обоснованными.

       В    бухгалтерском    учете   операции   по   добровольному   и
   обязательному  страхованию  отражаются одинаково. Указанные расходы
   лизингополучателя    по   страхованию   имущества   и   гражданской
   ответственности  являются расходами по обычным видам деятельности и
   включаются  в себестоимость проданной продукции, работ на основании
   п. п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99.
       Расходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели
   место,  независимо  от времени фактической выплаты денежных средств
   и  иной  формы  осуществления  (допущение  временной определенности
   фактов   хозяйственной   деятельности)   при   выполнении  условий,
   указанных в пункте 16 ПБУ 10/99.
       Обычно  организация уплачивает страховые взносы единовременно в
   отчетном  периоде  за  последующие  месяцы. Следовательно, расходы,
   произведенные   организацией   в   отчетном   периоде  по  договору
   страхования,   но   относящиеся   к  следующим  отчетным  периодам,
   отражаются   по  дебету  счета  97  "Расходы  будущих  периодов"  в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  76,  субсчет  76-1. Расходы по
   договору   страхования,  учтенные  на  счете  97  "Расходы  будущих
   периодов",  списываются организацией в дебет счетов учета затрат на
   производство  (расходов  на  продажу)  в  порядке,  устанавливаемом
   организацией  (например, ежемесячно), в течение периода, к которому
   они  относятся,  -  в  течение срока действия договора страхования.
   Истраченные   на   страхование  деньги  списываются  в  фактическом
   размере   на   счет,   где  учитывают  расходы  по  застрахованному
   имуществу.

       Для  целей  налогообложения прибыли российской организации в РФ
   принимаются  расходы,  отвечающие  требованиям  п.1 ст.252 НК РФ, а
   именно:   расходы   должны   быть   обоснованными  и  документально
   подтвержденными   и   при  этом  произведенными  для  осуществления
   деятельности,    направленной   на   получение   дохода.   Расходы,
   соответствующие  описанным  критериям,  уменьшают  налоговую  базу,
   если они не указаны в статье 270 НК РФ.
       Обоснованность  произведенных  лизингополучателем  расходов  на
   страхование   рассмотрена  выше.  Помимо  общих  условий  признания
   расходов  для целей налогообложения прибыли положениями главы 25 НК
   РФ  для  отдельных  категорий  расходов  устанавливаются  некоторые
   особенности  (п.3  ст.252  НК РФ). Расходы на страхование имущества
   принимаются  для  целей  налогообложения прибыли с учетом положений
   статьи 263 НК РФ.
       В  соответствии  с  пп.1  п.1  ст.263  НК  РФ  при  определении
   налоговой   базы  по  налогу  на  прибыль  организаций  учитываются
   расходы   на  добровольное  страхование  транспорта,  в  том  числе
   арендованного,   расходы   на   содержание  которого  включаются  в
   расходы,  связанные с производством и реализацией. Причем указанные
   расходы  включаются  в состав прочих расходов в размере фактических
   затрат.     Правомерность    уменьшения    налогооблагаемой    базы
   лизингополучателя   на   расходы   по   добровольному   страхованию
   лизингового   имущества  подтверждается  в  Письме  Минфина  РФ  от
   08.04.2005 № 03-03-01-04/1/173.
       Согласно  п.  2  ст.  263  НК  РФ расходы по обязательным видам
   страхования,   установленным  законодательством  РФ,  включаются  в
   состав  прочих  расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных
   в  соответствии  с  законодательством  РФ.   В  случае  если данные
   тарифы   не   утверждены,   расходы  по  обязательному  страхованию
   включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
       При   признании  для  целей  налогообложения  прибыли  расходов
   методом  начисления  расходы  по  страхованию признаются в качестве
   расхода   в   том   отчетном   (налоговом)  периоде,  в  котором  в
   соответствии   с   условиями   договора   налогоплательщиком   были
   перечислены   (выданы   из   кассы)  денежные  средства  на  оплату
   страховых   взносов.   Если   по   условиям   договора  страхования
   предусмотрена  уплата  страхового  взноса  разовым  платежом, то по
   договорам,  заключенным  на  срок  более  одного отчетного периода,
   расходы  признаются  равномерно  в  течение срока действия договора
   пропорционально  количеству  календарных  дней  действия договора в
   отчетном периоде (п.6 ст.272 НК РФ).


       2.  В целях налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют
   амортизацию  с  учетом особенностей, предусмотренных статьей 259 НК
   РФ.   Пунктом   7  установлено,  что  для  амортизируемых  основных
   средств,  которые  являются  предметом  договора  финансовой аренды
   (договора  лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик,
   у   которого   данное   основное   средство  должно  учитываться  в
   соответствии  с  условиями  договора  финансовой  аренды  (договора
   лизинга),  вправе  применять специальный коэффициент, но не выше 3.
   Данные   положения   не   распространяются  на  основные  средства,
   относящиеся  к  первой, второй и третьей амортизационным группам, в
   случае,  если  амортизация по данным основным средствам начисляется
   нелинейным методом.
       Как  указано  в  вопросе предметом лизинга является автомобиль,
   относящийся  ук  третьей   амортизационной  группе.  Таким образом,
   лизингополучатель,   являющийся  балансодержателем  амортизируемого
   имущества,  имеет  право  применить  повышающий  коэффициент,  если
   амортизация начисляется линейным методом.
       Кроме  того, следует учитывать, что в соответствии с п.9 ст.259
   НК  РФ  к  основной  норме  амортизации  предмета лизинга (с учетом
   специального   коэффициента   не   выше  3)  применяется  еще  один
   специальный коэффициент 0,5 в следующих случаях:
       1)  предметом  лизинга  является легковой автомобиль стоимостью
   более 300 тыс. руб.;
       2)   предметом   лизинга   является  пассажирский  микроавтобус
   стоимостью  более  400  тыс.  руб.  Следовательно,  по автомобилям,
   первоначальная   стоимость   которых   превышает  300  000  рублей,
   лизингополучатель  может  увеличить  нормы  амортизации  лишь в 1,5
   раза.

       В   бухгалтерском   же   учете   ускоренную  амортизацию  можно
   применять  только  при способе уменьшаемого остатка. Пунктом 19 ПБУ
   6/01,  а  также  п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету
   основных  средств  определено,  что согласно законодательству РФ по
   движимому  имуществу,  составляющему  объект  финансового лизинга и
   относимому  к  активной  части  основных средств, может применяться
   коэффициент   ускорения   в   соответствии   с  условиями  договора
   финансовой   аренды   не  выше  3  при  начислении  амортизационных
   отчислений  способом  уменьшаемого  остатка. В Письме Минфина РФ от
   18.12.2003    №    04-02-05/2/81    разъяснено,   что   эта   норма
   распространяется и на предметы лизинга.

   Таким образом, у лизингополучателя в отношении автомобиля имеется
   возможность применения ускоренной амортизации. Однако, методы
   начисления амортизации при этом отличаются в налоговом и
   бухгалтерском учете. Это значит, что в большинстве случаев
   использования коэффициентов ускорения возникнет разница между
   бухгалтерской и налоговой амортизацией.
   
   


Главная страница