Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОЖНО ЛИ СДАТЬ УТОЧНЕННЫЙ РАСЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2001 ГОД...

Главная страница


          В ответ на Ваш запрос от 04.10.2005г. № 34/32, в котором Вы
   излагаете сложившуюся ситуацию  и задаете интересующий Вас вопрос:
       "Можно ли сдать уточненный расчет по налогу на прибыль за
   2001год, если при проведении камеральной проверки по налогу на
   прибыль за 2004 год не были приняты расходы 2001 года, проведенные
   на основании акта выездной налоговой проверки.
       Налоговая инспекция отказывается принять уточненный расчет,
   аргументируя это тем, что период, в котором допущена ошибка уже
   проведен и проверку его провести невозможно".
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими разъяснениями.

       Из Ваших устных разъяснений  по  ситуации, указанной в
   запросе,  стало известно, что в 4-м квартале 2004 года на Вашем
   предприятии проводилась выездная налоговая проверка по начислению
   налога на прибыль за период с 2001 года по 2003 год включительно.
   Во время этой проверки были обнаружены расходы, не учтенные в
   налоговой декларации  по налогу на прибыль за 2001 год, что было
   отражено в акте. Данные расходы первоначально были Вами отражены в
   декларации по налогу на прибыль за 2004г. Но при проведении
   камеральной проверки, это было признано неправомерным. Затем Вы
   составили уточненный расчет по налогу на прибыль за 2001г., но
   Ваша налоговая инспекция отказалась принять этот уточненный
   расчет.
       В  соответствии  со статьей 34.2. Полномочия финансовых органов
   в  области  налогов  и  сборов,  введенной   Федеральным законом от
   29.06.2004  N  58-ФЗ и вступившей в силу по истечении одного месяца
   со  дня  его  официального Закон вступил в силу по истечении одного
   месяца  со дня его официального опубликования, то есть со 2 августа
   2004 г.:
       "1.  Министерство финансов Российской Федерации дает письменные
   разъяснения  по  вопросам  применения  законодательства  Российской
   Федерации  о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам
   и  формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков,
   а также порядок их заполнения.
       2.  Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации
   и   органы   местного   самоуправления,  уполномоченные  в  области
   финансов,   дают  письменные  разъяснения  по  вопросам  применения
   соответственно  законодательства  субъектов  Российской Федерации о
   налогах  и  сборах  и  нормативных  правовых актов органов местного
   самоуправления о местных налогах и сборах".
       В  Письме  Минфина  РФ  от  24.08.2004г.  № 03-02-07/15 (Письмо
   прилагается), имеющим статус официальной переписки разъяснено:
       "Еналогоплательщик   вправе   внести   изменения   в  налоговую
   декларацию,  в  том  числе  в  период,  предшествующий  предельному
   сроку,  установленному  Кодексом для проведения налоговой проверки,
   а  налоговый  орган обязан принять данную налоговую декларацию. При
   этом  зачет  или возврат излишне уплаченных налогоплательщиком сумм
   налога  может  быть  осуществлен  налоговым органом, только если со
   дня уплаты указанных сумм налога не истек трехлетний срок".
       Кроме   того,   данная   позиция  подтверждена   Постановлением
   арбитражного  суда  кассационной  инстанции  ФАС Западно-Сибирского
   округа    от   05.09.2005г.   №   Ф04-5753/2005(14523-А75-15):   "Е
   обязанность   налогового   органа   принять   уточненную  налоговую
   декларацию,  поданную  налогоплательщиком,  в  том числе за период,
   предшествовавший   предельному   сроку,   установленному  Налоговым
   кодексом  Российской  Федерации  для проведения налоговой проверки,
   при  условии,  если со дня уплаты соответствующего налога прошло не
   более   трех   лет,  предусмотрена  письмом  Министерства  финансов
   Российской  Федерации  от  24.08.2004  N  03-02-07/15,  изданным  в
   соответствии со статьей 34.2 Кодекса".
       Учитывая   вышеизложенное,   Ваша  организация   должна  подать
   уточненную   декларацию  по  налогу  на  прибыль  за  2001  год,  а
   налоговая инспекция обязана принять данную уточненную декларацию.
       Вопрос:  В  2004  г.  ЗАО  выявлены  расходы,  не  учтенные при
   формировании  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  за  2000 г.
   Налоговая   инспекция   отказалась   принять  уточненную  налоговую
   декларацию  за  2000  г. в связи с тем, что в 2004 г. не может быть
   проведена  камеральная  проверка  налоговой  декларации  за 2000 г.
   (ст.87 НК РФ).
       Порядок  внесения изменений и дополнений в налоговые декларации
   установлен  ст.81  НК  РФ. Данной статьей предусмотрена обязанность
   налогоплательщика   при   обнаружении   в   поданной  им  налоговой
   декларации  неотражения  или  неполноты  отражения  сведений внести
   необходимые  дополнения и изменения в налоговую декларацию. Статьей
   81   НК   РФ   не   установлен  срок  подачи  уточненной  налоговой
   декларации.
       Согласно  ст.78  НК  РФ,  устанавливающей  порядок  возврата  и
   зачета  излишне  уплаченных  сумм  налогов  и  сборов,  заявление о
   возврате  суммы  излишне  уплаченного  налога  может  быть подано в
   течение   трех  лет  со  дня  уплаты  указанной  суммы.  Ограничена
   трехгодичным   сроком   возможность  подачи  заявления  о  возврате
   излишне  уплаченного  налога, и не установлено ограничение по сроку
   зачета излишне уплаченного налога.
       Соответствует  ли Налоговому кодексу РФ отказ налогового органа
   принять  уточненную  декларацию  за  2000  г. для проведения зачета
   излишне   уплаченной   суммы   налога   на  прибыль  предприятий  и
   организаций?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                   от 24 августа 2004 г. N 03-02-07/15

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   запрос   ЗАО   об   отказе  налогового  органа  принять  уточненную
   декларацию  за  2000  г.  для  проведения зачета излишне уплаченной
   суммы  налога  на  прибыль  предприятий  и  организаций  и сообщает
   следующее.
       Пунктом  1 ст.81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   -  Кодекс)  установлено,  что  при обнаружении налогоплательщиком в
   поданной   им   декларации   неотражения  или  неполноты  отражения
   сведений,  а  равно  ошибок,  приводящих  к занижению суммы налога,
   подлежащей   уплате,  налогоплательщик  обязан  внести  необходимые
   дополнения и изменения в налоговую декларацию.
       В  соответствии  с  п.2 ст.80 Кодекса налоговый орган не вправе
   отказать  в  принятии  налоговой  декларации  и  обязан  по просьбе
   налогоплательщика  поставить  отметку на копии налоговой декларации
   о принятии и дату ее представления.
       Внесение  налогоплательщиком  изменений в налоговую декларацию,
   согласно  которым уменьшаются исчисленные ранее суммы налога, может
   служить  основанием  для осуществления налоговым органом зачета или
   возврата  излишне  уплаченной суммы налога в порядке, установленном
   ст.78 Кодекса.
       В  соответствии  с  п.п.4  и  7 ст.78 Кодекса зачет или возврат
   суммы   излишне   уплаченного   налога  осуществляется  по  решению
   налогового    органа    на    основании    письменного    заявления
   налогоплательщика.  При  этом  в случае наличия у налогоплательщика
   недоимки  по  уплате  налогов  и сборов или задолженности по пеням,
   начисленным   тому   же   бюджету  (внебюджетному  фонду),  возврат
   налогоплательщику  излишне  уплаченной  суммы  производится  только
   после   зачета   указанной   суммы   в   счет   погашения  недоимки
   (задолженности).
       Учитывая,   что   заявление   о   возврате  излишне  уплаченной
   налогоплательщиком  суммы  налога  может  быть  подано  в  срок, не
   превышающий  трех  лет  со  дня  уплаты  указанной суммы (п.8 ст.78
   Кодекса),  заявление  о  зачете  суммы  излишне  уплаченного налога
   может  быть  подано  налогоплательщиком  в  течение трех лет со дня
   излишней уплаты налога.
       Данная    позиция   находит   подтверждение   в   Постановлении
   Президиума   Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  от
   29.06.2004  N 2046/04, где определено, что по своему экономическому
   содержанию   между   зачетом   и   возвратом   налоговых   платежей
   существенных  различий  не  имеется,  и  фактически  зачет  излишне
   уплаченных  сумм  налога  является разновидностью (формой) возврата
   этих     сумм,     восстановлением     имущественного     положения
   налогоплательщика,  поэтому к требованию налогоплательщика о зачете
   излишне  уплаченных  сумм  налоговых  платежей и к требованию об их
   возврате должен применяться единый правовой режим.
       Кроме  того,  в  рамках  осуществления  налогового контроля для
   проверки   изменений,   вносимых   налогоплательщиком  в  налоговую
   декларацию,  налоговый  орган проводит налоговую проверку. При этом
   в  соответствии  со  ст.87  Кодекса  налоговой проверкой могут быть
   охвачены     только     три     календарных    года    деятельности
   налогоплательщика,     непосредственно     предшествовавшие    году
   проведения проверки.
       Таким  образом,  налоговый  орган  имеет  возможность проверить
   правильность    и    обоснованность   вносимых   налогоплательщиком
   изменений  в  налоговую декларацию, только если со дня уплаты суммы
   соответствующего налога прошло не более трех лет.
       Из  рассматриваемых  норм Кодекса следует, что налогоплательщик
   вправе  внести  изменения  в  налоговую  декларацию,  в том числе в
   период,  предшествующий  предельному сроку, установленному Кодексом
   для   проведения  налоговой  проверки,  а  налоговый  орган  обязан
   принять  данную  налоговую  декларацию.  При этом зачет или возврат
   излишне   уплаченных  налогоплательщиком  сумм  налога  может  быть
   осуществлен  налоговым органом, только если со дня уплаты указанных
   сумм налога не истек трехлетний срок.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   24.08.2004
   
   


Главная страница