Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

НАДО ЛИ ЮР. ЛИЦУ ВЕСТИ НАЛОГОВЫЕ КАРТОЧКИ ПРИ ВЗАИМОДЕЙСТВИИ С ПБОЮЛ

Главная страница


          Вопрос:
       Надо   ли   юридическому  лицу  вести  налоговые  карточки  при
   взаимодействии  с  ПБОЮЛ?  На  одном из наших филиалов отразили как
   нарушение,  что  такие  карточки  не  велись.  На  какие  документы
   поданному вопросу следует опираться в работе?


       Ответ:
       Пунктом  1  статьи  230 НК РФ установлено, что налоговые агенты
   ведут   учет  доходов,  полученных  от  них  физическими  лицами  в
   налоговом  периоде,  по  форме,  которая  установлена Министерством
   финансов Российской Федерации.
       В   целях   применения  главы  23  НК  РФ  налоговыми  агентами
   именуются  российские организации, индивидуальные предприниматели и
   постоянные  представительства  иностранных организаций в Российской
   Федерации,  от  которых  или  в  результате  отношений  с  которыми
   налогоплательщик  получил  доходы,  указанные в пункте 2 статьи 226
   НК РФ (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
       Пунктом  2  статьи  226 НК РФ определено, что исчисление сумм и
   уплата  налога  в  соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в
   отношении   всех   доходов  налогоплательщика,  источником  которых
   является  налоговый  агент,  за  исключением  доходов,  в отношении
   которых  исчисление  и  уплата налога осуществляются в соответствии
   со  статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм
   налога.
       Особенности   исчисления   налога   на  доходы  физических  лиц
   индивидуальными  предпринимателями  определены статьей 227 НК РФ, в
   соответствии   с  которой  физические  лица,  зарегистрированные  в
   установленном     действующим     законодательством    порядке    и
   осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  без  образования
   юридического   лица,   -   по   суммам   доходов,   полученных   от
   осуществления  такой  деятельности  самостоятельно  исчисляют суммы
   налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
       Следовательно,  Ваша  организация,  как источник выплаты дохода
   индивидуальному  предпринимателю, не признается налоговым агентом в
   смысле главы 23 НК РФ.
       При  этом  обращаем  Ваше внимание на положение пункта 2 статьи
   230  НК  РФ,  в соответствии с которым не представляются сведения о
   выплаченных     доходах    индивидуальным    предпринимателям    за
   приобретенные  у  них  товары,  продукцию  или  выполненные  работы
   (оказанные   услуги)   в   том   случае,  если  эти  индивидуальные
   предприниматели    предъявили    налоговому    агенту    документы,
   подтверждающие    их   государственную   регистрацию   в   качестве
   предпринимателей  без образования юридического лица и постановку на
   учет в налоговых органах.
       Таким  образом,  для  подтверждения  того,  что  доход выплачен
   именно  индивидуальному  предпринимателю,  Вам необходимо требовать
   от  индивидуального  предпринимателя  документы,  подтверждающие их
   государственную   регистрацию   в   качестве  предпринимателей  без
   образования  юридического  лица  и  постановку  на учет в налоговых
   органах.
       Однако,  во  исполнение  требований   пункта 1 статьи 230 НК РФ
   МНС  РФ  Приказом  от 31.10.2003 года № БГ-3-04/583 "Об утверждении
   форм  отчетности  по  налогу  на доходы физических лиц за 2003 год"
   утвердило  форму  №  1-НДФЛ  "Налоговая карточка по учету доходов и
   налога на доходы физических лиц за 2003 год".
       В  приложении  к  форме  1-НДФЛ  "Порядок  заполнения налоговой
   карточки  по  учету  доходов  и  налога на доходы физических лиц за
   2003  год"  разъяснено,  что  налоговая карточка ведется по каждому
   физическому  лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в
   том  числе  и  по  индивидуальным предпринимателям (включая частных
   нотариусов,  частных охранников, частных детективов), - по выплатам
   за  приобретенные  у  них  товары,  продукцию  или  выполненные ими
   работы.
       Именно,  на  основании  указанного  Приказа  МНС  РФ  налоговые
   органы   требуют   от  источников  выплаты  доходов  (в  частности,
   организаций)   ведение   налоговой  карточки  по  форме  1-НДФЛ  по
   индивидуальным предпринимателям.
       Противоположной   позиции   придерживаются   Арбитражные  суды,
   указывающие   на   то,  что  в  правоотношениях  с  индивидуальными
   предпринимателями  источник  выплаты  дохода  не является налоговым
   агентом  и,  следовательно,  на них не распространяется обязанность
   по   ведению   учет  доходов,  полученных  от  них  индивидуальными
   предпринимателями.  Такая  позиция  изложена  в  Постановлении  ФАС
   Центрального    округа    от    12.07.2004    года    по   делу   №
   А23-3877/03А-18-366,  Постановлении  ФАС Северо-западного округа от
   08.04.2004 года по делу № А42-1314/03-29.
       Что  касается штрафных санкций за отсутствие налоговых карточек
   1-НДФЛ,  то  Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении
   от  07.10.2003  года  №  4243/03  указал, что налоговые карточки не
   относятся  к  первичным  документам  в  соответствии  со  статьей 9
   Федерального   закона   РФ   от   21.11.1996   года   №  129-ФЗ  "О
   бухгалтерском  учете"  и  следовательно, источник выплаты дохода (в
   частности,  организация)  не может быть привлечен к ответственности
   по статье 120 НК РФ.
                                                        Приложение № 1
          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                   от 12 мая 2004 г. N 14-3-03/1712-6

                   О ПОСТАНОВЛЕНИИ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО
                 АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                         ОТ 07.10.2003 N 4243/03

       Министерство   Российской   Федерации   по   налогам  и  сборам
   направляет  для  сведения  и  использования  в работе Постановления
   Президиума   Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  от
   07.10.2003  N  4243/03  о  том,  что  налоговая  карточка  по учету
   доходов  и  налога  на доходы физических, утвержденная Приказом МНС
   России  от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности
   по  налогу на доходы физических лиц", является первичным документом
   налогового  учета.  Поэтому  отсутствие налоговых карточек по учету
   доходов  и  налога  на  доходы  физических  лиц  не является грубым
   нарушением   правил   учета   доходов   и   расходов   и   объектов
   налогообложения,  ответственность  за которые предусмотрена статьей
   120  Налогового  кодекса Российской Федерации. В связи с тем, что в
   статье  120  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  не указано
   однозначно,  что под первичными документами понимаются, в том числе
   и  первичные  документы  налогового  учета,  а содержание указанной
   нормы  не  исключает  понимания  под  первичными документами только
   документов  бухгалтерского  учета,  привлечение к ответственности в
   данном случае недопустимо.
       В  связи  с  изложенным  не  подлежат  применению абзацы 5 - 13
   пункта 2 письма МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734.

                                        Действительный государственный
                                             советник налоговой службы
                                         Российской Федерации II ранга
                                                          С.Н. ШУЛЬГИН





        ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                              ПОСТАНОВЛЕНИЕ
                     от 7 октября 2003 г. N 4243/03

       Президиум  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации в
   составе:
       председательствующего  - и.о. Председателя Высшего Арбитражного
   Суда Российской Федерации Исайчева В.Н.;
       членов  Президиума:  Андреевой  Т.К., Бойкова О.В., Витрянского
   В.В.,  Вышняк  Н.Г., Иванниковой Н.П., Киреева Ю.А., Козловой А.С.,
   Новоселовой  Л.А.,  Першутова  А.Г.,  Ренова  Э.Н.,  Савкина  С.Ф.,
   Суховой Г.И., Юхнея М.Ф. -
       рассмотрел  заявление  открытого  акционерного общества "Орская
   трикотажная   фабрика   "Ника"   о  пересмотре  в  порядке  надзора
   Постановления  Федерального  арбитражного суда Уральского округа от
   27.02.2003   по   делу   N   А47-1724/02-АК-28   Арбитражного  суда
   Оренбургской области.
       Заслушав  и  обсудив  доклад  судьи  Першутова  А.Г., Президиум
   установил следующее.
       Открытое   акционерное  общество  "Орская  трикотажная  фабрика
   "Ника"  (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд
   Оренбургской  области  с  иском к Инспекции Министерства Российской
   Федерации  по  налогам  и  сборам по Ленинскому району города Орска
   Оренбургской  области  (далее  -  инспекция)  о  признании частично
   недействительным ее решения от 22.05.2002 N 06-12/124.
       Решением  суда  первой инстанции от 03.09.2002 иск удовлетворен
   частично.  Признано недействительным оспариваемое решение инспекции
   в  части  привлечения  акционерного  общества  к ответственности по
   пункту  2  статьи  120  Налогового  кодекса Российской Федерации. В
   остальной части иска отказано.
       Постановлением   суда  апелляционной  инстанции  от  05.11.2002
   решение оставлено без изменения.
       Федеральный  арбитражный  суд  Уральского округа Постановлением
   от   27.02.2003   названные   судебные   акты   Арбитражного   суда
   Оренбургской  области  отменил. В удовлетворении исковых требований
   отказал.
       Как   установлено   Арбитражным   судом  Оренбургской  области,
   основанием  для привлечения акционерного общества к ответственности
   по  пункту  2  статьи  120  Налогового кодекса Российской Федерации
   явилось  отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на
   доходы физических лиц за 1999 - 2000 годы.
       Признавая  недействительным решение налоговой инспекции в части
   привлечения  акционерного  общества  к  ответственности по пункту 2
   статьи  120  Налогового  кодекса  Российской Федерации, арбитражный
   суд  исходил  из  того,  что  налоговая карточка по учету доходов и
   налога  на  доходы  физических  лиц предназначена для правильного и
   полного  учета  доходов,  подлежащих  обложению подоходным налогом,
   определения  размера  скидок,  расходов  и  вычетов, исключаемых из
   источника  выплаты  из  суммы  дохода,  а  также  для расчета суммы
   подоходного  налога  и не предназначена для отражения хозяйственных
   операций  в  соответствии  со статьей 9 Закона Российской Федерации
   "О бухгалтерском учете".
       Поскольку   налоговая  карточка  согласно  статье  11  Кодекса,
   статье  9  Закона  Российской  Федерации "О бухгалтерском учете" не
   относится  к  первичным  документам,  ее  отсутствие при правильном
   ведении  бухгалтерского  учета  не образует состава правонарушения,
   предусмотренного статьей 120 Кодекса.
       Федеральный   арбитражный   суд   Уральского   округа,  отменяя
   судебные  акты  Арбитражного  суда  Оренбургской  области,  признал
   данный  вывод  суда  ошибочным,  сославшись  на  часть  3 статьи 20
   Закона  Российской  Федерации  "О  подоходном  налоге  с физических
   лиц",   в   силу   которой  предприятия,  учреждения,  организации,
   удерживающие  подоходный  налог,  обязаны  вести  учет  совокупного
   годового  дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году,
   в порядке и по форме, утверждаемым Госналогслужбой России.
       В  заявлении,  поданном  в  Высший  Арбитражный  Суд Российской
   Федерации,   о   пересмотре   в   порядке   надзора   Постановления
   Федерального  арбитражного  суда Уральского округа от 27.02.2003 по
   настоящему  делу  акционерное  общество  ссылается  на неправильное
   применение судом кассационной инстанции норм налогового права.
       Проверив   обоснованность   доводов,  изложенных  в  заявлении,
   Президиум  считает,  что  оспариваемый судебный акт подлежит отмене
   по следующим основаниям.
       Суд  кассационной  инстанции, делая вывод о том, что отсутствие
   налоговых  карточек  по учету доходов и налога на доходы физических
   лиц  образует  состав  правонарушения,  предусмотренный статьей 120
   Кодекса,  не  учел,  что ответственность в соответствии с указанной
   статьей  Кодекса  предусмотрена  не за любое нарушение правил учета
   доходов и расходов и объектов налогообложения, а только за грубое.
       Под  грубым  нарушением  правил  учета  доходов  и  расходов  и
   объектов    налогообложения    понимается    отсутствие   первичных
   документов    или    отсутствие    счетов-фактур    или   регистров
   бухгалтерского  учета,  систематическое (два и более раза в течение
   календарного  года)  несвоевременное  или неправильное отражение на
   счетах  бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций,
   денежных  средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
   финансовых вложений налогоплательщика.
       Согласно  статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском
   учете"  первичные  учетные  документы  предназначены для оформления
   хозяйственных  операций  и на их основе ведется бухгалтерский учет.
   Первичные  учетные  документы  принимаются по форме, содержащейся в
   альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
       Постановлением   Госкомстата   России   от  30.10.97  N  71а  в
   соответствии  с  Постановлением  Правительства Российской Федерации
   от  08.07.97  N  835  "О  первичных  учетных документах" утверждены
   согласованные    с    Минфином   России   и   Минэкономики   России
   унифицированные  формы  первичной учетной документации, в частности
   по  учету  труда  и  по  его оплате. Налоговая карточка не входит в
   указанный перечень первичных документов бухгалтерского учета.
       В  силу  Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и
   сборам  от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности
   по  налогу  на  доходы  физических  лиц"  (в  редакции  Приказа  от
   30.10.2001  N  БГ-3-04/458  МНС России) налоговая карточка по учету
   доходов  и  налога  на  доходы  физических  лиц  является первичным
   документом  налогового учета. Поэтому отсутствие налоговых карточек
   по  учету  доходов  и  налога  на доходы физических лиц не является
   грубым  нарушением  правил  учета  доходов  и  расходов  и объектов
   налогообложения.
       Кроме   того,   согласно   пункту   7   статьи  3  Кодекса  все
   неустранимые    сомнения,    противоречия    и    неясности   актов
   законодательства   о   налогах   и   сборах   толкуются   в  пользу
   налогоплательщика (плательщика сборов).
       Поскольку   законодатель   в   статье  120  Кодекса  не  указал
   однозначно,  что под первичными документами понимаются, в том числе
   и  первичные  документы  налогового  учета,  а содержание указанной
   правовой  нормы  не  исключает понимания под первичными документами
   только    документов    бухгалтерского    учета,    привлечение   к
   ответственности в данном случае недопустимо.
       Таким  образом,  Постановление  Федерального  арбитражного суда
   Уральского  округа от 27.02.2003 по настоящему делу подлежит отмене
   в  соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального
   кодекса   Российской   Федерации   как  нарушающее  единообразие  в
   толковании и применении арбитражными судами норм права.
       Учитывая  изложенное  и  руководствуясь  статьей 303, пунктом 5
   части  1  статьи  305,  статьей  306  Арбитражного  процессуального
   кодекса  Российской  Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда
   Российской Федерации

                               постановил:

       Постановление  Федерального арбитражного суда Уральского округа
   от   27.02.2003  по  делу  N  А47-1724/02-АК-28  Арбитражного  суда
   Оренбургской области отменить.
       Решение  суда  первой  инстанции  от 03.09.2002 и Постановление
   суда   апелляционной  инстанции  от  05.11.2002  Арбитражного  суда
   Оренбургской области по названному делу оставить в силе.

                                                  Председательствующий
                                                           В.Н.ИСАЙЧЕВ




































                                                        Приложение № 2

                                        Финансовая газета", N 41, 2003
       Вопрос:  Должны  ли  профсоюзные  организации  вести  налоговые
   карточки    учета   на   каждого   члена   профсоюза,   получившего
   материальную  помощь  или  премию за счет членских взносов, а также
   налоговые  карточки  на  индивидуальных предпринимателей, у которых
   приобретались  товары  в  розничной торговле за наличный расчет при
   наличии кассового и товарного чеков?

       Ответ:   В  соответствии  с  п.31  ст.217  НК  РФ  не  подлежат
   налогообложению   (освобождаются   от   налогообложения)   выплаты,
   производимые  профсоюзными  комитетами  (в  том  числе материальная
   помощь)  членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением
   вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
       Таким   образом,   любые   выплаты,  производимые  профсоюзными
   комитетами  за  счет  членских  взносов,  в  том числе материальная
   помощь  и  премия  членам  профсоюза,  не  состоявшим с профсоюзной
   организацией  в  трудовых  отношениях  и  не  выполнявшим  работ по
   гражданско-правовым   договорам,   обложению   налогом   на  доходы
   физических  лиц  не  подлежат. Следовательно, профсоюзные комитеты,
   выплачивающие  членам  профсоюза  материальную помощь или премию за
   счет  членских  взносов,  при  заполнении  налоговой  отчетности по
   форме  N  1-НДФЛ эти выплаты не учитывают как доходы, не подлежащие
   обложению налогом на доходы физических лиц.
       Вознаграждения   и   иные   выплаты   за   выполнение  трудовых
   обязанностей   независимо  от  того,  за  счет  каких  средств  они
   выплачиваются,  подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
   по ставке 13%.
       Согласно  Приказу  МНС  России  от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 "Об
   утверждении  форм  отчетности по налогу на доходы физических лиц за
   2002  год", зарегистрированному в Минюсте России 20.12.2002 N 4058,
   налоговая  карточка заводится на каждое физическое лицо, получившее
   доход  у данного источника выплаты, в том числе и на индивидуальных
   предпринимателей  - по суммам выплат за приобретенные у них товары,
   независимо  от  факта  предъявления  налоговому  агенту документов,
   подтверждающих    их   государственную   регистрацию   в   качестве
   предпринимателей  без образования юридического лица и постановку на
   учет в налоговых органах.

                                                              А.Гусева
                                             Советник налоговой службы
                                                             III ранга

                                       "Учет.Налоги.Право", N 40, 2004

       Николай  Николаевич  Стельмах - советник налоговой службы РФ II
   ранга.

       -  Добрый  день! Бухгалтер акционерного общества. У меня вопрос
   по   оформлению   налоговой   карточки   по   выплатам   в   пользу
   предпринимателя.
       - Слушаю вас.
       -  Мы  заключили  договор  с предпринимателем о закупке товара.
   Сейчас  я  должна буду перечислить ему оплату. Я правильно понимаю,
   что НДФЛ я у него не удерживаю?
       -  Да,  организация  не  должна  удерживать  НДФЛ  по  доходам,
   полученным  предпринимателями  от осуществления предпринимательской
   деятельности.   Дело  в  том,  что,  согласно  п.2  ст.226  НК  РФ,
   предприниматели являются самостоятельными плательщиками НДФЛ.
       - А с отчетностью как быть?
       -    Вы   обязательно   должны   завести   на   индивидуального
   предпринимателя  карточку  по  форме  N  1-НДФЛ.  В ней вы покажете
   данные    по    выплатам    индивидуальному    предпринимателю   за
   приобретенные у него товары.
       - В каком разделе?
       -   Если   предприниматель   предъявил   вам   свидетельство  о
   государственной   регистрации   и  свидетельство  о  постановке  на
   налоговый  учет,  то  эти  выплаты вы показываете в разд.7 карточки
   (код  дохода 4000). Если же у вас нет данных об этих документах, то
   выплата  отражается  в разд.3 карточки. При этом код дохода 4000 не
   применяется.
       - Скажите, а форму N 2-НДФЛ подавать надо?
       -  Если  у  вас  есть  копия  свидетельства  о  государственной
   регистрации   предпринимателя   и  свидетельства  о  постановке  на
   налоговый учет, то сведения по форме N 2-НДФЛ подавать не надо.
   
   


Главная страница