Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

НА КАКИЕ ОБЪЕКТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПИСЬМО № НК 6848/10

Главная страница



       Вопрос

       На  какие  объекты  предприятия распространяется  письмо  ГК РФ
   по  строительству  и  жилищно-коммунальному комплексу от 27.11.2003
   года  №  НК  6848/10  "О  порядке  отнесения  затрат  на выполнение
   пусконаладочных работ" (далее  - Письмо) :
       На   основные   средства,   учтенные  на  балансовом  счете  01
   "Основные   средства"   при  вводе  в  эксплуатацию  как  отдельное
   средство (например, центробежный насос);
       На   комплекс   в  целом  при  строительстве  (установка,  цех,
   производство);
       Следует  ли  делить пусконаладочные  работы ("вхолостую" и "под
   нагрузкой")  по  оборудованию,  требующему монтажа устанавливаемому
   взамен изношенного (насосы, станки, компрессора, двигатели).

       Обоснование.

   Вопрос 1

       Постановлением  правительства  РФ  от  01.01.2002  г.  №  1  "О
   классификации   основных   средств   включаемых  в  амортизационные
   группы"  установлен  перечень  основных средств. При этом налоговый
   учет  на предприятии должен вестись по отдельным основным средствам
   и   формирование   стоимости  в  соответствии  со  ст.  257  НК  РФ
   происходит по отдельному объекту учета.
       В    абзаце    2    письма     ГК   РФ   по   строительству   и
   жилищно-коммунальному  комплексу от 27.11.2003 года № НК 6848/10 "О
   порядке  отнесения  затрат  на  выполнение  пусконаладочных  работ"
   говорится,  что  расходы  по  пусконаладочным  работам "вхолостую",
   связанным   с  доведением  объекта  до  состояния,  пригодного  для
   использования,  в  соответствии  с  нормами  статьи  257 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации учитываются как расходы капитального
   характера.
       В   данном   Письме   под  "объектом"  подразумевается,  объект
   основных  средств  указанный  в  Постановлении  правительства РФ от
   01.01.2002  г.  №  1,  со  сроком  полезного использования более 12
   месяцев.
       В  п.  2  ст. 257 НК РФ говорится, что первоначальная стоимость
   основного   средства   определяется   как  сумма  расходов  на  его
   приобретение   (а   в   случае,  если  основное  средство  получено
   налогоплательщиком  безвозмездно,  -  как  сумма, в которую оценено
   такое  имущество  в  соответствии  с  пунктом  8 статьи 250 НК РФ),
   сооружение,  изготовление,  доставку  и  доведение  до состояния, в
   котором   оно  пригодно  для  использования,  за  исключением  сумм
   налогов,  подлежащих  вычету  или  учитываемых в составе расходов в
   соответствии с настоящим Кодексом.
       Из   данной  статьи  следует  вывод,  что  стоимость  основного
   средства  должна  формироваться по отдельному объекту, указанному в
   постановлении правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
       Следовательно,  в  Письме  ГК РФ "О порядке отнесения затрат на
   выполнение    пусконаладочных    работ"    имеется   в   виду   как
   производственный  комплекс в целом так и отдельный объект основного
   средства  указанный  в Постановлении правительства РФ от 01.01.2002
   г. № 1.

       Вопрос 2

       Не  секрет, что производственная организация может осуществлять
   работы  по  пуску  и  наладке,  как  в  рамках отдельного основного
   средства, так и в совокупности (по производству в целом).
       Что  касается  расходов на пусконаладочные работы по отдельному
   основному  средству,  их  можно  отнести  на данный объект основных
   средств  с  учетом  положений  Письма.   При этом законодательно не
   установлено,  как  должна  распределяться стоимость пусконаладочных
   работ  на  основные  средства,  которые  осуществлены  в  целом  по
   установке или цеху.

       В  данном случае методика распределения затрат между отдельными
   основными  средствами  в случае проведения пусконаладочных работ по
   цеху   в   целом   должна   быть   закреплена  в  учетной  политике
   организации.  При  этом мы готовы в случае Вашей заинтересованности
   рассмотреть   методику   распределения  затрат  по  пусконаладочным
   работам и внести соответствующе изменения в учетную политику.


       Вопрос 3

       Отметим,    что    пусконаладочные   работы   могут   считаться
   завершающим этапом установки оборудования требующего монтажа.
       Как   сказано   в   Письме,   организации   необходимо   делить
   пусконаладочные  работы  на работы "вхолостую" и "под нагрузкой". В
   первом  случае  стоимость таких работ увеличивает стоимость объекта
   основных средств.
       В  налоговом  учете первоначальная стоимость основного средства
   формируется  во  время покупки, установки и введения в эксплуатацию
   оборудования.  В  установку оборудования включаются пусконаладочные
   работы,  которые в свою очередь делятся на работы "под нагрузкой" и
   "вхолостую".
       Из  вашего вопроса следует, что вы производите установку нового
   оборудования взамен старого, полностью изношенного оборудования.
       Рассмотрим   процедуру   замены   оборудования   подробнее.   В
   налоговом  кодексе  говориться,  что  к техническому перевооружению
   относится  комплекс  мероприятий по повышению технико-экономических
   показателей  основных  средств  или  его отдельных частей на основе
   внедрения   передовой   техники   и   технологии,   механизации   и
   автоматизации   производства,   модернизации   и   замены  морально
   устаревшего   и   физически   изношенного   оборудования   и  (или)
   программного обеспечения новым, более производительным.
       В  Вашем случае можно говорить как о техническом перевооружении
   производства     (в     данном    случае    происходит    повышение
   производственных  характеристик  объекта),  так и о простом выбытии
   основных средств и покупкой нового оборудования.
       Если   организация   заменяет   основное   средство   на  более
   производительное,   такая   операция  будет  считаться  техническим
   перевооружением.  Если  же  происходит выбытие основного средства с
   последующей    установкой   нового   с   такими   же   техническими
   характеристиками,   то  данная  операция  будет  считаться  заменой
   оборудования.
       В  случае  технического  перевооружения или замены оборудования
   первоначальная  стоимость  будет  формироваться  одинаково. Так как
   при   техническом   перевооружении   происходит   выбытие   старого
   оборудования  и  установка  нового,  происходит  формирование новой
   стоимости.

       Так  как  Письмо регламентирует именно порядок отнесения затрат
   по   пусконаладочным   работам   при   формировании  первоначальной
   стоимости,  то  положения  данного  Письма необходимо учитывать как
   при замене оборудования так и при техническом перевооружении.
       В   соответствии   с   требованиями  Письма  необходимо  делить
   пусконаладочные  работы  по  оборудованию  на  работы  "вхолостую",
   стоимость   которых   относиться  на  капитальные  затраты  и  "под
   нагрузкой", стоимость которых относиться на прочие затраты.
       Рассмотрим  также ремонт основного средства. Как уже отмечалось
   ранее  первоначальная  стоимость основных средств изменяется только
   в  случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
   технического    перевооружения,   частичной   ликвидации   основных
   средств.  В  случае же ремонта как указано в ст. 260 НК РФ расходы,
   произведенные  налогоплательщиком,  должны  учитываться  как прочие
   расходы  и  признаваться  для  целей налогообложения в том отчетном
   (налоговом)  периоде,  в  котором  они были осуществлены, в размере
   фактических затрат.
       На   наш  взгляд  норма  данной  статьи  обязывает  организацию
   включать   в  прочие  затраты  расходы связанные с пусконаладочными
   работами  в  состав  прочих затрат, независимо от того являются они
   работами "вхолостую" или "под нагрузкой".

       Наш  ответ  основан  на  нормах  действующего законодательства.
   Если  в  нашем  ответе на поставленные Вами вопросы, на Ваш взгляд,
   не  освещены  какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить
   нам об этом по телефону или факсу.
       Будем  рады  предоставить  Вам консультацию по любым актуальным
   проблемам.
   
   


Главная страница