Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: МОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ НА УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В ДОХОД РАБОТНИКОВ И СООТВЕТСТВЕННО ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ И ЕСН УКАЗАННЫЕ УСЛУГИ?

Главная страница


                                 Вопрос №2503
   
   06.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Расходы организации в налоговом учете.
   Вид  налога:  Единый  социальный налог.  Налог на доходы физических
   лиц.  Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Производство в металлургии.
   
   Ситуация:  При  направлении  работников  в командировки организация
   оплачивает   услуги   VIP-зала   и   специального   обслуживания  в
   аэропорту.
   
   Вопрос:  Можно  ли уменьшить на указанные расходы налоговую базу по
   налогу  на  прибыль?  Подлежат  ли  включению  в доход работников и
   соответственно обложению НДФЛ и ЕСН указанные услуги?
   
   Ответ: Налог на прибыль
   
   П.  1  ст.  252  НК  РФ  предусмотрено,  что  расходами  признаются
   обоснованные   и   документально  подтвержденные  затраты  (в  ряде
   случаев  - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
   В  свою  очередь,  обоснованными  признаются  те  затраты,  которые
   экономически оправданы.
   Вышеуказанным    пунктом   также   предусмотрено,   что   расходами
   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они произведены для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
   Затраты  не  соответствующие  вышеуказанным критериям не признаются
   расходами,  учитываемыми в целях налогообложения (пп. 49 ст. 270 НК
   РФ).
   К  прочим  расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
   в  том  числе относятся, расходы на командировки, в составе которых
   Налоговый   Кодекс   включает:   расходы  на  проезд,  наем  жилья,
   суточные,  расходы  на  оформление  виз, суммы аэродромных сборов и
   прочих  сборов и платежей (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ). В то же время,
   необходимо   отметить,   что   перечень  прочих  расходов  является
   открытым.
   Что  касается  аэродромных сборов, то их состав установлен Приказом
   Минтранса    РФ    №110   от   02.10.2000   г.   П   3.4.   данного
   нормативно-правового   акта   определено,   за  пользование  какими
   помещениями и за какое обслуживание в аэровокзале взимается сбор.
   Анализ  данного  документа  позволяет  сделать  вывод,  что  услуги
   VIP-зала  и  специального  обслуживания в аэропорту, не относятся к
   аэродромным сборам.
   Таким  образом,  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль,  услуги
   VIP-зала   и   специального   обслуживания   в   аэропорту   нельзя
   квалифицировать   в   качестве  командировочных  расходов.  Однако,
   данный   вид  затрат  при  условии  экономической  оправданности  и
   документального  подтверждения,  может  быть  принят  к  налоговому
   учету в качестве прочих расходов (пп. 49 п.1 ст. 164 НК РФ).
   Данный   вывод,   в  частности  поддерживается  Постановлением  ФАС
   Западно-Сибирского        округа        от       23.10.2006       N
   Ф04-7102/2006(27676-А67-40) по делу N А67-4841/05.
   Однако,  существует  противоположная  точка  зрения,  отраженная  в
   следующем   решении  суда:  Постановление  ФАС  Поволжского  округа
   №А65-14696/04-СА2  от  19-24.05.2005.  Следует  отметить, что вывод
   суда  о  необоснованности  отнесения  услуг VIP-зала и специального
   обслуживания  в аэропорту к расходам, уменьшающим налоговую базу, в
   том   числе   основывается   на   том,  что  налогоплательщиком  не
   представлено доказательств экономической оправданности затрат.
   Таким  образом,  исходя из вышеизложенного, указанный вид расходов,
   на  основании  норм  статей  252,  264  НК РФ может учитываться при
   исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
   Но,  поскольку  отсутствует  единый подход к налоговому учету услуг
   по   предоставлению   VIP-зала   и   специального   обслуживания  в
   аэропорту,   налогоплательщику   следует  обосновать  экономическую
   необходимость   произведения   данных   затрат   и   закрепить   ее
   документально,  например, в приказе предприятия, трудовом договоре,
   внутреннем    положении    о    расходах    сотрудников.   Примером
   экономической   оправданности   могут   служить   следующие  доводы
   налогоплательщика:  возможность использования сотрудниками ресурсов
   Интернет,   телефонной   и   факсимильной  связи,  необходимой  для
   осуществления        управленческих/производственных       функций;
   возможность   осуществления  деловых  переговорах  с  партнерами  в
   VIP-залах аэропорта.
   Также,  необходимо  отметить,  что  существует арбитражная практика
   признания  указанного  вида  расходов  в  качестве  командировочных
   (Постановление  ФАС  Поволжского  округа  от  16.06.2005  по делу N
   А55-10934/04-1),   а   также  непризнания  в  качестве  уменьшающих
   налоговую   базу   налога  на  прибыль  в  силу  того,  что  правом
   пользования  VIP-залом  аэропорта наделены члены Совета Федерации и
   депутаты   Государственной   Думы  (Постановление  ФАС  Поволжского
   округа от 05.06.2007 по делу N А12-18805/06).
   
   Налог на доходы физических лиц
   
   Согласно  нормам  трудового  законодательства,  а именно ст. 168 ТК
   РФ,  в  случае  направления  работника  в командировку работодатель
   обязан  возместить  работнику,  в том числе иные расходы, связанные
   со   служебными   командировками.   Порядок  и  размеры  возмещения
   расходов,  связанных  со  служебными  командировками,  определяются
   коллективным договором или локальным нормативным актом.
   В  соответствии  с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом
   на   доходы  физических  лиц  все  виды  установленных  действующим
   законодательством   РФ   компенсационных   выплат,   в  том  числе,
   связанных  с  оплатой  работодателем  налогоплательщику расходов на
   командировки как внутри страны, так и за ее пределами.
   При   чем   в  доход,  не  подлежащий  налогообложению,  включаются
   суточные,  расходы  на  проезд до места назначения и обратно, сборы
   за  услуги  аэропортов,  комиссионные  сборы,  расходы  на проезд в
   аэропорт  или  на вокзал, на провоз багажа, расходы по найму жилого
   помещения,  оплате  услуг связи, получению и регистрации служебного
   заграничного  паспорта, получению виз, расходы, связанные с обменом
   наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
   Следует  отметить,  что  перечень данных доходов является закрытым,
   как  и  перечень  всех  необлагаемых доходов, установленный статьей
   217 НК РФ.
   Как  было указано выше, услуги VIP-зала и специального обслуживания
   в аэропорту, не относятся к аэродромным сборам.
   Учитывая   вышеизложенное,   и,  не  смотря  на  то,  что  трудовое
   законодательство   позволяет   включать   в   перечень  возмещаемых
   расходов,  связанных  со служебными командировками, услуги VIP-зала
   и   специального  обслуживания  в  аэропорту  ("иные  расходы"),  к
   доходам,  не  подлежащим налогообложению НДФЛ на основании норм ст.
   217  НК РФ, оплата за работника услуг зала официальных делегаций не
   относится.
   Таким  образом,  при  направлении  работника в командировку расходы
   организации  по  оплате  услуг  зала  официальных делегаций следует
   рассматривать   в   качестве  дохода,  подлежащего  налогообложению
   налогом    на    доходы    физических   лиц,   данное   утверждение
   поддерживается  следующими официальными документами: Письмо Минфина
   России  №03-05-01-04/346  от  28.12.2006  г., Письмо Минфина России
   №03-05-06-01/99  от  06.09.2007  г.,  Постановление ФАС Московского
   округа № КА-А40/9456-04-П от 18.10.2004 г.
   В  то  же  время  существует позиция не включения в облагаемый НДФЛ
   доход   сумм  выплат,  произведенных  организацией  за  пользование
   работником  VIP-залом  аэропортов.  Так,  Письмом УМНС по г. Москве
   №27-08а/43214  от  07.08.2003  г.,  определено,  что сумма платежа,
   произведенного  организацией  за  пользование  работником  в рамках
   командировки  VIP-залом, предусмотренная коллективным договором или
   локальным   нормативным  актом  (ст.  168  ТК  РФ),  подпадает  под
   действие  п.3  ст.  217  НК РФ. Постановлением ФАС Северо-Западного
   округа  от  4  октября 2006 г. по делу №А56-29773/2005 указано, что
   доходом  является  экономическая  выгода  (ст.  41  НК  РФ),  и при
   направлении  работника в командировку в случае оплаты работодателем
   услуг  VIP-залов  аэропортов,  экономическая  выгода  не возникает,
   т.к. расходы осуществляются в интересах работодателя.
   Следует  отметить,  что,  если  налоговый  агент  ориентируется  на
   вышеназванные  утверждения,  то  свою  позицию,  вероятно, придется
   отстаивать в суде.
   
   Единый социальный налог
   
   Согласно  нормам  трудового  законодательства,  а именно ст. 168 ТК
   РФ,  в  случае  направления  работника  в командировку работодатель
   обязан  возместить  работнику,  в том числе иные расходы, связанные
   со   служебными   командировками.   Порядок  и  размеры  возмещения
   расходов,  связанных  со  служебными  командировками,  определяются
   коллективным договором или локальным нормативным актом.
   В  соответствии  с  п. 2 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым
   социальным    налогом    все    виды    установленных   действующим
   законодательством   РФ   компенсационных   выплат,   в  том  числе,
   связанных  с  оплатой  работодателем  налогоплательщику расходов на
   командировки как внутри страны, так и за ее пределами.
   При   чем   в  суммы,  не  подлежащий  налогообложению,  включаются
   суточные,  расходы  на  проезд до места назначения и обратно, сборы
   за  услуги  аэропортов,  комиссионные  сборы,  расходы  на проезд в
   аэропорт  или  на вокзал, на провоз багажа, расходы по найму жилого
   помещения,  оплате  услуг связи, получению и регистрации служебного
   заграничного  паспорта, получению виз, расходы, связанные с обменом
   наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
   Следует  отметить,  что перечень данных сумм является закрытым, как
   и   перечень   всех   не   подлежащих   налогообложению  ЕСН  сумм,
   установленных статьей 238 НК РФ.
   Как  было указано выше, услуги VIP-зала и специального обслуживания
   в аэропорту, не относятся к аэродромным сборам.
   Учитывая   вышеизложенное,   и,  не  смотря  на  то,  что  трудовое
   законодательство   позволяет   включать   в   перечень  возмещаемых
   расходов,  связанных  со служебными командировками, услуги VIP-зала
   и   специального  обслуживания  в  аэропорту  ("иные  расходы"),  к
   суммам,  не  подлежащим  налогообложению  ЕСН на основании норм ст.
   238  НК РФ, оплата за работника услуг зала официальных делегаций не
   относится.
   Таким  образом,  при  направлении  работника в командировку расходы
   организации  по  оплате  услуг  зала  официальных делегаций следует
   рассматривать  в  качестве  выплат, подлежащих налогообложению ЕСН,
   данное    утверждение    поддерживается    следующим    официальным
   документом:  Постановления  ФАС Московского округа № КА-А40/8079-04
   от 20.09.2004 г.
   В  то  же время существует позиция не включения в налоговую базу по
   ЕСН   сумм   выплат,   произведенных  организацией  за  пользование
   работником     VIP-залом     аэропортов.     Постановлением     ФАС
   Западно-Сибирского    округа   №   Ф04-2582/2007(33714-А27-25)   от
   15.05.2007   г.   определено,  что  сумма  платежа,  произведенного
   организацией   за  пользование  работником  в  рамках  командировки
   VIP-залом,  предусмотренная  коллективным  договором  или локальным
   нормативным  актом  (ст. 168 ТК РФ), подпадает под действие п.2 ст.
   238   НК   РФ.   В  Постановлении  ФАС  Восточно-Сибирского  округа
   №А33-11187/06-Ф02-2791/07  от  05.06.2007  г.  указано,  что оплата
   услуг   VIP-зала  представляет  собой  компенсационную  выплату  по
   возмещению  расходов  работника, вызванных необходимостью выполнять
   трудовые  функции вне места постоянной работы, в связи с чем, такие
   выплаты не подлежат налогообложению в силу п. 2 ст. 238 НК РФ.
   Следует  отметить,  что,  если  налогоплательщик  ориентируется  на
   вышеназванные  утверждения,  то  свою  позицию,  вероятно, придется
   отстаивать в суде.
   
   


Главная страница