Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ В ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ СТРОЯЩЕГОСЯ ТЦ РАСХОДЫ...

Главная страница


                                                           Приложение № 1

       Вопрос:  Можно ли учесть в первоначальной стоимости строящегося
   торгового   центра   для  целей  налогообложения  прибыли  расходы,
   связанные   с   оплатой   долевого   участия   в   строительстве  и
   реконструкции    систем    инженерного    обеспечения   г.   Москвы
   (водопровода,   канализации,  тепло-,  электро-  и  газоснабжения),
   которые   производятся  на  основании  постановления  Правительства
   Москвы от 12.05.92 N 261?

       Ответ:

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                     от 25 мая 2004 г. N 26-12/35084

       В  соответствии  со  статьей 257 НК РФ под основными средствами
   понимается  часть имущества, используемого в качестве средств труда
   для  производства  и реализации товаров (выполнения работ, оказания
   услуг) или для управления организацией.
       Первоначальная  стоимость  основного  средства определяется как
   сумма  расходов  на  его  приобретение,  сооружение,  изготовление,
   доставку  и  доведение  до  состояния,  в  котором оно пригодно для
   использования,  за  исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
   учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
       Согласно   пункту   3  постановления  Правительства  Москвы  от
   12.05.92  N  261  "О долевом участии потребителей в строительстве и
   реконструкции  систем  инженерного  обеспечения г. Москвы" (далее -
   Постановление)   после   передачи   средств   долевого   участия  в
   строительстве  и  реконструкции  систем  инженерного обеспечения г.
   Москвы    (водопровода,    канализации,    тепло-,    электро-    и
   газоснабжения)   производится   выдача   разрешений  и  технических
   условий   на  присоединение  объекта  к  строящимся  и  действующим
   системам  инженерного обеспечения. При этом объемы долевого участия
   сообщаются организациям владельцами этих систем.
       Следовательно,   передаваемые   в   порядке   долевого  участия
   средства  на  развитие  систем  инженерного  обеспечения  г. Москвы
   могут  быть  учтены  только  при  формировании стоимости самих этих
   систем.
       Кроме  того,  в  пункте  4  Постановления  указано, что долевое
   участие   в   строительстве   и  реконструкции  систем  инженерного
   обеспечения  не  исключает выполнение предприятиями и организациями
   работ  по  присоединению  объектов  и  зданий  к  сетям инженерного
   обеспечения   в   соответствии   с   техническими   условиями   МПО
   "Мосэнерго"  и  Департаментов инженерного обеспечения, энергетики и
   энергоснабжения.  В случае если технические условия предусматривают
   строительство  или  серьезную  реконструкцию  источников  и  систем
   инженерного   обеспечения   в   объемах,   значительно  превышающих
   потребности  заказчика,  стоимость  этих работ засчитывается в счет
   долевого участия.
       Таким  образом, расходы, связанные с оплатой долевого участия в
   строительстве  и  реконструкции  систем  инженерного обеспечения г.
   Москвы    (водопровода,    канализации,    тепло-,    электро-    и
   газоснабжения)  в  соответствии  с  Постановлением  и произведенные
   налогоплательщиком  в  период  строительства основного средства, не
   включаются   в   расходы,   формирующие   первоначальную  стоимость
   создаваемого   основного   средства,  в  рассматриваемом  случае  -
   торгового центра.

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
   А.А. Глинкин





   12.04.06
   Тип 1: рекламные расходы организации 332
   Тип 2:налог на добавленную стоимость 500
   Тип 3:производство пищевой промышленности 701

       Вопрос:
       Компания  ООО  "  "  планирует  заключить договор на размещение
   рекламы   в   СМИ  (телевидение;  трансляция  представленных  нашей
   компанией рекламных роликов) с иностранной компанией.
       1.Каким  образом  должен быть оформлен данный договор (валютный
   счет, паспорт сделки, возмещается ли НДС)?
       2.Какие   документы   должны   быть   представлены  иностранной
   компанией для подтверждения своих полномочий?
       3.В  том  случае,  если  договор  все  же будет заключен, какие
   документы    должна    предоставить    иностранная   компания   для
   подтверждения  размещения  рекламных  роликов  на телевидении и уже
   после размещения?

       Ответ:
       Из  устных  и  письменных пояснений, данных Вами в дополнение к
   указанным вопросам, следует, что:
       Иностранная  организация  стоит  на учете в налоговом органе по
   месту нахождения своего представительства в РФ;
       С    представительством    иностранной   организации   заключен
   агентский  договор  на  размещение  рекламы  в СМИ, в котором агент
   действует от своего имени;
       Организация,   предоставляющая   эфирное   время   Ц   резидент
   Российской Федерации.

       1.Оформление   паспорта   сделки  и  осуществление  расчетов  с
   использованием валютного счета в рамках агентского договора:
       В  соответствии  с  подпунктом б пункта 9 статьи 1 Федерального
   Закона  РФ от 10.12.2003 года  № 173-ФЗ "О валютном регулировании и
   валютном  контроле"  приобретение  резидентом  у  нерезидента  либо
   нерезидентом   у   резидента   и  отчуждение  резидентом  в  пользу
   нерезидента   либо   нерезидентом   в   пользу  резидента  валютных
   ценностей,  валюты  Российской  Федерации и внутренних ценных бумаг
   на  законных  основаниях, а также использование валютных ценностей,
   валюты  Российской  Федерации  и внутренних ценных бумаг в качестве
   средства   платежа   является  валютной  операцией.  Учитывая,  что
   контрагент  по рассматриваемой сделке является нерезидентом, то все
   расчеты   по   сделке   будут   являться   валютными  операциями  в
   соответствии с вышеуказанной нормой.
       По  общему  правилу  расчеты  юридическими лицами Ц резидентами
   при    осуществлении   валютных   операций   осуществляются   через
   банковские  счета  в  уполномоченных  банках,  порядок  открытия  и
   ведения   которых  устанавливается  Центральным  банком  Российской
   Федерации.
       Соответственно,  если  планируется  рассчитываться в рублях, то
   задействован    будет    рублевый    счет.   Если   расчеты   будут
   осуществляться    в    иностранной   валюте,   то   расчеты   будут
   производиться через валютный счет.
       Обращаем  внимание,  что  вы можете осуществлять через валютный
   счет  расчеты  в  любой валюте, не зависимо от того, в какой валюте
   был  открыт  счет.  Это  означает,  что  если вам нужно осуществить
   платеж  в  евро, а валютный счет открыт в долларах, по согласованию
   с  банком  вы можете осуществить эту операцию, то есть банком будет
   проведена конвертация валют (пункт 7 статьи 14 Закона  № 173-ФЗ).
       Паспорт сделки
       Согласно  статье 20 Закона № 173-ФЗ Центральный банк Российской
   Федерации  в  целях  обеспечения  учета  и  отчетности  по валютным
   операциям  в  соответствии  с  настоящим  Федеральным законом может
   устанавливать    единые    правила    оформления    резидентами   в
   уполномоченных  банках  паспорта  сделки при осуществлении валютных
   операций между резидентами и нерезидентами.
       Оформление   паспорта   сделки   необходимо   при  расчетах  за
   вывозимые  с  таможенной  территории  РФ или ввозимые на таможенную
   территорию  РФ  товары,  а  также  выполняемые  работы, оказываемые
   услуги,   передаваемую  информацию  и  результаты  интеллектуальной
   деятельности,   в   том  числе  исключительные  права  на  них,  по
   внешнеторговому   договору,   заключенному   между   резидентом   и
   нерезидентом.
       Внешнеторговый     договор     заключается     сторонами    при
   внешнеторговой  деятельности.  В  соответствии с пунктом 4 статьи 2
   Закона   от   08.12.2003   года   №   164-ФЗ   "О   государственном
   регулировании     внешнеторговой    деятельности"    внешнеторговой
   деятельностью  признается  деятельность  по  осуществлению сделок в
   области   внешней   торговли   товарами,  услугами,  информацией  и
   интеллектуальной   собственностью.   В   рассматриваемой   ситуации
   стороны  оформляют  отношения  агентским  договором,  то  есть одна
   сторона другой оказывает  услуги агента.
       Под   внешней  торговлей  услугами  следует  понимать  оказание
   услуг,  включающее  в  себя производство, распределение, маркетинг,
   доставку  услуг  (работ)  и  осуществляемое в том числе иностранным
   исполнителем  услуг  путем  коммерческого присутствия на территории
   Российской Федерации.
       Коммерческим    присутствием    является    любая   допускаемая
   законодательством   Российской   Федерации   или  законодательством
   иностранного  государства  форма  организации предпринимательской и
   иной  экономической  деятельности  иностранного  лица на территории
   Российской   Федерации   или   российского   лица   на   территории
   иностранного  государства в целях оказания услуг, в том числе путем
   создания   юридического   лица,   филиала   или   представительства
   юридического  лица  либо  участия  в уставном (складочном) капитале
   юридического лица.
       Учитывая,  что  агентом  в  рассматриваемой  ситуации  является
   иностранное  лицо,  осуществляющее  деятельность  на  территории РФ
   через  постоянное  представительство,  данный  факт следует считать
   коммерческим   присутствием.  Из  вышеперечисленного  следует,  что
   контракт  между  сторонами  является  внешнеторговым, в связи с чем
   необходимо оформление паспорта сделки.
       Порядок  оформления,  переоформления и закрытия паспорта сделки
   регулируется  инструкцией  ЦБ  РФ  от  15.06.2004  года  № 117-И "О
   порядке  представления  резидентами  и нерезидентами уполномоченным
   банкам   документов   и   информации   при  осуществлении  валютных
   операций,  порядке  учета уполномоченными банками валютных операций
   и оформления паспортов сделок".

       2.Документы,    подтверждающие   полномочия   представительства
   иностранной организации:
       Учитывая,     что    отношения    будут    оформляться    через
   представительство   иностранной   компании,   то  в  данном  случае
   необходимы документы, подтверждающие полномочия представительства.
       В  соответствии  с  пунктом 3 статьи 55 ГК РФ представительство
   действует  на  основании  утвержденного  создавшим  его юридическим
   лицом   положения.   Руководители   представительств  действуют  на
   основании доверенности.
       В  качестве  подтверждения  полномочий Вам необходимо запросить
   положение  о  представительстве  и доверенность руководителя. Кроме
   того,  в  целях налогообложения Вы можете запросить свидетельство о
   постановке на учет в налоговом органе.

       3.Порядок   применения   налоговых   вычетов   по   налогу   на
   добавленную стоимость:
       3.1.Порядок   исчисления   налог   на   добавленную   стоимость
   иностранными организациями:
       Порядок  исчисления налога и применения налоговых вычетов, если
   исполнителем  услуг  является  иностранная  организация,  завит  от
   того,   поставлена  ли  на  учет  в  налоговом  органе  в  качестве
   налогоплательщика, ли нет иностранная организация.
       В  соответствии   с  пунктом  2  статьи  144  НК РФ иностранные
   организации  имеют  право  встать  на  учет  в  налоговых органах в
   качестве  налогоплательщиков  по  месту нахождения своих постоянных
   представительств  в  Российской  Федерации.  Постановка  на  учет в
   качестве  налогоплательщика  осуществляется  налоговым  органом  на
   основании письменного заявления иностранной организации.
       Соответственно,  если иностранная организация встает на учет по
   месту  нахождения своего постоянного представительства в РФ, то она
   исчисляет  и  уплачивает  налога  самостоятельно  в  соответствии с
   нормами    главы   21   НК   РФ,   по   месту   учета   постоянного
   представительства.
       При   этом,   налоговые   органы   считают,   что   иностранной
   организации  следует  уведомить своих налоговых агентов (т. е. Вас)
   о  фактах постановки на учет в налоговых органах, направив им копии
   свидетельства  о  постановке  на  учет  в налоговом органе по форме
   2401ИМД  (Приказ  МНС  РФ  от  07.04.2000  года  №  АП-3-06/124 "Об
   утверждении  положения  об  особенностях  учета в налоговых органах
   иностранных   организаций").   При   отсутствии  данного  документа
   удержание  и  уплата  НДС производятся налоговым агентом. Указанная
   позиция  изложена  в Письме УМНС РФ по г. Москве от 05.06.2003 года
   № 24-11/30096.
       Если   местом  реализации,  в  Вашем  случае  агентских  услуг,
   является  территория Российской Федерации, то налогоплательщиками -
   иностранными  лицами,  не состоящими на учете в налоговых органах в
   качестве  налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма
   дохода  от  реализации  этих  услуг с учетом налога (пункт 1 статьи
   161 НК РФ).
       В  соответствии  с  пунктом  2 статьи 161 НК РФ налоговая база,
   указанная  в  пункте  1  статьи  161 НК РФ, определяется налоговыми
   агентами.  При  этом  налоговыми  агентами признаются организации и
   индивидуальные  предприниматели,  состоящие  на  учете  в налоговых
   органах,  приобретающие  на  территории Российской Федерации товары
   (работы,   услуги)  у  указанных  в  пункте  1  статьи  161  НК  РФ
   иностранных лиц.
       Таким  образом,  если иностранная организация не стоит на учете
   в  налоговом органе в качестве налогоплательщика, то обязанность по
   исчислению  и  уплате  налога  Налоговым кодексом возложена на Вас,
   как на налогового агента.

       В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  1  статьи  146 НК РФ
   объектом   налогообложения   налогом   на   добавленную   стоимость
   признаются   операции  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на
   территории Российской Федерации.
       Порядок  определения  места  реализации  работ  (услуг) в целях
   применения  налога  на добавленную стоимость установлен статьей 148
   НК РФ.
       В  связи  с  тем,  что  услуги  агентов  по размещению рекламы,
   оказываемые  в  рамках агентского договора, не относятся к услугам,
   перечисленным  в  подпунктах  1  -  4  пункта 1 статьи 148 НК РФ, в
   отношении  таких  услуг  применяется положение подпункта 5 пункта 1
   данной   статьи,   согласно   которому   местом   реализации  услуг
   признается   территория   Российской   Федерации   в  случае,  если
   деятельность  организации,  оказывающей  услуги,  осуществляется на
   территории Российской Федерации.
       На  основании  пункта  2  статьи 148 НК РФ местом осуществления
   деятельности  организации считается территория Российской Федерации
   в  случае  фактического  присутствия этой организации на территории
   Российской  Федерации  на основе государственной регистрации, а при
   ее  отсутствии  -  на  основании  места, указанного в учредительных
   документах   организации,   места  управления  организацией,  места
   нахождения    постоянно    действующего    исполнительного   органа
   организации,   места  нахождения  постоянного  представительства  в
   Российской  Федерации (если услуги оказываются через это постоянное
   представительство).
       Таким  образом, местом реализации агентских услуг по размещению
   рекламы,  оказываемых  представительством  иностранной организации,
   является    территория    РФ.   Соответственно,   представительство
   иностранной   организации   с   суммы   агентского   вознаграждения
   исчисляет  и уплачивает налога в порядке, предусмотренном главой 21
   НК РФ для лиц, являющихся плательщиками данного налога.
       В  соответствии  с  пунктом  3  статьи 168 НК РФ при реализации
   товаров  (работ,  услуг),  передаче имущественных прав выставляются
   соответствующие  счета-фактуры  не  позднее пяти дней считая со дня
   отгрузки  товара  (выполнения  работ,  оказания  услуг)  или со дня
   передачи  имущественных  прав. Следовательно, в течение пяти дней с
   момента     принятия    агентских    услуг    заказчиком    (Вами),
   представительство  обязано  выставить  счет-фактуру,  выделив сумму
   налога  на  добавленную стоимость отдельной строкой (пункт 4 статьи
   168 НК РФ).

       3.2.Порядок   применения   налоговых  вычетов,  если  агентские
   услуги     оказывает    иностранная    организация    через    свое
   представительство, зарегистрированное в налоговых органах:
       В  пункте  1  настоящего ответа определено, что местом оказания
   агентских  услуг является территория РФ, так как агент осуществляет
   деятельность на территории РФ.
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик
   имеет   право   уменьшить   общую   сумму   налога,  исчисленную  в
   соответствии  со  статьей  166  НК  РФ,  на установленные настоящей
   статьей налоговые вычеты.
       Вычетам      подлежат      суммы      налога,     предъявленные
   налогоплательщику,  в  частности,  при приобретении товаров (работ,
   услуг),   а  также  имущественных  прав  на  территории  Российской
   Федерации в отношении:
       1)   товаров   (работ,  услуг),  а  также  имущественных  прав,
   приобретаемых  для  осуществления  операций, признаваемых объектами
   налогообложения  в  соответствии с настоящей главой, за исключением
   товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
       2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Пунктом  1  статьи 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат,
   если  иное  не  установлено настоящей статьей, только суммы налога,
   предъявленные  налогоплательщику,  в  частности,  при  приобретении
   товаров   (работ,   услуг),   имущественных   прав   на  территории
   Российской  Федерации  после  принятия  на  учет  указанных товаров
   (работ,   услуг),   имущественных   прав   с  учетом  особенностей,
   предусмотренных  настоящей  статьей,  и при наличии соответствующих
   первичных документов.
       Для  подтверждения  правомерности  применения налоговых вычетов
   по пункту 1 статьи 172 НК РФ Вам необходимо наличие:
       По агентским услугам:
       Счета-фактуры  на  сумму агентского вознаграждения с выделенной
   суммой налога отдельной строкой;
       Акта об оказании услуг;
       Отчета агента.
       При  этом  для  принятия  к  вычету суммы налога, предъявленной
   агентом  (представительством  иностранной  организации) рекомендуем
   Вы   воспользоваться   разъяснениями   УМНС  РФ  по  г.  Москве  от
   05.06.2003  года  № 24-11/30096 и запросить с агента "Свидетельство
   о постановке на учет в налоговом органе" (форма 2401 ИМД).
       По услугам о предоставлении эфирного времени:
       Счета-фактуры   на   сумму  оказанных  услуг  о  предоставлении
   эфирного времени с выделенной суммой налога отдельной строкой;
       Акта об оказании услуг;
       Справки об использованном эфирном времени.
       По  операциям  в  рамках  сделок, совершенных агентом от своего
   имени,  требований  приложения  копий  первичных  документов агента
   напрямую   законодательством   не  установлено.  Однако,  налоговые
   органы   считают,   что   для  правомерного  отражения  операций  в
   бухгалтерском  учете  у  принципала, агент по требованию принципала
   обязан  предоставить  последнему  все сведения о движении имущества
   принципала,  в  том  числе  в  виде копий накладных, счетов-фактур,
   платежных  документов.  Указанная позиция изложена в Письме УМНС РФ
   по г.  Москве от 24.03.2004 года № 24-11/21011.
       Учитывая  мнение  налоговых  органов, рекомендуем Вам для целей
   принятия  налога  на добавленную стоимость к вычету предусмотреть в
   агентском    договоре    обязанность    агента   предоставить   все
   вышеуказанные документы.

       4.Документы,    подтверждающие    оказание    рекламных   услуг
   (предоставление эфирного времени):
       Учитывая,  что  Вы  планируете заключить агентский договор, Вам
   необходимо  при  определении  прав  и обязанностей каждой из сторон
   руководствоваться главой 52 ГК РФ "Агентирование".
       Согласно  пункту  1  статьи  1005  ГК РФ по агентскому договору
   одна  сторона  (агент)  обязуется  за  вознаграждение  совершить по
   поручению  другой  стороны  (принципала)  юридические  действия  от
   своего  имени,  но  за  счет  принципала  либо  от  имени и за счет
   принципала.
       По   факту  исполнения  агентом  обязательств,  предусмотренных
   договором,  агент  составляет  отчет  и передает его рекламодателю.
   Напомним,  что  рекламодателем  является физическое или юридическое
   лицо,  являющееся источником рекламной информации для производства,
   размещения, последующего распространения рекламы.
       Правило  о  составлении  отчета  закреплено статьей 1008 ГК РФ,
   согласно   которой   отчеты  предоставляются  в  порядке  и  сроки,
   установленные договором.
       При   отсутствии   в  договоре  соответствующих  условий  агент
   представляет   отчеты  по  мере  исполнения  им  договора  либо  по
   окончании действия договора.
       Отсутствие   в   договоре   сроков,   в  которые  агент  обязан
   предоставить  отчет,  напрямую влияет на порядок признания расходов
   для  целей  бухгалтерского учета, налога на прибыль и принятия сумм
   налога к вычету.
       Если  агентским  договором  не  предусмотрено  иное,  к  отчету
   агента  должны  быть приложены необходимые доказательства расходов,
   произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
       При  установлении  сроков,  в которые агент обязан предоставить
   отчет,  рекомендуем  Вам принят во внимание положения статьи 316 НК
   РФ,  которой  определено,  что  агент  обязан  сообщить  о том, что
   произошла  реализация,  в  течение  трех  дней  с момента окончания
   налогового периода.
       Законодательно   форма  отчета  не  утверждена.  Поэтому  агент
   разрабатывает  форму  отчета  самостоятельно.  Но, так как, отчет и
   приложенные  копий  документов  для  вас  являются  основанием  для
   признания  расходов (в частности, рекламных), а расходы признаются,
   в  частности,  на  основании  первичных документов, то отчет должен
   содержать  реквизиты,  указанные  в статье 9 Федерального закона от
   21  ноября  1996  года  №  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете". Отчет
   утверждается  рекламодателем.   Кроме того, необходимо, чтобы агент
   представил  материальное  подтверждение оказания рекламных услуг. В
   ходе  проведения  анализа  правовых  документов,  установлено,  что
   действующим   законодательством   документ,   подтверждающий   факт
   оказания  рекламных  услуг  не установлен. Вместе с тем в контексте
   некоторых  документов  упоминается  "эфирная  справка/  справка  об
   использованном   эфирном  времени".  Действующим  законодательством
   форма  эфирной справки не утверждена. Этот документ разрабатывается
   и  утверждается  руководителем  СМИ.  Однако,  пунктом 20 статьи 53
   Федерального  закона  РФ  от  10.01.2003  года  №  19-ФЗ "О выборах
   президента  РФ"  установлено, что справка об использованном эфирном
   времени  должна  содержать  выполнение  обязательств  по договору с
   указанием  программы вещания, названия передачи и времени ее выхода
   в эфир.
       Документом,  подтверждающим  оказанием агентом услуг (в размере
   своего вознаграждения), является акт об оказании услуг.
       Принимая  во  внимание  перечень документов, указанных в пункте
   3.2.  настоящего  ответа,  считаем, что для подтверждения рекламных
   расходов  в  рамках  заключенного  агентского  вознаграждения,  Вам
   необходимы следующие документы:
       Счета-фактуры   на   сумму  оказанных  услуг  о  предоставлении
   эфирного времени с выделенной суммой налога отдельной строкой;
       Акты об оказании услуг о предоставлении эфирного времени;
       Справки об использованном эфирном времени;
       Счета-фактуры  на  сумму агентского вознаграждения с выделенной
   суммой налога отдельной строкой;
       Акты об оказании услуг;
   Отчеты агента.
   
   


Главная страница