Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОЖЕМ ЛИ МЫ, КАК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ ПРОИЗВОДСТВО ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ, СПИСЫВАТЬ НА РАСХОДЫ СТОИМОСТЬ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ, УТЕРЯННОЙ РАЗЛИЧНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ГЦМПП (ЖЕЛЕЗНАЯ ДОРОГА) ВО ВРЕМЯ ДОСТАВКИ НАШИХ ГАЗЕТ ПОДПИСЧИКАМ И ОПТОВЫМ ПОКУПАТЕЛЯМ?

Главная страница


          Можем  ли мы, как налогоплательщик, осуществляющий производство
   печатной   продукции,   списывать  на  расходы  стоимость  печатной
   продукции,  утерянной  различными  подразделениями  ГЦМПП (железная
   дорога)  во  время  доставки  наших  газет  подписчикам  и  оптовым
   покупателям?
       Мы  получаем  от  наших покупателей акты о недосыле, иногда это
   бывает  и  несколько  пачек  газет.  Согласно  договору,  в  случае
   недостач,  ГЦМПП  возмещает  нам  лишь  двойную  провозную плату за
   утерянные  тиражи.  Нам  приходится  вести  продолжительные  поиски
   утерянных  тиражей,  переписку.  В итоге собирается следующий пакет
   документов:
       Контрольный лист по розыску печати,
       акт на недосыл от покупателя,
       копия накладной от Почты России,
       копия нашей накладной.
       В  бухгалтерском  учете после того, как все документы получены,
   мы  сторнируем   счета   реализации,  НДС  на  стоимость  утерянных
   тиражей,  уменьшая  таким  образом  задолженность покупателей перед
   нами.   Себестоимость    утраченных   тиражей,   не   дошедших   до
   покупателя,  мы  списываем   на расходы, в ДТ счета 90 с аналитикой
   "расходы  на  брак,  недовложения  в пределах норматива", так как в
   целом  мы  укладываемся  в 10%. Счет-фактуру, выставленную в момент
   отгрузки  не  исправляем,  в  книге  продаж  делаем  исправительную
   запись   согласно  бухгалтерской  справки.  Все  ли  наши  действия
   законны?

   В соответствии с действующим законодательством РФ отвечаем:
       В  рассматриваемой  ситуации  необоснованно списывать в расходы
   от  потерь в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а
   также   не   реализованной  в  пределах  предусмотренных  Налоговым
   кодексом  сроков,  продукции  средств  массовой информации (далее Ц
   СМИ) стоимость продукции, утерянной перевозчиком.
       В   соответствии   со   статьей  796  Гражданского  кодекса  РФ
   перевозчик  несет  ответственность  за несохранность груза, если не
   докажет,  что  утрата  произошли  вследствие обстоятельств, которые
   перевозчик  не  мог  предотвратить  и устранение которых от него не
   зависело.  Ущерб,  причиненный  перевозчиком  возмещается в размере
   стоимости  утраченного  груза  в порядке, предусмотренном пунктом 2
   статьи 796 ГК РФ.
       Кроме   возмещения   стоимости   груза   перевозчик  возвращает
   отправителю  (получателю)  провозную плату, взысканную за перевозку
   утраченного груза, если эта плата не входит в стоимость груза.
       В  силу  статьи  95  Федерального Закона от 10.01.2003г. №18-ФЗ
   "Устав    железнодорожного    транспорта    РФ"   (далее   -   УЖТ)
   ответственность  перевозчика  за  утрату груза предполагается, если
   он  не  докажет, что утрата груза произошла вследствие не зависящих
   от него обстоятельств.
       Таким   образом,   на  основании  указанных  нормативных  актов
   перевозчик  обязан возместить стоимость ущерба, причиненного утерей
   груза,  и  возвратить  провозную  плату. Следовательно, организация
   вправе  в  судебном  порядке  требовать  от  перевозчика возмещение
   причиненного ущерба.
       Условия  договора о выплате заказчику провозной платы в двойном
   размере  является  неустойкой  в соответствии со статьей 394 ГК РФ.
   При этом убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

       Бухгалтерский и налоговый  учет
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н,  списание  себестоимости  товара  при реализации отражается по
   дебету  счета  90  "Продажи" субсчет "Себестоимость" (далее 90-2) и
   кредиту счета 43 "Готовая продукция".
       В  данном случае весь товар утерян в процессе перевозки по вине
   перевозчика.  В  связи  с этим стоимость испорченного товара должна
   быть  восстановлена  в  дебете  счета  43 сторнировочной записью, и
   далее  стоимость  печатной продукции списывается с кредита счета 43
   "Готовая  продукции"  в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи
   ценностей".
       При  получении  от  покупателя  акта  расхождения по количеству
   поставленной   продукции   организация-поставщик   должна  отразить
   сторнировочные  проводки  по  счетам  продаж.  При этом уменьшается
   сумма  НДС,  начисленная в момент отгрузки продукции в соответствии
   с  пунктом  1  статьи  167  НК  РФ.  В  связи  с тем, что списанная
   продукция  не  будет использована в операциях, подлежащих обложению
   налогом  на  добавленную  стоимость  (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ), сумма
   входящего   НДС,   принятого  к  вычету  при  оприходовании  сырья,
   подлежит  отнесению  в  дебет счета 94 в корреспонденции с кредитом
   счета  68  субсчет  "Расчеты  по  налогу на добавленную стоимость".
   Данная  сумма  исчисляется  в  размере 10% от стоимости списываемой
   продукции.
   В  данной ситуации мы используем ставку НДС в размере 10%, применяя
   подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
       В  соответствии  с  пунктом  8  ПБУ  9/99  "Доходы организации"
   штрафы,   пени,  неустойки,  выплаченные  за  нарушение  договорных
   обязательств,   являются   внереализационным   доходом   для  целей
   бухгалтерского  учета. В соответствии с Инстурукцией по утверждению
   Плана  счетов организация  отражает  задолженность  перевозчика  по
   уплате  неустойки  по  дебету  счета 76-2 "Расчеты по претензиям" в
   корреспонденции с кредитом счета 91-1 "Внереализационные доходы".
       В  целях  исчисления  налога  на  прибыль  суммы, полученные от
   перевозчика    в    виде    неустойки    учитываются    в   составе
   внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
       Учитывая  то,  что  стоимость  ущерба  (убытки) перевозчиком не
   возмещается,   учесть  сумму  потерь  в  составе  внереализационных
   доходов  достаточно  проблематично, так как пунктом 2 статьи 265 не
   предусмотрен  учет  в  составе  расходов  таких  убытков.  При этом
   отмечаем,  что  перечень  внереализационных  расходов  не  является
   закрытым,  в составе внереализационных расходов на основании пп. 20
   п.   1   ст.  265  НК  РФ  могут  быть  учтены  прочие  расходы.  В
   бухгалтерском   учете   стоимость   списанной   продукции  является
   внереализационным расходом (п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации).

   Содержание
   операции
   Дебет
   Кредит
   Документ

   Отгружена реализованная продукция
   62
   90-1
   Товарная накладная, договор

   Отражен НДС по реализации
   90-3
   68
   Счет-фактура

   Списана себестоимость продукции
   90-2
   43
   Товарная накладная (Торг-12)

   Оплачена стоимость перевозки
   60-п
   51
   Выписка с расчетного счета

   Оприходованы услуги перевозчика
   44
   60-п
   Акт выполненных работ

   Отражен входящий НДС по услугам перевозки
   19
   60-п
   Счет-фактура

   После получения документов от покупателя

   Сторнирована реализация
   62
   90-1
   Акт-претензия о расхождения по количеству продукции

   Сторнирован НДС
   90-3
   68
   Исправления вносятся в первичный счет-фактуру

   Сторнирована себестоимость
   90-2
   43
   АктЦпретензия о расхождения по количеству продукции

   Списана стоимость недостачи
   94
   43
   АктЦпретензия о расхождении по количеству продукции

   Восстановлен НДС со стоимости списанной продукции
   94
   68
   Бухгалтерская справка-расчет

   Списана  непогашенная стоимость недостачи в расходы, не принимаемые
   для целей налогообложнеия
   91-2
   94
   Бухгалтерская справка-расчет

   Отражена  задолженность  перевозчика по выплате двойного провозного
   тарифа (неустойки)
   76-2
   91-1
   Документ, подтверждающий согласие перевозчика выплатить неустойку.

   Оплачен неустойка перевозчиком
   51
   76-2
   Выписка с расчетного счета


       Если  рассматривать ситуацию, что стоимость утерянной продукции
   не  признается  в  составе  расходов  для  целей налогообложения, в
   таком  случае  организация  отразит  в  учете  постоянные разницы и
   соответствующие  им постоянные налоговые обязательства, возникающие
   согласно  п.  п.  4,  7  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Учет
   расчетов  по  налогу  на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом
   Минфина  России  от  19.11.2002  N  114н. При этом согласно п.7 ПБУ
   18/02   "постоянное  налоговое  обязательство  равняется  величине,
   определяемой  как  произведение  постоянной  разницы,  возникшей  в
   отчетном периоде, на ставку налога на прибыль".
   Содержание операции
   Дебет
   Кредит
   Документ

   Отражено постоянное налоговое обязательство
   99
   68
   Бухгалтерская    справка-расчет,    налоговый    регистр   "Расходы
   организации"


       По вопросу оформления счетов-фактур
   В соответствии с пунктом 29 "Правил ведения журналов учета
   полученных и выставленных счетов-фактур "(Постановление
   Правительства РФ от 02.12.2000 №914 в ред. от 11.05.2006г.)
   организация вправе вносить в ранее выставленный счет-фактуру
   исправления, заверенные подписью руководителя и печатью
   организации-продавца с указанием даты внесения исправлений.
   Внесение записей в книгу продаж на основании бухгалтерской справки
   не правомерно, так как в книге продаж регистрируются только
   счета-фактуры, на основании которых исчисляется НДС, подлежащий
   уплате. При необходимости внесения изменений в книгу продаж
   регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе
   книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован
   счет-фактура до внесения в него исправлений (пункт 16 Правил,
   исправления внесены с мая 2006 года).

   06.06.06



Главная страница