Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: МОЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ЗА ПРОЖИВАНИЕ В ГОСТИНИЦЕ РАБОТНИКОВ КОМПАНИИ, НАПРАВЛЕННЫХ В СЛУЖЕБНУЮ КОМАНДИРОВКУ

Главная страница


                                 Вопрос №2433
   
   14.11.2007 г.
   
   Тип сделки: Командировочные расходы.
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Страхование .
   
   Вопрос:  Можно  ли учитывать при определении налоговой базы в целях
   исчисления  налога  на  прибыль  расходы  за проживание в гостинице
   работников Компании, направленных в служебную командировку
   
   Ответ:  Затраты  на  командировки  работников могут быть отнесены к
   прочим  расходам,  связанным  с  производством  и  реализацией, при
   наличии  соответствующих подтверждающих документов (пп. 12 п. 1 ст.
   264   НК   РФ,   п.1   ст.   252   НК  РФ).  При  этом  действующее
   законодательство  не  содержит  запрета на организацию командировок
   работников   с   использованием   услуг  сторонних  организаций,  в
   частности, туристических фирм.
   Позиция   уполномоченных   органов   в   отношении  документального
   подтверждения   командировочных   расходов   в  случае  организации
   командировки   через   туристическую   фирму  менялась  с  течением
   времени.  В  более  ранних Письмах Минфин РФ высказывался следующим
   образом:   счет  (счет-фактура,  ваучер,  накладная)  туристической
   фирмы  сам  по  себе  не  может  быть  оправдательным  документом в
   отношении  командировочных  расходов,  для подтверждения расходов к
   нему   необходимо   приложить   копии  всех  первичных  документов,
   подтверждающих   фактическую   оплату   затрат   по   командировке:
   проездные  билеты, счета гостиницы, квитанции и пр. (Письмо Минфина
   РФ  от  12  августа  1998 года №  04-02-05/11, от 24 июня 1999 г. N
   04-00-11).
   В  настоящее время позиция налоговиков изменилась. Согласно мнению,
   высказанному   в   Письме   УФНС   по   г.  Москве  от  19.05.06  №
   20-12/43886@,  расходы  на  командировки,  подтвержденные приказами
   (распоряжениями)   о   направлении   работников   в   командировки,
   командировочными    удостоверениями,   служебными   заданиями   для
   направления  в командировки и отчетами об их выполнении, авансовыми
   отчетами,  авиабилетами,  счетами  турфирм,  в которых расшифрована
   стоимость  каждой  оказанной  услуги,  и  актами выполненных работ,
   подписанными  с турфирмами, могут быть приняты в качестве первичных
   документов  для  целей  налогового учета. Также в Письме УМНС по г.
   Москве  от   3 августа 2000 г. N 03-12/34620 налоговики разъяснили,
   что   в   случае   если   форма  ваучера,  выданного  туристическим
   агентством,  отвечает требованиям по оформлению принимаемых к учету
   документов,  изложенным  в  п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ
   "О  бухгалтерском  учете",   он  может  быть  рассмотрен в качестве
   подтверждения  расходов  организации  по найму жилого помещения для
   размещения командированного работника.
   Таким   образом,   по  нашему  мнению,  с  учетом  текущей  позиции
   налоговых    органов,    организация    может    учесть   в   целях
   налогообложения  расходы  на проживание в гостинице командированных
   работников  на  основании  счета туристической фирмы и накладной на
   оказанные  услуги  при  условии наличия в этих документах подробной
   расшифровки  стоимости  оказанной  услуги  и ее соответствия пп. 12
   п.1 ст. 264 НК РФ в части расходов по найму помещения.
   Вместе  с тем, считаем необходимым отметить следующий существенный
   риск спора с налоговиками. Дело в том, что согласно условию
   вопроса, в рассматриваемой ситуации оказание туристических услуг
   оформляется накладной на оказанные услуги, в то время как
   гражданским законодательством для оформления факта оказания
   туристических услуг, как подвида факта возмездного оказания услуг,
   предусмотрен акт выполненных работ (оказанных услуг) (п. 2 ст.
   779, ст. 783, ст. 702 ГК РФ). При этом Минфин РФ в Письме  от 30
   апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33 отметил, что для признания расходов
   налогоплательщиков, понесенных по гражданско-правовым договорам,
   акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным
   подтверждающим документом в случае, если составление данного
   документа является обязательным в соответствии с гражданским
   законодательством и (или) заключенным договором. Между тем, суд в
   Постановлении ФАС  Московского округа от 03.04.2007, 10.04.2007 N
   КА-А40/809-07 по делу N А40-22309/06-127-102 высказал мнение о
   том, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено
   обязательное наличие акта, кроме случаев осуществления
   материальных расходов (ст. 254 НК РФ).
   


Главная страница