Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОЖНО ЛИ СЧИТАТЬ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ ВЫПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИОННЫМИ

Главная страница



   21 сентября 2005 г.
       "1)  Нашей  организацией  заключен  Госконтракт  с  Федеральным
   агентством.  По  этому  Госконтракту  мы  обязаны  командировать на
   выставки  Цсеминары  специалистов,  которые  представляют  на  этих
   мероприятиях   свои   разработки  (списки  формирует  и  утверждает
   агенство), но не являются сотрудниками нашей организации.
       После  окончания  мероприятий эти специалисты предоставляют нам
   справки  с  основного  места  работы  о  том,  что  командировочные
   расходы   им   не  компенсировались  (в  части  оплаты  суточных  и
   "квартирных").
       Вопросы:
       Можно  ли  считать  все эти выплаты компенсационными или только
   "квартирные"?
       Являются  ли  все эти выплаты налоговой базой по НДФЛ и ЕСН или
   только суточные?
       И если являются, то:
       Обязана  ли  наша  организация перечислить НДФЛ с этих выплат в
   бюджет  или  можно  ограничиться  только  направлением  сведений  о
   доходах (суточные + "квартирные") этих лиц в ФНС?
       За счет каких источников начислять ЕСН?
       2)    Наша   организация   заключила   Агентский   договор    с
   Департаментом  города  Москвы,  по  которому  мы  за  счет  средств
   Департамента    и    за   определенное   вознаграждение   обязуемся
   организовать  выезд  группы  специалистов,  принимающих  участие  в
   работе  выставки,  в  том  числе  выплатить  им  суточные, оплатить
   проживание  и  проезд. Есть утвержденные министром Смета расходов и
   список  специалистов.  После  окончания мероприятия эти специалисты
   также  предоставляют  нам  справки  с основного места работы о том,
   что командировочные расходы им не компенсировались.
       Вопросы те же.


       1)  "  Нашей  организацией  заключен  Госконтракт с Федеральным
   агентством.  По  этому  Госконтракту  мы  обязаны  командировать на
   выставки  Цсеминары  специалистов,  которые  представляют  на  этих
   мероприятиях   свои   разработки  (списки  формирует  и  утверждает
   агенство), но не являются сотрудниками нашей организации.
       После  окончания  мероприятий эти специалисты предоставляют нам
   справки  с  основного  места  работы  о  том,  что  командировочные
   расходы   им   не  компенсировались  (в  части  оплаты  суточных  и
   "квартирных").
       Вопросы:
       Можно  ли  считать  все эти выплаты компенсационными или только
   "квартирные"?
       Являются  ли  все эти выплаты налоговой базой по НДФЛ и ЕСН или
   только суточные?
       И если являются, то:
       Обязана  ли  наша  организация перечислить НДФЛ с этих выплат в
   бюджет  или  можно  ограничиться  только  направлением  сведений  о
   доходах (суточные + "квартирные") этих лиц в ФНС?
       За счет каких источников начислять ЕСН?
       В  пояснение  сложившейся  ситуации Вы устно изложили следующие
   обстоятельства.  Выставки-семинары проводятся за границей  по линии
   РАН.  На  эти  мероприятия  направляются  специалисты  из  регионов
   России,  представители  разных  научно-исследовательских институтов
   со  своими  разработками.  Ваша  организация командирует за границу
   своих  сотрудников,  которые  обеспечивают проведение мероприятия и
   производят  выплаты  в  валюте специалистам суточных и "квартирных"
   согласно   спискам,   сформированным   и  утвержденным  Федеральным
   агентством.
       Согласно   статье   166   Трудового  кодекса  РФ  :  "Служебная
   командировка    Ц   поездка   по   распоряжению   работодателя   на
   определенный  срок  для  выполнения  служебного поручения вне места
   постоянной работы".
       Статьей  16   Трудового  кодекса  РФ  установлено, что трудовые
   отношения  возникают между  работодателем и работником на основании
     трудового  договора,  заключаемого  ими в соответствии с Трудовым
   кодексом.   А  сторонами  трудовых  отношений  являются  работник и
   работодатель, что регламентировано статьей 20 Трудового кодекса.
       Таким  образом,  опираясь  на  статью 168 Трудового кодекса РФ,
   только  в  случае  направления сотрудника  в служебную командировку
   работодатель обязан возмещать работнику:
       "расходы по проезду;
       расходы по найму жилого помещения;
       дополнительные  расходы,  связанные  с  проживанием  вне  места
   постоянного жительства (суточные);
       иные  расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
   работодателя."
       Причем,  "порядок  и  размеры возмещения расходов, связанных со
   служебными  командировками, определяются коллективным договором или
   локальным нормативным актом организации".
       Учитывая    вышеизложенное,    выплаты,   производимые   Вашими
   сотрудниками  специалистам сторонних организаций, не будут являться
   командировочными  расходами, а  их следует рассматривать в качестве
   доходов,  полученных  в  натуральной форме, согласно п.2 статьи 211
   Налогового кодекса РФ:
       "К  доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме,
   в частности, относятся:
       1)  оплата  (полностью  или частично) за него организациями или
   индивидуальными   предпринимателями   товаров  (работ,  услуг)  или
   имущественных  прав,  в  том  числе  коммунальных  услуг,  питания,
   отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
       2)   полученные   налогоплательщиком   товары,   выполненные  в
   интересах   налогоплательщика   работы,   оказанные   в   интересах
   налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
       3) оплата труда в натуральной форме."
       В  соответствии  со  статьей  210   Налогового  кодекса  доходы
   налогоплательщика,  полученные  им в натуральной форме, учитываются
   при определении налоговой базы по НДФЛ.
       В   рассматриваемо   случае  Ваша  организация  будет  являться
   налоговым агентом по отношению к сторонним специалистам НИИ РАН,
   Статья  226  Налогового  Кодекса  регламентирует  порядок удержания
   НДФЛ налоговым агентом.
       "Налоговые  агенты  обязаны  удержать  начисленную сумму налога
   непосредственно  из  доходов  налогоплательщика  при их фактической
   выплате.
       Удержание   у   налогоплательщика   начисленной   суммы  налога
   производится  налоговым  агентом  за  счет  любых денежных средств,
   выплачиваемых  налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
   выплате  указанных  денежных  средств налогоплательщику либо по его
   поручению  третьим  лицам.  При  этом  удерживаемая сумма налога не
   может превышать 50 процентов суммы выплаты.
       При  невозможности  удержать  у  налогоплательщика  исчисленную
   сумму  налога  налоговый  агент  обязан  в  течение одного месяца с
   момента   возникновения   соответствующих  обстоятельств  письменно
   сообщить  в  налоговый  орган по месту своего учета о невозможности
   удержать    налог    и   сумме   задолженности   налогоплательщика.
   Невозможностью  удержать  налог,  в  частности,  признаются случаи,
   когда  заведомо известно, что период, в течение которого может быть
   удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев."
       При этом :
       "   Уплата   налога   за  счет  средств  налоговых  агентов  не
   допускается.  При  заключении  договоров  и иных сделок запрещается
   включение  в  них  налоговых  оговорок,  в  соответствии с которыми
   выплачивающие    доход   налоговые   агенты   принимают   на   себя
   обязательства   нести   расходы,  связанные  с  уплатой  налога  за
   физических лиц".
   В  Вашей  организации  сложилась   ситуация,  при которой выплаты в
   пользу   сторонних   физических   лиц  (специалистов)  производятся
   сотрудником  Вашей  организации  за  рубежом,  во  время проведения
   выставки-семинара.   Выплаты   за   проживание   осуществляются  по
   предъявлении   документов  на  проживание  (счетов  из гостиниц), а
   суточные,  по  списку,  полученному  от представителей Федерального
   агентства, организующих данные выставки-семинары.
   Вам  необходимо  очень  осторожно подойти к вопросу о невозможности
   удержания  НДФЛ в момент фактической выплаты. Ведь, в  соответствии
   с  п.44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых
   вопросах  применения  части  первой  Налогового  кодекса Российской
   Федерации"  правонарушение,  предусмотренное  ст.123  НК  РФ, может
   быть  вменено  налоговому  агенту только в том случае, если он имел
   возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика.
       К  штрафным  санкциям,  предусмотренным  статьей 123 Налогового
   кодекса относится:
       "Неправомерное   неперечисление  (неполное  перечисление)  сумм
   налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
       влечет  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от суммы,
   подлежащей перечислению".
   Таким   образом,  Вашей  организации  необходимо  четко  обосновать
   невозможность  удержания сумм НДФЛ при оплате суточных и проживания
   специалистам.
   Как  Вы  пояснили,   налоговый  агент  -  Ваша организация не может
   удержать  НДФЛ  при фактической выплате специалистам, так как иначе
   они   будут  не  в  состоянии  оплатить  проживание  и  питание  за
   границей.  Кроме  того,  список специалистов  поименно окончательно
   уточняется    Федеральным    агентством    в    момент   проведения
   выставки-семинара.   Этот   список   может   быть   согласован   на
   территории  РФ  только по численности (по количеству представленных
   разработок  и  количеству  сопровождающих  их  специалистов),  а не
   поименно.
   Вашей  организации,  как  налоговому  агенту, необходимо в месячный
   срок  с  момента  выплаты сообщить о невозможности удержать налог и
   сумме задолженности налогоплательщика.
   При  этом  Вам  следует  иметь в виду, что в случае непредставления
   подобных  сведений   в  налоговые  органы, Вашей организации грозят
   штрафные  санкции,  указанные  в   Письме  МНС РФ от 28.09.2001г. №
   ШС-6-14/734(ред.  от  12.05.2004)  "Об ответственности за нарушения
   налогового законодательства":
       "За  непредставление  в  установленный срок налоговым агентом в
   налоговые  органы  вышеуказанных  сведений налоговый агент подлежит
   привлечению    к   ответственности,   установленной   статьей   126
   Налогового  кодекса,  в  аналогичном  порядке  как  при привлечении
   налоговых    агентов    к    ответственности   за   несвоевременное
   представление  сведений  о  выплаченных  физическим лицам доходах с
   учетом  разъяснений, содержащихся в пункте 45 Постановления Пленума
   Высшего  Арбитражного  Суда  Российской Федерации от 28.02.2001 N 5
   "О  некоторых  вопросах  применения части первой Налогового кодекса
   Российской Федерации"".
       То  есть,  согласно  вышеуказанного  п.45 Постановления Пленума
   ВАС:   "В   соответствии   с   пунктом   1   статьи   126   Кодекса
   непредставление  в установленный срок налогоплательщиком (налоговым
   агентом)  в  налоговые  органы  документов  и  (или) иных сведений,
   предусмотренных  НК  РФ и иными актами законодательства о налогах и
   сборах,  влечет  взыскание  штрафа  в  размере  50 рублей за каждый
   непредставленный документ.
       При  применении  указанной  ответственности к налоговым агентам
   судам  необходимо  исходить из того, что каждый документ (справка),
   касающийся   конкретного   налогоплательщика,   является  отдельным
   документом  независимо  от  способа  его  представления в налоговый
   орган: на бумажном или магнитном носителе".
       Для  целей  исчисления ЕСН Вам необходимо руководствоваться п.1
   статьи 236 Налогового кодекса:
       "Объектом   налогообложения   для   налогоплательщиков   (лица,
   производящие  выплаты  физическим  лицам: организации;)  признаются
   выплаты  и  иные  вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
   пользу  физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,     выплачиваемых    индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам".
   Так    как    Ваша    организация    не    заключает   трудовых   и
   гражданско-правовых   договоров   со   специалистами,  принимающими
   участие  в  выставке-семинаре,  то  Ваши   расходы  по  оплате этим
   специалистам  суточных  и  проживания   не подлежат налогообложению
   ЕСН.
       Данная  позиция  по поводу исчисления НДФЛ И ЕСН  в аналогичной
   ситуации   указана   в     Письме  Минфина  РФ  от  27.09.2004г.  №
   03-05-01-04/25.(Письмо прилагается).
   Кроме  того,  Вам  будет  интересно  мнение  арбитражного  суда  по
   невыполнению обязанностей налогового агента :
   ПОСТАНОВЛЕНИЕ   ДЕСЯТОГО   АРБИТРАЖНОГО   АПЕЛЛЯЦИОННОГО   СУДА  от
   30.09.2004,  23.09.2004  по  делу N 10АП-556/04-АК Суд удовлетворил
   заявление    юридического   лица   о   признании   недействительным
   ненормативного  акта  налогового  органа  о привлечении к налоговой
   ответственности   за   невыполнение   им   как   налоговым  агентом
   обязанности   по   удержанию   и   перечислению  налога  на  доходы
   физических   лиц  и  непредставление  налоговому  органу  сведений,
   необходимых  для  осуществления  налогового  контроля,  т.к. данное
   юридическое  лицо,  являясь  источником  дохода  физических лиц, их
   работодателем не является.
       2)    Наша   организация   заключила   Агентский   договор    с
   Департаментом  города  Москвы,  по  которому  мы  за  счет  средств
   Департамента    и    за   определенное   вознаграждение   обязуемся
   организовать  выезд  группы  специалистов,  принимающих  участие  в
   работе  выставки,  в  том  числе  выплатить  им  суточные, оплатить
   проживание  и  проезд. Есть утвержденные министром Смета расходов и
   список  специалистов.  После  окончания мероприятия эти специалисты
   также  предоставляют  нам  справки  с основного места работы о том,
   что командировочные расходы им не компенсировались.
       Вопросы те же.
       Отношения   сторон   (Департамента   города   Москвы  и   Вашей
   организации)   в   данном  случае  регулируются  нормами  главы  49
   "Поручение" Гражданского кодекса РФ.
       В   соответствии   с   указаниями  Департамента  города  Москвы
   полученные  Вами  денежные  средства  предназначены для организации
   выезда  группы специалистов, принимающих участие в работе выставки,
   в  том  числе  выплаты  им  суточных,  оплаты проживания и проезда.
   Денежные    средства,   полученные   организацией-посредником   для
   выполнения  поручения  учредителя,  не  являются  ее  доходом  (п.3
   Положения  по  бухгалтерскому  учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
   утвержденного   Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999  N  32н).
   Соответственно,   оплаченные  за  счет  этих  средств  Департамента
   города  Москвы  суточные,  проживание  и  проезд   специалистов  не
   является    расходом    Вашей   организации   (п.3   Положения   по
   бухгалтерскому    учету    "Расходы    организации"    ПБУ   10/99,
   утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
       Заметим,  что физические лица Ц специалисты,  которые принимали
   участие  в  работе  выставки,  получили  доход  в натуральной форме
   (пп.2  п.2  статьи  211  Налогового  кодекса  РФ),  учитываемый при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  доходы физических лиц
   (НДФЛ)  (п.1  статьи  210 Налогового кодекса РФ). Однако, поскольку
   указанные   доходы   получены   физическими   лицами  не  от  Вашей
   организации,  а  от  Департамента  города  Москвы,  за счет средств
   которого  оплачены  суточные,  проживание  и  проезд,  то налоговым
   агентом  по НДФЛ в данном случае является Департамент города Москвы
   (п.1 статьи 226 Налогового кодекса РФ).
   Вопрос с ЕСН решается, как и в предыдущем ответе.
       Вопрос:   Некоммерческая   организация  (фонд)  для  проведения
   профильного    мероприятия   приглашает   иностранных   граждан   -
   нерезидентов  РФ  и  оплачивает стоимость их проезда и проживания в
   России.  Гражданско-правовые и трудовые договоры с нерезидентами не
   заключаются.  За  выступление  на  проводимых  фондом  мероприятиях
   нерезидентам   выплачивается   вознаграждение.   Просим  разъяснить
   следующее.
       1.  Является ли оплата фондом за приглашенных граждан стоимости
   проезда  и  проживания  их  доходом в натуральной форме, облагаемым
   НДФЛ?  Если  да,  то  на каких условиях и в какой форме организация
   должна   подавать  сведения  в  налоговые  органы  о  невозможности
   удержания налога?
       2.  Являются ли расходы, понесенные организацией, в виде оплаты
   проезда  и  проживания  объектом налогообложения по ЕСН? Облагаются
   ли   ЕСН   суммы,  выплачиваемые  нерезидентам  за  выступления  на
   проводимых фондом мероприятиях?

       Ответ:
   МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   ПИСЬМО
   от 27 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/25

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо   некоммерческой  организации  (далее  -  фонд)  по  вопросу
   налогообложения   налогом   на   доходы  физических  лиц  и  единым
   социальным   налогом  сумм  оплаты  за  физических  лиц  проезда  и
   проживания и сообщает следующее.
       1. Налог на доходы физических лиц.
       В   соответствии   со   ст.207  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  налогоплательщиками налога на доходы
   физических  лиц  признаются  физические лица, являющиеся налоговыми
   резидентами  Российской  Федерации, в отношении доходов, полученных
   ими   от   источников   в   Российской   Федерации   и  иностранных
   государствах,  а  также  физические  лица, не являющиеся налоговыми
   резидентами  Российской  Федерации,  получающие  доходы  только  от
   источников в Российской Федерации.
       Оплата  организацией  за  налогоплательщика стоимости проезда и
   проживания  является  в  соответствии с п.2 ст.211 Кодекса доходом,
   полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению.
       Как  указано  в  письме, приглашаемые фондом физические лица не
   являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
       В  соответствии с п.3 ст.224 Кодекса налоговая ставка для таких
   лиц  устанавливается  в  размере  30%  в  отношении  всех  доходов,
   полученных на территории Российской Федерации.
       Статьей  226  Кодекса  установлено, что российские организации,
   от  которых  или в результате отношений с которыми налогоплательщик
   получил  доходы,  обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
   уплатить   сумму  налога,  исчисленную  в  соответствии  со  ст.224
   Кодекса.   Налоговые  агенты  обязаны  удержать  начисленную  сумму
   налога   непосредственно   из   доходов  налогоплательщика  при  их
   фактической выплате.
       Исходя  из  вышеизложенного  оплата  фондом  за приглашенных на
   проводимое   мероприятие   иностранных   граждан   -   нерезидентов
   Российской   Федерации  стоимости  проезда  и  проживания  является
   доходом,  полученным указанными лицами в натуральной форме, который
   подлежит  налогообложению  налогом  на  доходы  физических  лиц  по
   ставке 30%.
       При  невозможности  удержать  у  налогоплательщика  исчисленную
   сумму  налога  налоговый  агент  обязан  в  течение одного месяца с
   момента   возникновения   соответствующих  обстоятельств  письменно
   сообщить  в  налоговый  орган по месту своего учета о невозможности
   удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.
       2. Единый социальный налог.
       Согласно  п.1  ст.236 Кодекса объектом налогообложения для лиц,
   производящих  выплаты  физическим  лицам, признаются выплаты и иные
   вознаграждения,    начисляемые    налогоплательщиками    в   пользу
   физических   лиц   по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых    индивидуальными
   предпринимателями), а также по авторским договорам.
       Таким  образом,  в случае, когда фондом не заключаются трудовые
   и  гражданско-правовые договоры с лицами, приглашаемыми для участия
   в  проводимых  им  мероприятиях,  расходы  в  виде оплаты проезда и
   проживания   названных   лиц  не  подлежат  налогообложению  единым
   социальным налогом на основании положений ст.236 Кодекса.
       С  сумм,  выплачиваемых  физическим  лицам  за  выступления  на
   проводимых  фондом мероприятиях, то есть за оказанные фонду услуги,
   единый социальный налог уплачивается в общем порядке.

   Заместитель директора
   Департамента налоговой
   и таможенно-тарифной политики
   А.И.ИВАНЕЕВ
   27.09.2004
   
   


Главная страница