Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АБРАМОВА Э. В. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ СТАТЬЯ 223. ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

Главная страница


                        НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
             СТАТЬЯ 223. ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
   
       "1.  В  целях  настоящей  главы,  если  иное  не  предусмотрено
   пунктом  2  настоящей  статьи,  дата  фактического получения дохода
   определяется как день:
       1)  выплаты  дохода,  в  том числе перечисления дохода на счета
   налогоплательщика  в  банках либо по его поручению на счета третьих
   лиц - при получении доходов в денежной форме;
       2)  передачи  доходов  в  натуральной  форме  -  при  получении
   доходов в натуральной форме;
       3)  уплаты  налогоплательщиком  процентов по полученным заемным
   (кредитным)   средствам,   приобретения   товаров  (работ,  услуг),
   приобретения   ценных   бумаг   -  при  получении  доходов  в  виде
   материальной выгоды.
       2.  При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
   получения  налогоплательщиком  такого  дохода  признается последний
   день  месяца,  за  который  ему  был  начислен доход за выполненные
   трудовые   обязанности   в   соответствии   с   трудовым  договором
   (контрактом)".
   
       Датой фактического получения дохода является:
   
                               Вид дохода
                   Дата фактического получения дохода
   
   1. Доход в денежной форме
   1. День выплаты налогоплательщику наличных денежных средств
   
   ___________________________________________________________________
   2. День перечисления средств на счет налогоплательщика в банке
   
   ___________________________________________________________________
   3. День перечисления средств по поручению налогоплательщика на
   счета третьих лиц
   
   2. Доход в натуральной форме
   1. День передачи налогоплательщику товарно-материальных ценностей
   
   ___________________________________________________________________
   2. День окончания выполнения работ в интересах налогоплательщика
   
   ___________________________________________________________________
   3. День оплаты за налогоплательщика товаров, работ, услуг
   
   3. Доход в виде материальной выгоды
   1. День уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным)
   средствам
   
   ___________________________________________________________________
   2. 31 декабря, если день уплаты процентов приходится на следующий
   налоговый период
   
   ___________________________________________________________________
   3. День приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц
   
   ___________________________________________________________________
   4. День приобретения ценных бумаг
   
   4. Доход в виде оплаты труда
   Последний день месяца, за который налогоплательщику начислена
   заработная плата
   
   
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  223  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  НК  РФ)  при получении дохода в виде
   оплаты   труда,  датой  фактического  получения  дохода  признается
   последний   день   того   месяца,   за   который   доход  начислен.
   Налогоплательщик  должен  состоять  с  налоговым агентом в трудовых
   отношениях.  Так, если в организации днем выплаты зарплаты является
   26-е   число   текущего  месяца,  то  есть  зарплата  за  сентябрь,
   например,  не  только начисляется в сентябре, но и выплачивается 26
   сентября.  Однако  днем  фактического  получения  дохода  считается
   последний  день  месяца,  30  сентября.  В соответствии с пунктом 3
   статьи  226  налог  на доходы физических лиц рассчитывают по итогам
   каждого  месяца.  В  соответствии  с  пунктом  4  статьи  226 НК РФ
   организация  как  налоговый  агент  должна  удержать  НДФЛ в момент
   фактической  выплаты  дохода,  а  перечислить в бюджет - не позднее
   этой   даты   (пункт   6   статьи   226   НК   РФ).   На  основании
   вышеизложенного,  исчисление,  удержание и уплата НДФЛ с заработной
   платы производятся один раз в месяц.
       Трудовым   кодексом   Российской   Федерации   (далее   ТК  РФ)
   установлена  обязанность  осуществлять  выплаты  работникам  в счет
   будущей   заработной   платы.   Статьей  137  ТК  РФ  предусмотрено
   возмещение  и  погашение  неотработанных  авансов,  выданных в счет
   заработной  платы,  путем  удержания  из заработной платы. В случае
   если   по   итогам   расчетов  за  месяц  работник  остался  должен
   организации,  эта  сумма является неотработанным авансом и подлежит
   удержанию  из  его заработной платы в следующем месяце (статьи 137,
   138 ТК РФ).
       В  случае  выплаты  физическому  лицу  сумм в оплату очередного
   отпуска,   в  середине  месяца,  суммы  таких  выплат  относятся  к
   налоговой  базе  того  месяца,  за  который  они начислены, и сумма
   выплаченных  работнику  в  счет  будущей заработной платы отпускных
   ставится  в  аванс. Сумма аванса уменьшает размер заработной платы,
   причитающейся  к  выдаче  работникам  по  итогам  месяца. Отпускные
   работника  включаются  в  его совокупный доход и облагаются налогом
   на  доходы  физических  лиц.  Исходя  из  изложенного, работодатель
   может  выплатить  аванс,  не  уменьшая его сумму на налог на доходы
   физических  лиц,  а  сам  налог  удержит,  выдавая  зарплату. Таким
   образом,  не  требуется  исчисления  и  перечисления  налога с сумм
   аванса,  выплачиваемого за неотработанное время. НДФЛ в этом случае
   удерживается  и  уплачивается  в  полном  объеме  в  момент  выдачи
   заработной платы (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
       Перечисления  же  сумм  налога  на доходы физических лиц должны
   производиться  в порядке, определенном в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
   В  частности,  организации обязаны перечислять суммы исчисленного и
   удержанного  налога  не  позднее дня фактического получения в банке
   наличных   денежных   средств   на  выплату  дохода,  а  также  дня
   перечисления  дохода  со  своих  счетов в банке на счета физических
   лиц.
       Заработная   плата   за   время,  отработанное  до  увольнения,
   компенсация   за   неиспользованный  отпуск  выплачиваются  в  день
   увольнения.   Компенсация  за  неиспользованный  отпуск  облагается
   налогом  на  доходы в обычном порядке (пункт 3 статьи 217 НК РФ). В
   соответствии   с  пунктом  4  статьи  226  НК  РФ  организация  как
   налоговый  агент  должна удержать НДФЛ в момент фактической выплаты
   дохода,  а  перечислить  в  бюджет  - не позднее этой даты (пункт 6
   статьи  226  НК  РФ).  С  учетом установленных норм, перечисление в
   бюджет  налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного
   с  выплат  уволенным  работникам, также производится не позднее дня
   фактического  получения  денежных  средств  на  выплату  дохода  по
   итогам  истекшего  месяца,  в  котором  были  начислены и выплачены
   такие  доходы.  В случае если по итогам расчетов за месяц уволенный
   работник   остался   должен  организации,  налоговый  агент  обязан
   сообщить  о  сумме задолженности в налоговый орган в течение месяца
   со дня получения налогоплательщиком дохода.
       По  поводу  доходов  в  денежной форме можно сказать следующее.
   Поскольку  датой  получения  дохода  в денежной форме является день
   его  выплаты,  например,  по дивидендам, начисленным за 2004 год, а
   выплаченным  в  2005  году  следует  применять  при налогообложении
   ставку  в  размере  9 %. Ведь налоговая ставка по НДФЛ определяется
   на  тот  день, когда налогоплательщик фактически получил доход, а с
   1 января 2005 года она стала равна 9 процентам.
       Заключая  договор  подряда,  налогоплательщики-подрядчики часто
   получают  от  заказчика  аванс за работу, которая еще не выполнена.
   Право   подрядчика   требовать  выплаты  ему  аванса  либо  задатка
   установлено  статьей  711 Гражданского кодекса Российской Федерации
   (далее  ГК  РФ).  Оснований  для включения в доход физического лица
   (подрядчика)  суммы  аванса  в этом случае нет, поскольку работа до
   конца   на   момент   получения   аванса   не   выполнена.  Так,  в
   Постановлении  ФАС  Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2004 года
   №Ф04-7801/2004(5926-А45-19)     указано,    что    основания    для
   доначисления  на  данные доходы налога, пеней и штрафа отсутствуют,
   "поскольку  для  включения  в налогооблагаемую базу по НДФЛ доходов
   от  реализации  товаров  необходим  факт  их  реализации,  то  есть
   доказательства  перехода  права собственности на продаваемый товар,
   которые  налоговым органом не представлены". Указанную сумму аванса
   следует  считать доходом подрядчика после подписания сторонами акта
   о приемке работ (статья 720 ГК РФ).
       По  дате  фактического  получения  дохода  в  натуральной форме
   приведем   разъяснения   Минфина,  приведенные  в  Письмах  Минфина
   Российской  Федерации от 30 сентября 2004 года №03-05-01-04/29 и от
   6 июня 2005 года №03-05-01-04/175:
       "Изменение  размера  уставного капитала общества с ограниченной
   ответственностью  само по себе не является объектом налогообложения
   по налогу на доходы физических лиц.
       Вместе  с  тем разница между новой и первоначальной номинальной
   стоимостью     долей    участников    общества    с    ограниченной
   ответственностью,  образовавшаяся  в  связи с увеличением уставного
   капитала   общества   с   ограниченной   ответственностью  за  счет
   нераспределенной  прибыли,  является  доходом  участников общества,
   полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению.
       В  соответствии  с  подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации дата фактического получения дохода в
   натуральной   форме   определяется   как  день  передачи  дохода  в
   натуральной  форме.  Таким  днем при получении дохода в натуральной
   форме   в  виде  увеличения  стоимости  доли  в  уставном  капитале
   общества  может  считаться  дата  регистрации  увеличения уставного
   капитала".
   
       Письмо  Минфина  Российской  Федерации  от  6  июня  2005  года
   №03-05-01-04/175:
       "В  случае отсутствия у организации нераспределенной прибыли на
   момент  оплаты  путевки работнику сумма такой оплаты в соответствии
   с  подпунктом  1  пункта  2  статьи  211 Кодекса признается доходом
   налогоплательщика,   полученным   от   организации-работодателя   в
   натуральной форме.
       Сумма  налога  на  доходы  физических  лиц должна быть удержана
   организацией-работодателем  согласно  пункту  4  статьи 226 Кодекса
   при фактической выплате дохода.
       Дата   фактического   получения   дохода  в  натуральной  форме
   определяется  в  соответствии  с  подпунктом  2 пункта 1 статьи 223
   Кодекса как день передачи такого дохода".
       При  получении  дохода  в  виде материальной выгоды, выраженной
   как   экономия   на   процентах   при  получении  заемных  средств,
   налогоплательщик  обязан  исчислить налоговую базу по НДФЛ в сроки,
   определяемые  подпунктом  3  пункта  1 статьи 223 НК РФ, но не реже
   чем  один  раз  в  налоговый  период.  Об  этом  говорится в Письме
   Минфина    Российской    Федерации    от    12   июля   2005   года
   №03-05-01-04/232.   При   этом   указано,   что  дата  фактического
   получения   дохода  в  виде  материальной  выгоды  от  экономии  на
   процентах   определяется   как   день   уплаты   налогоплательщиком
   процентов по полученным заемным средствам.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   налога  на  доходы  физических  лиц, Вы можете ознакомиться в книге
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на доходы физических лиц".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова И.И.
       Тел./факс     (095)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
           ЗАО\ "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451
                 (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница