Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СОКОЛОВА И. Н. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЛЬГОТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 149 НК РФ РЕАЛИЗАЦИЯ ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Главная страница


                        НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
                ЛЬГОТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 149 НК РФ
               РЕАЛИЗАЦИЯ ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ
   
       Налог   на   добавленную   стоимость   не   начисляется,   если
   осуществляется реализация следующих товаров:
   
       1. Важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника.
   
       Перечень  такой  техники утвержден Постановлением Правительства
   Российской  Федерации  от  17  января 2002 года №19 <Об утверждении
   перечня  важнейшей  и  жизненно  необходимой  медицинской  техники,
   реализация  которой  на территории российской федерации не подлежит
   обложению  налогом  на  добавленную  стоимость>, которое вступило в
   силу  с  31  января  2002  года. По поводу применения этого Перечня
   налогоплательщикам    следует    пользоваться   Письмом   Минздрава
   Российской  Федерации  от  25  марта  2002 года №2510/2698-02-23 <О
   принадлежности   отдельных  видов  медицинской  техники  к  Перечню
   важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники>.
   
       <Постановление  Правительства Российской Федерации от 17 января
   2002   года  №19  <Об  утверждении  перечня  важнейшей  и  жизненно
   необходимой  медицинской  техники, реализация которой на территории
   российской  федерации  не подлежит обложению налогом на добавленную
   стоимость>:
   
                                  №п\п
   ___________________________________________________________________
                          Код по классификации
                                ОК 005-93
   
                                    1
   Инструменты механизированные
                                 943100
   
                                    2
   Инструменты колющие (за исключением шприцев медицинских (код ОКП
   943280))
                                 943200
   
                                    3
   Инструменты режущие и ударные с (режущей) кромкой
                                 943300
   
                                    4
   Инструменты оттесняющие
                                 943400
   
                                    5
   Инструменты многоповерхностного воздействия (зажимные)
                                 943500
   
                                    6
   Инструменты зондирующие, бужирующие
                                 943600
   
                                    7
   Наборы медицинские
                                 943700
   
                                    8
   Изделия травматологические
                                 943800
   
                                    9
   Приборы для функциональной диагностики измерительные
                                 944100
   
                                   10
   Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных) Очки (За
   исключением очков солнцезащитных (код ОКП 944201), оправ очковых
   (код А-ОКП-944265), линз для коррекции зрения (код ОКП 948000),
   очков и масок защитных (код А-ОКП-944266)
                                 944200
   
                                   11
   Микроскопы биологические
                                 443510
   
                                   12
   Установки радиационные медицинские
                                 694140
   
                                   13
   Приборы и аппараты для медицинских лабораторных исследований
                                 944300
   
                                   14
   Приборы и аппараты для лечения, наркозные.
   Устройства для замещения функций органов и систем организма
                                 944400
   
                                   15
   Весы платформенные медицинские
                                 427434
   
                                   16
   Весы настольные медицинские
                                 427452
   
                                   17
   Оборудование санитарно - гигиеническое, средства для перемещения и
   перевозки
                                 945100
   
                                   18
   Оборудование для кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и
   аптек
                                 945200
   
   
       Примечания.  1. К перечисленной в настоящем перечне медицинской
   технике  относится медицинская техника отечественного и зарубежного
   производства,  имеющая  регистрационное  удостоверение,  выданное в
   установленном Минздравом России порядке.
       2.   Принадлежность   отечественной   медицинской   техники   к
   перечисленной    в    настоящем    перечне    медицинской   технике
   подтверждается  соответствием  кодов  по  классификации  ОК  005-93
   (ОКП),  приведенных  в  настоящем  перечне,  кодам ОКП, указанным в
   государственном   стандарте,   отраслевом   стандарте,  техническом
   условии>.
   
       Для   того,  чтобы  налогоплательщик  мог  использовать  данную
   льготу,  вышеперечисленная  техника  должна  в обязательном порядке
   иметь    регистрационное    удостоверение,    выданное   Минздравом
   Российской  Федерации.  Подтвердить  право  на данную льготу по той
   или  иной медицинской технике можно с помощью кодов ОАКП, указанных
   в  государственном  стандарте,  отраслевом  стандарте,  техническом
   условии.
   
       2.  Протезно-ортопедические  изделия,  сырье и материалы для их
   изготовления и их полуфабрикаты.
   
       Перечень  протезно-ортопедических  изделий,  сырья и материалов
   для   их   изготовления   и   полуфабрикатов  к  ним,  используемых
   исключительно   для   профилактики  инвалидности  или  реабилитации
   инвалидов,   утвержден  в  Постановлении  Правительства  Российской
   Федерации  от  21  декабря  2000  года №998 <Об утверждении Перечня
   технических  средств,  используемых  исключительно для профилактики
   инвалидности  или  реабилитации  инвалидов,  реализация  которых не
   подлежит обложению налогом на добавленную стоимость>:
       Протезы  (в  том  числе  протезы  верхних и нижних конечностей,
   глазные,  ушные,  носовые,  неба,  зубные, молочной железы, половых
   органов,  комбинированные  и  лечебно  -  косметические),  сырье  и
   материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;
       Ортезы  (в  том  числе аппараты ортопедические верхних и нижних
   конечностей,    реклинаторы,    корсеты,    обтураторы,    бандажи,
   бюстгальтеры,  полуграции  и  грации  для  протезирования  молочной
   железы,  тутора,  корригирующие приспособления для верхних и нижних
   конечностей),   сырье   и   материалы   для   их   изготовления   и
   полуфабрикаты к ним;
       Обувь   ортопедическая   (сложная   и  малосложная),  обувь  на
   аппараты    и    протезы,    колодки    ортопедические,    вкладные
   ортопедические  корригирующие  приспособления (в том числе стельки,
   полустельки),  а  также  сырье  и  материалы  для их изготовления и
   полуфабрикаты к ним.
       Порядок  осуществления  лицензирования деятельности по оказанию
   протезно-ортопедической    помощи   утвержден   Приказом   Минтруда
   Российской  Федерации  от  9  апреля  2003 года №77 <Об организации
   работы     по     лицензированию     деятельности    по    оказанию
   протезно-ортопедической помощи>.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 17 Федерального закона от 8
   августа   2001  года  №128-ФЗ  <О  лицензировании  отдельных  видов
   деятельности>  лицензированию подлежит деятельность по изготовлению
   протезно-ортопедических  изделий  по  заказам граждан. Данный пункт
   Закона   вступает  в  силу  по  истечении  десяти  дней  после  дня
   официального опубликования Закона, то есть с 17 июля 2005.
       В  настоящее  время  Федеральной  служба  по  надзору  в  сфере
   здравоохранения  и  социального  развития разрабатывает Положение о
   лицензировании         деятельности         по         изготовлению
   протезно-ортопедических изделий по заказам граждан.
       До  вступления  в  силу Федерального закона от 2 июля 2005 года
   №80-ФЗ  <О внесении изменений в Федеральный закон <О лицензировании
   отдельных  видов  деятельности>,  Федеральный  закон <О защите прав
   юридических  лиц  и  индивидуальных предпринимателей при проведении
   государственного  контроля (надзора)> и Кодекс Российской Федерации
   об  административных правонарушениях>, лицензировалась деятельность
   по оказанию протезно-ортопедической помощи.
   
       Пример.
       ООО   <Вдохновение>   приобретает  у  ООО  <Ортопед>  протезные
   изделия.  ООО <Ортопед> самостоятельно изготавливает данные изделия
   и  имеет на это соответствующую лицензию. Осуществляя продажу своей
   продукции  ООО  <Ортопед>  не  начисляет  на операции по реализации
   своей продукции НДС.
       В   том  случае,  если  ООО  <Вдохновение>  приобретает  данные
   изделия  с  целью  дальнейшей  перепродажи,  то при условии наличия
   лицензии  у  организации на продажу лекарственных средств и изделий
   медицинского  назначения,  данный товар также может быть реализован
   со  льготой.  Если  лицензии у ООО <Вдохновение> нет, то дальнейшая
   перепродажа данного товара будет подлежать обложению НДС.
       Окончание примера.
   
       3.   Технические   средства,   включая   автомототранспорт,   и
   материалы,   которые  могут  быть  использованы  исключительно  для
   профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.
   
       Перечень  таких  средств утвержден Постановлением Правительства
   Российской  Федерации  от 21 декабря 2000 года №998 <Об утверждении
   перечня   технических   средств,   используемых  исключительно  для
   профилактики  инвалидности  или  реабилитации инвалидов, реализация
   которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость>:
   
       <Технические средства, включая автомототранспорт и материалы
       1.  Трости,  костыли, опоры (в том числе ходунки, манежи, палки
   - опоры).
       2.  Кресла  -  коляски  и  тележки для инвалидов (в том числе с
   ручным  приводом,  электроприводом, велоприводом, микропроцессорным
   управлением).
       3. Мотоколяски.
       4.  Автомобили с ручным управлением и оборудование к ним (в том
   числе  механизмы для погрузки кресла - коляски, поворотные сиденья,
   приспособления  для  закрепления  кресла - коляски), устройства для
   ручного   управления  (в  том  числе  механические,  электрические,
   пневмогидравлические) и для переоборудования автомобилей.
       5.     Специально     оборудованные     средства    транспорта,
   предназначенные  исключительно для перевозки инвалидов (в том числе
   оснащенные   подъемниками   для  инвалидов,  поручнями,  элементами
   крепления, средствами безопасности и оповещения).
       6.  Специальные  средства  для  обмена информацией, получения и
   передачи  информации  для  инвалидов  с нарушениями зрения, слуха и
   голосообразования,  которые  могут  быть  использованы  только  для
   профилактики  инвалидности  или реабилитации инвалидов (в том числе
   вибротактильные   устройства,   специальные   телефонные  аппараты,
   звукоусиливающая   аппаратура   индивидуального   и   коллективного
   пользования,  слуховые  аппараты,  включая имплантируемые, декодеры
   телетекста  для приема телепередач со скрытыми субтитрами, дисплеи,
   видеосистемы   с   увеличителем   изображения   индивидуального   и
   коллективного  пользования,  оптические  средства  (лупы),  системы
   чтения  и  трансформации  текста  в  другие  формы воспроизведения,
   устройства  <говорящая  книга>, книги со специальным шрифтом, кинои
   видеофильмы  с  субтитрами, рельефно - графические пособия, включая
   атласы,    карты,    глобусы,    акустические    маяки,   локаторы,
   голосообразующие    аппараты,    коммуникаторы   для   слепоглухих,
   переговорные  устройства,  устройства  синтезированной речи, машины
   пишущие  для  печати  по  Брайлю,  средства  для  письма рельефно -
   точечным и плоскопечатным шрифтом).
       7.   Специальные  средства  для  самообслуживания  и  ухода  за
   инвалидами   (в  том  числе  подушки  и  матрацы  профилактические,
   противопролежневые   и   ортопедические,   кровати   медицинские  с
   подъемными   приспособлениями,   фиксаторами,   стулья   и   кресла
   функциональные,  на  колесиках,  со  съемными  элементами, поручни,
   оборудование  для подъема и перемещения, специальные приспособления
   для пользования средствами личной гигиены).
       8.    Приспособления   для   приготовления   и   приема   пищи,
   адаптированные  для  инвалидов  (в  том  числе  специальные  весы и
   таймеры  с  акустическим  выводом,  средства для чистки и нарезания
   продуктов, специальная посуда).
       9.  Приспособления  для захвата и передвижения предметов (в том
   числе   держатели   для  посуды,  ключей,  инструмента,  телефонной
   трубки,  манжеты  - держатели, противоскользящие и магнитные ленты,
   коврики,  зажимы,  крюки  на  длинной  ручке,  палки  со  щипцами и
   магнитами).
       10.  Приспособления  для одевания и раздевания (в том числе для
   застегивания  пуговиц,  для  надевания  и  снятия предметов одежды,
   пуговицы специальные, стойка для надевания верхней одежды).
       11.  Специальное оборудование для туалетных комнат (в том числе
   унитазы   с   подлокотниками,   опорами,   поручнями,   подставками
   детскими,  души  и  воздушные сушилки, кресла - стулья с санитарным
   оснащением).
       12.  Специальные  средства  для  контроля  и управления бытовой
   техникой,  которые  могут быть использованы только для профилактики
   инвалидности    или    реабилитации    инвалидов   (в   том   числе
   переключатели, педали, рукоятки с дистанционным управлением).
       13.  Средства  для  контроля за обеспечением комфортных условий
   жизнедеятельности   инвалидов,   которые  могут  быть  использованы
   только  для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в
   том    числе    термометры,    барометры,    увлажнители   воздуха,
   воздухоочистители,     обогреватели,     сушилки    тепловоздушные,
   поглотители запаха).
       14.    Одежда    для    инвалидов    специального   назначения,
   изготовленная  по  индивидуальным  заказам,  или  иная  специальная
   одежда,  которая  может  быть  использована только для профилактики
   инвалидности    или    реабилитации    инвалидов   (в   том   числе
   компрессионная  одежда,  перчатки компрессионные и защитные, чулки,
   носки,  шлемы,  жилеты,  пояса  фиксирующие, мешки для ног, брюки и
   юбки для передвижения в кресле - коляске).
       15.  Специальные  технические средства для обучения инвалидов и
   осуществления   ими   трудовой  деятельности,  которые  могут  быть
   использованы  только для профилактики инвалидности или реабилитации
   инвалидов  (в  том  числе  адаптированные  для  инвалидов  швейные,
   вязальные  машины,  рамки  для  плетения  и вязания, приспособления
   портновские   с   укрупненными   цифрами  и  рельефными  делениями,
   принадлежности  для  глажения, приспособления для уборки помещения,
   приспособления  для  занятия  гончарными,  скорняжными  и  садово -
   огородными  работами,  обработкой камня и кости, чеканкой, музыкой,
   живописью, спортом, охотой, ловлей рыбы).
       16.    Технические   средства   для   оборудования   помещений,
   используемые  только для профилактики инвалидности или реабилитации
   инвалидов,   включая  обучение  (в  том  числе  адаптированные  для
   инвалидов  специальная  мебель,  осветительные приборы, специальные
   доски,  лупы  электронные, аудиоклассы, компьютерные классы, классы
   для  слепоглухих,  классы  для  занятий в положении лежа, подставки
   для учебников, приспособления для переворачивания страниц).
       17.  Технические  средства  для  развития  у  инвалидов навыков
   ориентации    в    пространстве,   самостоятельного   передвижения,
   повседневного  самообслуживания,  для  тренировки  речи,  письма  и
   общения,  умения  различать  и  сравнивать  предметы,  средства для
   обучения    программированию,    информатике,    правилам    личной
   безопасности.
       18.  Обучающие  игры  для инвалидов, предназначенные только для
   профилактики  инвалидности  или реабилитации инвалидов (в том числе
   конструкторы,  лото,  шашки,  шахматы,  игры  для  развития  мелкой
   моторики рук).
       19.  Специальное  тренажерное  и  спортивное  оборудование  для
   инвалидов,  которое может быть использовано только для профилактики
   инвалидности    или    реабилитации    инвалидов   (в   том   числе
   адаптированные   для   инвалидов  тренажеры  дыхательные,  силовые,
   сурдологопедические,   офтальмологические,  велотренажеры,  дорожки
   бегущие,   устройства   для   разработки  конечностей  и  туловища,
   тренировки статодинамической функции, координации движения).
       20.  Оборудование  и технические приспособления для медицинской
   реабилитации  инвалидов  (в  том  числе  для  массажа  и стимуляции
   различных  сегментов  тела,  иппликаторы,  пневмокостюмы,  стулья и
   столы массажные, стимуляторы сердца, мышечные, противоболевые).
       21.  Протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей,
   глазные,  ушные,  носовые,  неба,  зубные, молочной железы, половых
   органов,  комбинированные  и  лечебно  -  косметические),  сырье  и
   материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.
       22.  Ортезы  (в  том  числе  аппараты  ортопедические верхних и
   нижних  конечностей,  реклинаторы,  корсеты,  обтураторы,  бандажи,
   бюстгальтеры,  полуграции  и  грации  для  протезирования  молочной
   железы,  тутора,  корригирующие приспособления для верхних и нижних
   конечностей),   сырье   и   материалы   для   их   изготовления   и
   полуфабрикаты к ним.
       23.  Обувь  ортопедическая  (сложная  и  малосложная), обувь на
   аппараты    и    протезы,    колодки    ортопедические,    вкладные
   ортопедические  корригирующие  приспособления (в том числе стельки,
   полустельки),  а  также  сырье  и  материалы  для их изготовления и
   полуфабрикаты к ним>.
   
       4.  Очки  (за  исключением  солнцезащитных)  линзы и оправы для
   очков (за исключением солнцезащитных).
   
       Постановлением  Правительства  Российской Федерации от 28 марта
   2001  года  №240 <Об утверждении Перечня линз и оправ для очков (за
   исключением   солнцезащитных),   реализация   которых  не  подлежит
   обложению  налогом на добавленную стоимость> был утвержден Перечень
   линз  и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация
   которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
   
              <ПЕРЕЧЕНЬ ЛИНЗ И ОПРАВ ДЛЯ ОЧКОВ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ
    СОЛНЦЕЗАЩИТНЫХ), РЕАЛИЗАЦИЯ КОТОРЫХ НЕ ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ
                        НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
   ___________________________________________________________________
             Код по общероссийскому классификатору продукции
   
   Линзы для коррекции зрения
                                 948000
   
   Очки (в части оправ очковых (код А-ОКП 944265)
                                 944260
   
   
       Обратите внимание!
       Льготу  по  НДС  при  продаже  медицинской  продукции  имеют не
   только   организации-производители  или  оптовые  фирмы,  но  и  те
   организации,  которые продают ее по посредническим договора. Таковы
   требования  пункта  2  статьи  156  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  НК РФ), в соответствии с которыми на операции по
   реализации   услуг,  оказываемых  на  основе  договоров  поручения,
   договоров   комиссии   или   агентских   договоров  и  связанных  с
   реализацией  товаров  (работ, услуг), не подлежащих налогообложению
   (освобождаемых  от  налогообложения)  в соответствии со статьей 149
   НК  РФ,  не  распространяется  освобождение  от налогообложения, за
   исключением  посреднических  услуг  по  реализации  товаров (работ,
   услуг),  указанных  в  пункте  1,  подпунктах  1  и  8  пункта  2 и
   подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
       Однако   для   того,   чтобы   воспользоваться  данной  льготой
   посредническая   фирма   должна   иметь  лицензию  или  официальное
   заключение о том, что данная деятельность не лицензируется.
       Операции  по  реализации  на  экспорт  медицинской  техники, не
   подлежащие  налогообложению  налогом  на  добавленную  стоимость  в
   соответствии  с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежат
   налогообложению  по  ставке  налога в размере 0 процентов. Согласно
   подпункту  1  пункта  2  статьи  170  НК  РФ в случае использования
   товаров  (работ,  услуг)  для  операций  по  производству  и  (или)
   реализации  товаров,  освобожденных  от  налогообложения налогом на
   добавленную  стоимость,  суммы  налога, уплаченные при приобретении
   таких  товаров  (работ, услуг), учитываются в их стоимости. В связи
   с   этим   суммы   налога   на  добавленную  стоимость,  уплаченные
   организацией   в   отношении   услуг   по  таможенному  оформлению,
   складских   и   подобных   услуг,  используемых  при  осуществлении
   операций  по реализации на экспорт медицинской техники, учитываются
   в стоимости таких услуг.
       Что  касается авансовых платежей, полученных в счет предстоящих
   поставок  указанных товаров на экспорт, то данные суммы в налоговую
   базу  по налогу на добавленную стоимость не включаются на основании
   пункта  2  статьи  162  НК  РФ  (смотрите Письмо Минфина Российской
   Федерации  от  8  февраля  2005 года №03-04-08/18 <О применении НДС
   при экспорте товаров по операциям, не облагаемым этим налогом>).
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися льгот для юридических
   лиц,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге  ЗАО  
   <Льготы для юридических лиц>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Соколова И.Н.
   Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница