Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КОЖЕДУБОВА И. И. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ СТАТЬЯ 342. НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Главная страница


                    НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
                      СТАТЬЯ 342. НАЛОГОВАЯ СТАВКА
   
       1.   Налогообложение   производится   по   налоговой  ставке  0
   процентов  (0  рублей в случае, если в отношении добытого полезного
   ископаемого  налоговая  база определяется в соответствии со статьей
   338  настоящего  Кодекса как количество добытых полезных ископаемых
   в натуральном выражении) при добыче:
       1)  полезных  ископаемых  в  части  нормативных потерь полезных
   ископаемых.
       В   целях   настоящей   главы  нормативными  потерями  полезных
   ископаемых  признаются  фактические  потери полезных ископаемых при
   добыче,  технологически  связанные  с принятой схемой и технологией
   разработки    месторождения,    в   пределах   нормативов   потерь,
   утверждаемых  в  порядке,  определяемом  Правительством  Российской
   Федерации;
   
       Комментарий
   
       Налоговая  ставка  по  налогу  на добычу производится по разным
   ставкам:   по  видам  полезных  ископаемых,  по  отдельным  добытым
   полезным    ископаемым,    по   полезным   ископаемым,   обладающим
   определенными признаками.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  342  Налогового кодекса
   Российской  Федерации (далее НК РФ) налогообложение производится по
   налоговой  ставке  0%  (0 руб. - если налоговая база определяется в
   натуральном выражении) при добыче:
       полезных   ископаемых   в  части  нормативных  потерь  полезных
   ископаемых.
       Постановлением   Правительства   Российской   Федерации  от  29
   декабря   2001   года   №921  <Об  утверждении  Правил  утверждения
   нормативов  потерь  полезных  ископаемых при добыче, технологически
   связанных  с принятой схемой и технологией разработки месторождения
   утверждены   Правила   утверждения   нормативных   потерь  полезных
   ископаемых  при  добыче, технологически связанных с принятой схемой
   и технологией разработки месторождения> (далее Правила №921).
       Согласно   Правилам  №921  нормативы  потерь  твердых  полезных
   ископаемых  рассчитываются  по конкретным местам образования потерь
   при  проектировании  горных  работ.  Данные  нормативы утверждаются
   Министерством    природных   ресурсов   Российской   Федерации   по
   согласованию  с Федеральным горным и промышленным надзором России в
   составе     проектной     документации    (технического    проекта,
   технико-экономического     обоснования,     проекта    обустройства
   месторождения и так далее).
       В  10-дневный срок МПР Российской Федерации направляет сведения
   утвержденных  нормативов потерь в Министерство Российской Федерации
   по налогам и сборам.
       Нормативы  потерь  твердых  полезных  ископаемых уточняются при
   подготовке  годовых  планов развития горных работ (годовых программ
   работ)  в  зависимости  от  конкретных горно-геологических условий,
   применяемых    схем,   способов   и   систем   разработки   участка
   месторождений,   планируемого  к  разработке  в  предстоящем  году.
   Уточненные  нормативы  потерь  также  утверждаются в МПР Российской
   Федерации  и  в  10-дневный  срок  направляются  в  ФНС  Российской
   Федерации.   В   случае  отсутствия  утвержденных  в  установленном
   порядке   нормативов   потерь   все   фактические  потери  полезных
   ископаемых относятся к сверхнормативным.
       Министерство  энергетики Российской Федерации по согласованию с
   МПР  Российской  Федерации  и  Федеральным  горным  и  промышленным
   надзором  Российской Федерации ежегодно утверждают нормативы потерь
   углеводородного  сырья,  в  том  числе  связанных  с  обустройством
   месторождения.  Данные  сведения  также в 10-дневный срок со дня их
   утверждения направляются в ФНС Российской Федерации.
       Для   тех   месторождений,  которые  содержат  несколько  видов
   полезных  ископаемых, нормативы потерь утверждаются по каждому виду
   полезных  ископаемых,  имеющему промышленное значение и числящемуся
   на государственном балансе запасов полезных ископаемых.
       Утвержденный  в  установленном порядке норматив потерь полезных
   ископаемых  применяется  к  количеству  полезного  ископаемого,  на
   которое   уменьшаются   его  запасы.  Фактические  потери  полезных
   ископаемых  учитываются  в  том  налоговом  периоде, в котором были
   произведены  соответствующие  измерения, в размере, определенном по
   итогам  произведенных измерений. При этом, если в налоговом периоде
   не   производилось   общего   количества   минерального  сырья,  то
   количество   добытого  полезного  ископаемого  в  данном  налоговом
   периоде  определяется по данным учета о выходе минерального сырья с
   месторождения.
       При   измерении   в   налоговом   периоде   общего   количества
   минерального  сырья,  погашенного  в недрах, определение количества
   добытого  в налоговом периоде полезного ископаемого, определяется с
   учетом данных произведенных измерений.
       Норматив  потерь, утвержденный на год, являющийся относительной
   величиной,    применяется    к    количеству   добытого   полезного
   ископаемого,  определяемому по итогам налогового периода, в котором
   проводились измерения.
   
       2) попутный газ;
   
       попутного газа;
   
       3)  подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных
   вод),   извлечение  которых  связано  с  разработкой  других  видов
   полезных  ископаемых,  и  извлекаемых  при разработке месторождений
   полезных  ископаемых,  а  также  при  строительстве  и эксплуатации
   подземных сооружений;
   
       Для   применения   нулевой  ставки  необходимо  условие,  чтобы
   извлечение  подземных  вод  было  связано либо с разработкой других
   видов  полезных  ископаемых, либо со строительством и эксплуатацией
   подземных сооружений.
       При  осуществлении  контроля  налоговое  ведомство  имеет право
   требовать   у   налогоплательщика   документы,   выданные   органом
   управления  государственным  фондом недр (МПР Российской Федерации)
   подтверждающие  правильность  применения налогоплательщиком нулевой
   налоговой ставки в отношении добываемых подземных вод.
   
       4)    полезных   ископаемых   при   разработке   некондиционных
   (остаточных  запасов  пониженного  качества)  или  ранее  списанных
   запасов  полезных  ископаемых  (за  исключением  случаев  ухудшения
   качества   запасов  полезных  ископаемых  в  результате  выборочной
   отработки  месторождения).  Отнесение запасов полезных ископаемых к
   некондиционным  запасам  осуществляется  в порядке, устанавливаемом
   Правительством Российской Федерации;
   
       полезных  ископаемых  при разработке некондиционных (остаточных
   запасов  пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных
   ископаемых  (за  исключением  случаев  ухудшения  качества  запасов
   полезных    ископаемых    в    результате    выборочной   отработки
   месторождения).
       Запасы   полезных   ископаемых   относят  к  некондиционным,  в
   соответствии,  с  Правилами отнесения запасов полезных ископаемых к
   некондиционным   запасам   и   утверждения   нормативов  содержания
   полезных    ископаемых,    остающихся   на   вскрышных,   вмещающих
   (разубоживающих)  породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего
   и   перерабатывающего  производства,  утвержденными  Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от  26 декабря 2001 года №899
   <Об  утверждении  правил  отнесения  запасов  полезных ископаемых к
   некондиционным   запасам   и   утверждения   нормативов  содержания
   полезных    ископаемых,    остающихся   на   вскрышных,   вмещающих
   (разубоживающих)    породах,    в    отвалах    или    в    отходах
   горно-добывающего  и перерабатывающего производства> (далее Правила
   №899).
       Согласно   пункту   1   Правил   №899   определение  нормативов
   содержания  полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих
   (разубоживающих)  породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего
   и  перерабатывающего  производства,  осуществляется  МПР Российской
   Федерации.
       Данные  нормативы  определяются,  как  производные  величины от
   показателей   извлечения   полезных   ископаемых   при  добыче  или
   переработке  минерального  сырья,  согласованных  и  утвержденных в
   составе     проектной     документации    (технического    проекта)
   горнодобывающего и перерабатывающего производства.
       Отнесение   запасов   углеводородного  сырья  к  некондиционным
   (остаточным   запасам   пониженного  качества)  осуществляется  МПР
   Российской  Федерации  по  согласованию  с Министерством энергетики
   Российской  Федерации  и  Министерства  экономического  развития  и
   торговли  Российской  Федерации  на основании технико-экономических
   расчетов, выполненных в установленном порядке.
       Количество    некондиционных    запасов   полезных   ископаемых
   (остаточная  стоимость  запасов  пониженного качества) и количество
   добываемых  из  них полезных ископаемых предусматривается в годовых
   планах   развития   горных   работ   (годовых   программах   работ)
   поквартально.
       МПР  Российской Федерации направляет в 10-дневный срок сведения
   об  отнесении  запасов  полезных  ископаемых к некондиционным в ФНС
   Российской Федерации.
       До  отнесения  добытых  полезных  ископаемых  к  некондиционным
   запасам  в  указанном  выше  порядке  их налогообложение по нулевой
   налоговой ставке не производится.
       В  соответствии  со статьей 31 НК РФ при осуществлении контроля
   налоговый  орган  вправе  требовать  у налогоплательщика документы,
   выданные   органом  управления  государственным  фондом  недр  (МПР
   Российской  Федерации) и органом государственного горного надзора и
   подтверждающие  правильность  применения нулевой налоговой ставки в
   отношении  некондиционных  полезных  ископаемых (остаточных запасов
   пониженного  качества)  или  ранее  списанных  их запасов. При этом
   налоговый  орган  запрашивает  у  органов  государственного горного
   надзора   документы   о   причинах   ухудшения   качества  полезных
   ископаемых  и  о  соблюдении налогоплательщиком технических условий
   разработки месторождения.
   
       5)  полезных  ископаемых,  остающихся  во  вскрышных, вмещающих
   (разубоживающих)  породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих
   производств   в   связи   с   отсутствием  в  Российской  Федерации
   промышленной  технологии  их  извлечения,  а  также  добываемых  из
   вскрышных    и    вмещающих    (разубоживающих)    пород,   отходов
   горнодобывающего  и связанных с ним перерабатывающих производств (в
   том   числе   в  результате  переработки  нефтешламов)  в  пределах
   нормативов  содержания  полезных  ископаемых  в указанных породах и
   отходах,   утверждаемых   в  порядке,  определяемом  Правительством
   Российской Федерации;
   
       Нормативы   содержания   полезных   ископаемых   во  вскрышных,
   вмещающих  (разубоживающих)  породах и отходах также определяются в
   соответствии с Правилами №899.
       До  утверждения  этих  нормативов  налогообложение  по  нулевой
   налоговой  ставке полезных ископаемых, добытых из указанных пород и
   отходов, не производится.
       Однако  на этот счет существует и противоположная точка зрения.
   В  доказательство этого, например, можно привести Постановление ФАС
   Западно-Сибирского    округа    от    13    июля    2005   года   №
   Ф04-4454/2005(12941-а27-34).  В  данном  Постановлении, в частности
   указано,   что   отсутствие   утвержденных   нормативов  содержания
   полезных  ископаемых  во  вскрышных, вмещающих породах, в отвалах и
   отходах  горнодобывающего производства не может быть основанием для
   отказа  налогоплательщику  в  применении  ставки  0%  по  налогу на
   добычу полезных ископаемых, извлекаемых из указанных пород.
       Как  правильно указано арбитражным судом, заявитель обоснованно
   использовал  право  на  применение  налоговой  ставки  0 процентов,
   предусмотренной  подпунктом  5 пункта 1 статьи 342 НК РФ, поскольку
   в  период  спорных  отношений  законодательством не регламентирован
   порядок  рассмотрения  и определения нормативов содержания полезных
   ископаемых,  остающихся  во  вскрышных,  вмещающих (разубоживающих)
   породах,    в    отвалах   или   в   отходах   горнодобывающего   и
   перерабатывающего производства.
       Следовательно,  отсутствие  утвержденных  нормативов содержания
   полезных  ископаемых при отсутствии в том вины налогоплательщика не
   может   являться   препятствием   к  применению  налогоплательщиком
   налоговой   ставки   0  процентов  при  соблюдении  прочих  условий
   подпункта 5 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
   
       6)    минеральных    вод,    используемых    налогоплательщиком
   исключительно  в лечебных и курортных целях без их непосредственной
   реализации  (в  том числе после обработки, подготовки, переработки,
   розлива в тару);
   
       По   нулевой   ставке   облагаются  налогом  минеральные  воды,
   используемые   на   курортах   без  реализации,  в  частности,  для
   минеральных  ванн, отпуска отдыхающим в лечебных целях и так далее.
   В  отношении минеральной воды, реализованной в любой форме, нулевая
   налоговая ставка не применяется.
   
   Пример.
       ОАО  <Минводы>  в  3  квартале добыло 87 тонн минеральной воды.
   Было  разлито  в бутылки и реализовано 15 тонн воды. Остальная вода
   была отпущена на источнике в лечебных целях.
       Рассчитаем  объем воды, подлежащий налогообложению по налоговой
   ставке 0%:
       87 -15 = 72 тонны.
       Окончание примера.
   
       7)     подземных     вод,    используемых    налогоплательщиком
   исключительно   в   сельскохозяйственных  целях,  включая  орошение
   земель      сельскохозяйственного     назначения,     водоснабжение
   животноводческих  ферм,  животноводческих  комплексов, птицефабрик,
   садоводческих,   огороднических   и   животноводческих  объединений
   граждан.
       2.  Если  иное  не  установлено  пунктом  1  настоящей  статьи,
   налогообложение производится по налоговой ставке:
       3,8 процента при добыче калийных солей;
       4,0 процента при добыче:
       торфа;
       угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
       апатит - нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
       4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
       5,5 процента при добыче:
       сырья радиоактивных металлов;
       горно-химического   неметаллического   сырья   (за  исключением
   калийных  солей,  апатит  -  нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых
   руд);
       неметаллического    сырья,    используемого    в   основном   в
   строительной индустрии;
       соли природной и чистого хлористого натрия;
       подземных промышленных и термальных вод;
       нефелинов, бокситов;
       6,0 процента при добыче:
       горнорудного неметаллического сырья;
       битуминозных пород;
       концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
       иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
       6,5 процента при добыче:
       концентратов  и  других  полупродуктов,  содержащих драгоценные
   металлы (за исключением золота);
       драгоценных   металлов,   являющихся   полезными   компонентами
   многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);
       кондиционного  продукта  пьезооптического  сырья, особо чистого
   кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
       7,5 процента при добыче минеральных вод;
       8,0 процента при добыче:
       кондиционных  руд  цветных металлов (за исключением нефелинов и
   бокситов);
       редких  металлов, как образующих собственные месторождения, так
   и   являющихся  попутными  компонентами  в  рудах  других  полезных
   ископаемых;
       многокомпонентных    комплексных    руд,   а   также   полезных
   компонентов  многокомпонентной  комплексной  руды,  за  исключением
   драгоценных металлов;
       природных   алмазов  и  других  драгоценных  и  полудрагоценных
   камней;
   
       Следует  отметить,  что  полудрагоценные  камни  упоминаются  в
   данной  главе  только  при  классификации  налоговых  ставок,  хотя
   отсутствуют  в  перечне видов добытых полезных ископаемых. Подпункт
   12  пункта  2  статьи  337 НК РФ включает природные алмазы и другие
   драгоценные  камни  (изумруд,  рубин, сапфир, александрит, янтарь).
   Перечень  драгоценных  камней  является  закрытым  и исчерпывающим.
   Изменения   в   него   может   внести   только  федеральный  закон.
   Полудрагоценные  камни  классифицированы  в  подпункте  11 пункта 2
   статьи   337   НК  РФ  как  камнесамоцветное  сырье.  Для  полезных
   ископаемых,   перечисленных   в  данном  подпункте,  ставка  налога
   составляет  6,5  процента.  Поэтому  возможные требования налоговых
   органов  применять  в  отношении  полудрагоценных  камней  ставку 8
   процентов являются необоснованными.
   
       16,5  процента  при  добыче углеводородного сырья, если иное не
   установлено настоящим пунктом;
       17,5  процента  при  добыче  газового  конденсата из всех видов
   месторождений углеводородного сырья;
       147  рублей  за  1  000  кубических метров газа при добыче газа
   горючего  природного  из  всех  видов месторождений углеводородного
   сырья.
   
       Федеральным  законом от 8 августа 2001 года №126-ФЗ <О внесении
   изменений   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской   Федерации,   а  также  о  признании  утратившими  силу
   отдельных  актов законодательства Российской Федерации> на период с
   1  января  2002  года  по  31  декабря  2006 года установлен особый
   порядок  определения  налоговой  базы  и налоговой ставки на добычу
   нефти  и  газового  конденсата.  Налоговая  база  определяется  как
   количество  добытого  полезного  ископаемого  (смотри комментарий к
   статье 338 НК РФ).
   
       Налогоплательщики,  осуществившие  за  счет собственных средств
   поиск   и   разведку  разрабатываемых  ими  месторождений  полезных
   ископаемых  или  полностью  возместившие все расходы государства на
   поиск  и разведку соответствующего количества запасов этих полезных
   ископаемых  и  освобожденные  по  состоянию  на  1 июля 2001 года в
   соответствии    с    федеральными   законами   от   отчислений   на
   воспроизводство   минерально-сырьевой   базы  при  разработке  этих
   месторождений,  уплачивают  налог  в отношении полезных ископаемых,
   добытых  на  соответствующем  лицензионном участке, с коэффициентом
   0,7.
   
       Отдельным  категориям  налогоплательщиков  предоставлено  право
   применения  к  сумме налога понижающего коэффициента 0,7. Это право
   может быть реализовано при одновременном соблюдении двух условий:
       при   осуществлении   налогоплательщиком  за  счет  собственных
   средств  поиска  и  разведки разрабатываемых месторождений полезных
   ископаемых   или   в   случае   полного  возмещения  всех  расходов
   государства   на   поиск  и  разведку  соответствующего  количества
   запасов этих полезных ископаемых;
       при  наличии  освобождения  по  состоянию  на  1 июля 2001 года
   согласно  федеральным  законам  от  отчислений  на  воспроизводство
   минерально-сырьевой    базы    при    разработке    соответствующих
   месторождений  (что  подтверждается  наличием  нормы  в лицензии на
   право пользования недрами, действовавшей на указанную дату).
   
       Более   подробно   с  вышерассмотренными  вопросами  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО  <Налоги и сборы за
   пользование природными ресурсами>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница