Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОЖНО ЛИ ПЕРЕСМОТРЕТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница

  

   13.02.2006

   ответ на Ваш запрос, в котором Вы излагаете сложившуюся ситуацию и
   просите ответить на интересующие Вас вопросы:
   "В  настоящее  время  на  балансе   ФГУП " " находится значительное
   количество  оргтехники, приобретенной до 2002 г. и, соответственно,
   сроки  полезного  использования (нормы амортизационных отчислений),
   установленные  Постановлением  СМ  СССР  №  1072  от  22.10.1990г.,
   значительно   больше  сроков  полезного  использования  аналогичной
   оргтехники,  купленной  после  2002г. и определяемых Постановлением
   Правительства  РФ  №  1  от  01.01.2002г.  В связи с этим стоимость
   оргтехники,  приобретенной  позднее, будет самортизирована ранее, а
   старая оргтехника будет продолжать амортизацию до 2011 года.
   В  свете  предстоящей реорганизации, в результате которой ФГУП "КЕ"
   будет  присоединено  к  ФГУП  "ВЕ   ", просим Вас дать разъяснение,
   может  ли  ФГУП  "ВЕ.   " пересмотреть срок полезного использования
   принятых  от  КПИ  основных  средств (особенно старых, введенных до
   01.01.2002г.)?   Прошу   подробно   разъяснить  порядок  начисления
   амортизации     по     принимаемым     основным     средствам     у
   организации-правопреемника,  если  реорганизация будет завершена не
   в последний день месяца.",
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

   Рассмотрим порядок начисления амортизации по принимаемым основным
   средствам в результате реорганизации у организации-правоприемника
   как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
       Для  целей  бухгалтерского  учета амортизация начисляется новым
   собственником  исходя  из  срока  полезного использования объекта и
   способа   начисления   амортизации,   определяемых   организациями,
   возникшими  в результате реорганизации, в Вашем случае в результате
   реорганизации   в  форме  присоединения,  при  принятии  объекта  к
   бухгалтерскому  учету  на  основании передаточного акта  независимо
   от    ранее   применяемого   способа   начисления   амортизации   у
   правопредшественника   в соответствии с п. 14 Приказа Минфина РФ от
   20.05.2003г.   №44н   "Об   утверждении  методических  указаний  по
   формированию    бухгалтерской    отчетности    при    осуществлении
   реорганизации организаций":
       "14.  Начисление  амортизации  по  основным средствам, доходным
   вложениям   в   материальные   ценности  и  нематериальным  активам
   организаций,  возникших  в результате реорганизации (за исключением
   реорганизации  в  форме  преобразования),  производится  с  1 числа
   месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором  была осуществлена их
   государственная    регистрация,    исходя    из   срока   полезного
   использования    объекта    и   способа   начисления   амортизации,
   определяемых  организациями,  возникшими в результате реорганизации
   (за   исключением   реорганизации   в   форме   преобразования),  в
   соответствии  с  Положением  по бухгалтерскому учету "Учет основных
   средств"  ПБУ  6/01,  утвержденным  Приказом  Министерства финансов
   Российской  Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в
   Министерстве  юстиции  Российской  Федерации  28  апреля  2001  г.,
   регистрационный  номер  2689), и Положением по бухгалтерскому учету
   "Учет  нематериальных  активов"  ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом
   Министерства  финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N
   91н  (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 20
   ноября   2000   г.  N  9896-ЮД  указанный  Приказ  не  нуждается  в
   государственной    регистрации),    при    принятии    объекта    к
   бухгалтерскому   учету   на   основании   передаточного   акта  или
   разделительного  баланса  независимо  от ранее применяемого способа
   начисления амортизации у правопредшественника".
       Таким  образом,  организация-правопреемник  вправе пересмотреть
   срок   полезного  использования  основного  средства  при  принятии
   объекта к бухгалтерскому учету.
       В  силу   п.  22  Приказа  Минфина  РФ от 20.05.2003г. №44н "Об
   утверждении  методических  указаний  по  формированию бухгалтерской
   отчетности   при   осуществлении   реорганизации   организаций"   в
   бухгалтерском  учете  до  даты  внесения  в  ЕГРЮЛ  соответствующих
   записей  о  возникших  организациях  или о прекращении деятельности
   реорганизуемой  компании  амортизация  учитывается в составе затрат
   реорганизуемой  фирмы. То есть фактически в сам месяц реорганизации
   амортизация    еще    будет    отражена   в   бухгалтерском   учете
   реорганизуемой организации:
       "  До  даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности
   присоединяющейся    организации    при    реорганизации   в   форме
   присоединения  все  операции,  связанные с ее текущей деятельностью
   (продажа  товарно-материальных  ценностей, осуществление расчетов с
   кредиторами,  начисление  амортизации  по  передаваемому имуществу,
   начисление  оплаты  труда  работникам,  осуществление  расчетов  по
   налогам  и  сборам  с  соответствующими бюджетами и по обязательным
   платежам  в  государственные  внебюджетные фонды, списание расходов
   будущих  периодов,  не  подлежащих  включению  в  передаточный акт,
   например,  на  приобретение лицензии на осуществление деятельности,
   права  на  которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и
   другие  расходы  аналогичного характера), а также расходы в связи с
   реорганизацией,   произведенные   в   период   с  даты  утверждения
   передаточного    акта,    отражаются    в    бухгалтерском    учете
   присоединяющейся организации.
       Все   вышеперечисленные   расходы   должны  найти  отражение  в
   заключительной     бухгалтерской     отчетности    присоединяющейся
   организации.
       Начисление   амортизации   по   основным   средствам,  доходным
   вложениям   в   материальные   ценности  и  нематериальным  активам
   организаций,  возникших  в результате реорганизации (за исключением
   реорганизации  в  форме  преобразования), производится с 1-го числа
   месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором  была осуществлена их
   государственная регистрация."
       Таким  образом,  для  целей  бухгалтерского  учета  возникшая в
   результате  реорганизации организация-правопреемник (за исключением
   реорганизации  в  форме  преобразования)  начисляют  амортизацию по
   объектам   основных   средств,   принятых   к  учету  на  основании
   передаточного  акта  с  1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
   котором была осуществлена их государственная регистрация.
       Срок  полезного  использования  объектов  основных  средств , а
   также  метод  начисления  амортизации  по ним определяются по общим
   правилам  в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

       Теперь, рассмотрим порядок  начисления амортизации по
   принимаемым основным средствам у организации-правопреемника  в
   налоговом учете.
       В соответствии с п.3 статьи 259 Налогового кодекса РФ :
       "Начисление  амортизации  в  отношении  объекта амортизируемого
   имущества  осуществляется  в  соответствии  с  нормой  амортизации,
   определенной  для  данного  объекта  исходя  из его срока полезного
   использования".
       Федеральный   закон   от   06.06.2005г.  N  58-ФЗ  "О  внесении
   изменений  в  часть вторую налогового кодекса РФ и некоторые другие
   законодательные  акты  РФ  о  налогах  и сборах" добавил в главу 25
   Кодекса  новые  нормы,  определяющие порядок начисления амортизации
   вновь  созданными  и  реорганизованными организациями, в результате
   чего   изменился   порядок   налогового   учета   сумм  начисленной
   амортизации с 01.01.2005г.
   Согласно новой норме организация-правопреемник определяет срок
   полезного использования имущества, полученного от реорганизуемого
   предприятия, с учетом фактического периода его эксплуатации у
   предыдущего собственника, что регламентируется п.14 статьи 259
   Налогового кодекса РФ:
       "Организация,  получающая в виде вклада в уставный (складочный)
   капитал  или в порядке правопреемства при реорганизации юридических
   лиц   объекты  основных  средств,  бывшие  в  употреблении,  вправе
   определять   срок  их  полезного  использования  как  установленный
   предыдущим  собственником  этих  основных средств срок их полезного
   использования,    уменьшенный    на    количество   лет   (месяцев)
   эксплуатации данного имущества предыдущим собственником".
   При этом амортизация начисляется сторонами следующим образом, в
   соответствии с п. 6 статьи  259 Налогового кодекса  РФ:
       "Если  организация  в  течение  какого-либо календарного месяца
   была    учреждена,    ликвидирована,   реорганизована   или   иначе
   преобразована  таким  образом,  что  в  соответствии  со статьей 55
   настоящего   Кодекса  налоговый  период  для  нее  начинается  либо
   заканчивается  до  окончания  календарного  месяца,  то амортизация
   начисляется с учетом следующих особенностей:
       1)  амортизация  не  начисляется  ликвидируемой  организацией с
   1-го   числа   того  месяца,  в  котором  завершена  ликвидация,  а
   реорганизуемой  организацией  - с 1-го числа того месяца, в котором
   в установленном порядке завершена реорганизация;
       2)   амортизация   начисляется   учреждаемой,   образующейся  в
   результате  реорганизации  организацией  -  с  1-го  числа  месяца,
   следующего   за   месяцем,   в   котором   была   осуществлена   ее
   государственная регистрация.
       Положения    настоящего    пункта    не   распространяются   на
   организации, изменяющие свою организационно-правовую форму".
       Отметим,  что  налоговые  органы  всегда настаивали на том, что
   стоимость   полученных   основных   средств   должна   определяться
   правопреемником  исходя  из остаточной стоимости этого имущества по
   данным налогового учета передающей стороны.
       Такая  позиция  была  высказана,  например,  в  Письме  Минфина
   России от 12.05.2005 N 07-05-06/138:
       "Согласно  положениям  статей  256 и 277 Кодекса при передаче в
   виде  взноса в уставный капитал в результате реорганизации основные
   средства,   являющиеся   амортизируемым   имуществом,   принимаются
   организацией,   образующейся   в   результате   реорганизации,   по
   остаточной  стоимости,  которая  определяется  по данным налогового
   учета   передающей  стороны.  При  этом  амортизируемое  имущество,
   первоначальная  стоимость  которого  на момент реорганизации меньше
   10000  рублей, подлежит дальнейшей амортизации во вновь создаваемой
   организации".
   В  соответствии  с  п.  2.1  ст.  252 НК РФ, введенным  Федеральным
   законом  от  06.06.2005 N 58-ФЗ,  правопреемники учитывают расходы,
   понесенные  "старой" организацией до даты завершения реорганизации,
   в  той  части,  в  которой  эти  расходы  не  были  учтены "старой"
   организацией  при  расчете налога на прибыль. Состав таких расходов
   и  их  оценка  определяются по данным и документам налогового учета
   реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации:
       "В   целях   настоящей   главы   расходами  вновь  созданных  и
   реорганизованных   организаций   признается  стоимость  (остаточная
   стоимость)  имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку,
   и  (или)  обязательств,  получаемых  в  порядке  правопреемства при
   реорганизации  юридических  лиц, которые были приобретены (созданы)
   реорганизуемыми  организациями  до  даты  завершения реорганизации.
   Стоимость  имущества,  имущественных прав, имеющих денежную оценку,
   определяется  по  данным  и  документам налогового учета передающей
   стороны   на   дату   перехода  права  собственности  на  указанные
   имущество, имущественные права.
       Расходами  вновь созданных и реорганизованных организаций также
   признаются   расходы   (а   в  случаях,  предусмотренных  настоящим
   Кодексом,  убытки),  предусмотренные  статьями 255, 260 - 268, 275,
   275.1,   279,   280,   283,   304,   318  -  320  настоящей  главы,
   осуществленные  (понесенные)  реорганизуемыми  организациями  в той
   части,  которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.
   В    целях    налогообложения    указанные    расходы   учитываются
   организациями-правопреемниками  в  порядке  и  на условиях, которые
   предусмотрены  настоящей  главой. Состав таких расходов и их оценка
   определяются    по    данным    и   документам   налогового   учета
   реорганизуемых  организаций  на дату завершения реорганизации (дату
   внесения  записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого
   юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
       Дополнительные  расходы,  связанные  с  передачей  (получением)
   имущества  (имущественных  прав)  при  реорганизации организаций, в
   целях   налогообложения   учитываются   в   порядке,  установленном
   настоящей главой".
       Таким  образом, в соответствии с новыми положениями  Налогового
   кодекса  РФ реорганизуемая фирма передает правопреемнику остаточную
   стоимость имущества на дату завершения реорганизации.
       При  этом, как уже отмечалось, стоимость имущества определяется
   по  данным и документам налогового учета передающей стороны на дату
   перехода  права  собственности  на  это  имущество, то есть на дату
   завершения реорганизации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).
       Вновь   созданная  или  реорганизованная  фирма  списывает  эту
   стоимость   в   налоговом   учете   на   расходы  путем  начисления
   амортизации  в  течение  срока,  определяемого  как  разница  между
   сроком  полезного использования имущества, установленным предыдущим
   собственником,  и фактическим сроком эксплуатации данного имущества
   ( п.14 ст.259 НК РФ).
       Моментом   начала  начисления   амортизации  у  образующейся  в
   результате  реорганизации  организации  является    1 число месяца,
   следующего   за   месяцем,   в   котором   была   осуществлена   ее
   государственная регистрация.
   
   
 

Главная страница