Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КОЖЕДУБОВА И. И. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ СТАТЬЯ 343. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Главная страница


                      НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
             СТАТЬЯ 343. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
   
       1.  Сумма  налога  по добытым полезным ископаемым, если иное не
   предусмотрено  настоящей  статьей,  исчисляется как соответствующая
   налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
       Сумма  налога  по  попутному газу и газу горючему природному из
   всех  видов  месторождений  углеводородного  сырья  исчисляется как
   произведение  соответствующей налоговой ставки и величины налоговой
   базы.
       2.  Сумма  налога  исчисляется  по  итогам  каждого  налогового
   периода  по  каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит
   уплате  по  месту нахождения каждого участка недр, предоставленного
   налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством
   Российской  Федерации.  При  этом  сумма налога, подлежащая уплате,
   рассчитывается  исходя  из  доли полезного ископаемого, добытого на
   каждом   участке   недр,  в  общем  количестве  добытого  полезного
   ископаемого соответствующего вида.
       3.  Сумма  налога,  исчисленная по полезным ископаемым, добытым
   за  пределами  территории  Российской Федерации, подлежит уплате по
   месту  нахождения  организации или месту жительства индивидуального
   предпринимателя.
   
       Комментарий
   
       Сумма  налога  по  добытым  полезным ископаемым исчисляется как
   соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
       Как  свидетельствует  наша  консультационная  практика, нередко
   налогоплательщики   НДПИ   сталкиваются   с   массой  вопросов  при
   исчислении   налога,   если   организация   одновременно   добывает
   несколько  полезных  ископаемых,  и  при  этом  по  одному из них в
   текущем  налоговом  периоде  отсутствует  реализация.  Как  в  этом
   случае правильно рассчитать сумму налога?
       Ответом   на   данный   вопрос  может  служить  Письмо  Минфина
   Российской  Федерации  от  1  февраля  2005  года №03-07-01-04/4, в
   котором, в частности указано:
   
       <Департамент    налоговой    и    таможенно-тарифной   политики
   рассмотрел  письмо  по  вопросу  уплаты  налога  на добычу полезных
   ископаемых    при    осуществлении   добычи   полезных   ископаемых
   обособленными подразделениями организации и сообщает.
       Пунктом  1  ст.  340  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   (далее  - Кодекс) установлено три способа оценки стоимости добытого
   полезного  ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных
   ископаемых (далее - НДПИ):
       1)    исходя    из    сложившихся    у   налогоплательщика   за
   соответствующий   налоговый   период   цен   реализации  без  учета
   государственных субвенций;
       2)    исходя    из    сложившихся    у   налогоплательщика   за
   соответствующий  налоговый период цен реализации добытого полезного
   ископаемого;
       3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
       При  этом следует учитывать, что в соответствии с абз. 1 и 2 п.
   4  ст.  340  Кодекса  последний  способ  оценки  добытого полезного
   ископаемого  применяется  налогоплательщиком  в  случае  отсутствия
   реализации добытого полезного ископаемого.
       В  соответствии  с гл. 26 <Налог на добычу полезных ископаемых>
   Кодекса   при  определении  расчетной  стоимости  добытых  полезных
   ископаемых    признание    расходов   осуществляется   в   порядке,
   установленном  гл.  25  <Налог на прибыль организаций> Кодекса. При
   этом  прямые  расходы,  произведенные  налогоплательщиком в течение
   налогового   периода,   распределяются   между  добытыми  полезными
   ископаемыми   и   остатком  незавершенного  производства  на  конец
   налогового  периода.  При  определении расчетной стоимости добытого
   полезного  ископаемого  учитываются  также  косвенные  расходы. При
   этом  косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение
   отчетного  (налогового)  периода, распределяются между затратами на
   добычу   полезных  ископаемых  и  затратами  на  иную  деятельность
   налогоплательщика    пропорционально    доле    прямых    расходов,
   относящихся  к  добыче  полезных  ископаемых,  в общей сумме прямых
   расходов.
       Общая  сумма  расходов  (в  том числе косвенных), произведенных
   налогоплательщиком   в   налоговом  периоде,  распределяется  между
   добытыми   полезными   ископаемыми   пропорционально  доле  каждого
   добытого  полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных
   ископаемых  в  этом  налоговом периоде. Вместе с тем при применении
   данного положения необходимо учитывать следующее.
       Согласно   ст.   338   Кодекса   налоговая   база  определяется
   налогоплательщиком  самостоятельно  отдельно  в  отношении  каждого
   добытого   полезного  ископаемого.  В  отношении  добытых  полезных
   ископаемых,  для  которых  установлены  различные  налоговые ставки
   либо   налоговая   ставка  рассчитывается  с  учетом  коэффициента,
   налоговая   база  определяется  применительно  к  каждой  налоговой
   ставке.
       В  соответствии  с  п.  2  ст.  343  Кодекса сумма налога также
   исчисляется  по  каждому  добытому  полезному ископаемому по итогам
   каждого   налогового   периода  и  рассчитывается  исходя  из  доли
   полезного  ископаемого,  добытого  на  каждом участке недр, в общем
   количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
       Глава   25   <Налог   на  прибыль  организации>  Кодекса  также
   обязывает   вести   налоговый  учет  в  отношении  каждого  объекта
   налогообложения,  в  частности  ст.316  Кодекса  предусмотрено, что
   доходы  от  реализации определяются по видам деятельности в случае,
   если  для  данного  вида  деятельности  предусмотрен  иной  порядок
   налогообложения,  применяется  иная ставка налога либо предусмотрен
   иной  отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных
   от данного вида деятельности.
       На  основе  анализа  положений гл. 26 <Налог на добычу полезных
   ископаемых>  Кодекса  и  гл.  25  <Налог  на  прибыль  организации>
   Кодекса  можно  сделать  вывод о том, что они обязывают плательщика
   НДПИ  производить оценку и вести налоговый учет отдельно по каждому
   виду  добытого  полезного ископаемого, а расходы на добычу полезных
   ископаемых  должны  рассчитываться отдельно по каждому виду добытых
   полезных ископаемых>.
   
       Общая  сумма  налога  исчисляется  по итогам каждого налогового
   периода,  которым  является  месяц и уплата производится не позднее
   25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
       Письмом  Министерства  Российской Федерации по налогам и сборам
   от  1  июля  2004  года  №21-2-05/74@  <О  порядке уплаты налога на
   добычу  полезных  ископаемых>  даны  разъяснения  о  порядке уплаты
   НДПИ.  В  нем  указано,  что  в соответствии с пунктом 2 статьи 343
   Налогового   кодекса   Российской  Федерации  (далее  НК  РФ)  НДПИ
   подлежит   уплате   по   месту  нахождения  каждого  участка  недр,
   предоставляемого  налогоплательщику в пользование. При этом, местом
   нахождения  участка  недр признается территория субъекта Российской
   Федерации,  на  которой  (которых) расположен участок недр (пункт 1
   статьи  335  НК  РФ). В данном Письме делается ссылка на Приказ МНС
   Российской  Федерации  от  31  декабря  2003  года №БГ-3-09/731 <Об
   утверждении  особенностей  постановки  на  учет  в налоговом органе
   организации   или   индивидуального   предпринимателя   в  качестве
   налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых>, в котором
   утверждены  особенности  постановки  на  учет  в  налоговом  органе
   организации   или   индивидуального   предпринимателя   в  качестве
   налогоплательщика   НДПИ  производится  в  одном  налоговом  органе
   субъекта  Российской  Федерации  независимо  от количества участков
   недр,   предоставленных   ему   в  пользование  в  данном  субъекте
   Российской Федерации.
       НДПИ  подлежит  уплате  отдельными  платежными  поручениями  по
   каждому  коду бюджетной классификации и по каждому месту постановки
   налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика НДПИ.
       В  случае, если законом субъекта Российской Федерации о бюджете
   соответствующего  субъекта  предусматривается  направление  в доход
   местных  бюджетов  средств  от  уплаты НДПИ по какому-либо коду БК,
   уплата  НДПИ  по  соответствующему  коду БК производится отдельными
   платежными     документами    по    каждому    административно    -
   территориальному     образованию,     на     территории    которого
   осуществляется  добыча  в данном субъекте Российской Федерации. При
   этом  в платежном документе на уплату НДПИ, помимо соответствующего
   кода  БК, налогоплательщик указывает код по ОКАТО административно -
   территориального     образования,     на     территории    которого
   осуществляется  добыча  полезных  ископаемых,  ИНН и КПП налогового
   органа  по  месту  постановки  налогоплательщика на учет в качестве
   налогоплательщика НДПИ в данном субъекте Российской Федерации.
       Изложенный  порядок  уплаты НДПИ подлежит регулярному доведению
   (не  реже  раза в год) до налогоплательщиков с учетом принимаемых в
   субъектах Российской Федерации законов о бюджете.
   
       Более   подробно   с  вышерассмотренными  вопросами  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО  <Налоги и сборы за
   пользование природными ресурсами>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница