Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АБРАМОВА Э. В. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ СТАТЬЯ 228. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

Главная страница


                        НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
     СТАТЬЯ 228. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ
                  ВИДОВ ДОХОДОВ. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА
   
       В    пункте    1    дан    исчерпывающий   перечень   категорий
   налогоплательщиков,    для    которых    установлены   определенные
   особенности исчисления и порядка уплаты НДФЛ:
   
       "1)   физические   лица   -   исходя  из  сумм  вознаграждений,
   полученных  от  физических  лиц, не являющихся налоговыми агентами,
   на  основе  заключенных  договоров  гражданско-правового характера,
   включая  доходы  по  договорам  найма  или  договорам аренды любого
   имущества";
   
       К  налоговым агентам, указанным в данном пункте, относятся лишь
   индивидуальные  предприниматели  и  лица,  приравненные  (для целей
   налогообложения)   к   индивидуальным   предпринимателям   (частные
   нотариусы,  детективы и тому подобные). Физические лица, получившие
   вознаграждения  от  физических  лиц, не относящихся к вышеуказанным
   налоговым агентам, должны уплатить налог:
       -  по  суммам  вознаграждений,  полученным  на основе различных
   гражданско-правовых договоров;
       -  по доходам, полученным от сдачи имущества по договорам найма
   (договор найма жилого помещения);
       -  по  доходам,  полученным  от  сдачи  имущества  по договорам
   аренды (аренда транспортного средства).
   
       "2)  физические  лица  -  исходя из сумм, полученных от продажи
   имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности";
   
       Если  физические  лица  получили  доходы  от продажи имущества,
   которое  принадлежало  им  на  праве  собственности,  то они должны
   также уплатить с этих сумм налог на доходы.
   
       "3)   физические   лица   -   налоговые   резиденты  Российской
   Федерации,   получающие   доходы   из  источников,  находящихся  за
   пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов";
   
       В  случае  если  налоговые  резиденты  Российской Федерации (то
   есть   физические   лица,  фактически  находившихся  на  территории
   Российской   Федерации  не  менее  183  дней  в  календарном  году)
   получили  доходы от источников, находящихся за пределами Российской
   Федерации,  они также должны исчислить и уплатить налог на доходы -
   исходя из сумм таких доходов.
   
       "4)  физические  лица,  получающие другие доходы, при получении
   которых  не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм
   таких доходов";
   
       При   невозможности  удержания  исчисленного  налога  налоговый
   агент   в   течение   одного   месяца   с   момента   возникновения
   соответствующих  обстоятельств  сообщает в налоговый орган по месту
   своего   учета   о   задолженности  налогоплательщика.  Эти  данные
   передается     в    налоговый    орган    по    месту    жительства
   налогоплательщика,  который  высылает  ему  уведомление  об  уплате
   налога.  Уплата  налога  производится  равными долями не позднее 30
   дней  с  даты  получения  уведомления  и  не  позднее 30 дней после
   первого платежа.
       Таким   образом,   с   любых  доходов,  при  получении  которых
   налоговыми  агентами не был удержан налог либо удержан лишь с части
   доходов, физические лица должны исчислить и уплатить налог.
   
       "5)   физические   лица,   получающие  выигрыши,  выплачиваемые
   организаторами  лотерей, тотализаторов и других основанных на риске
   игр  (в  том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из
   сумм таких выигрышей".
   
       Федеральным  законом  от  29  мая  2002 года №57-ФЗ "О внесении
   изменений   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
   Федерации"   физические   лица,   получившие  выигрыши  в  лотереях
   отнесены    к    категории    налогоплательщиков,    самостоятельно
   исчисляющих  и  уплачивающих  налог  с  данных видов доходов. Таким
   образом,   с   организаторов   лотерей   снята  часть  обязанностей
   налогового  агента  по  начислению  сумм  и  удержанию  в отношении
   выплат  выигрышей.  Кроме  того,  этим  же Законом установлено, что
   выигрыши,  выплачиваемые организаторами лотерей, облагаются налогом
   по ставке 13%.
   
       "2.  Налогоплательщики,  указанные в пункте 1 настоящей статьи,
   самостоятельно   исчисляют   суммы   налога,  подлежащие  уплате  в
   соответствующий   бюджет,  в  порядке,  установленном  статьей  225
   настоящего Кодекса.
       Общая   сумма   налога,  подлежащая  уплате  в  соответствующий
   бюджет,   исчисляется  налогоплательщиком  с  учетом  сумм  налога,
   удержанных   налоговыми   агентами  при  выплате  налогоплательщику
   дохода.  При  этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом,
   не уменьшают налоговую базу".
   
       Таким   образом,   налогоплательщик,   не  дожидаясь  получения
   уведомления  от  налогового органа, обязан самостоятельно исчислить
   сумму  налога  на  доходы  физических  лиц по доходам, упомянутым в
   пункте  1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   НК РФ).
       Подлежащая  уплате  в  соответствующий  бюджет  сумма налога на
   доходы физических лиц исчисляется налогоплательщиком:
       -  с  учетом сумм налога на доходы физических лиц, которые были
   удержаны  налоговым  агентом  при  выплате  ему  доходов.  В данном
   случае  речь  идет  о ситуациях, когда налоговый агент удержал лишь
   часть  суммы  налога  и, когда налоговый агент удержал сумму налога
   по  другим  видам  доходов  (то есть прямо не упомянутых в пункте 1
   статьи 228 НК РФ);
       -   без  учета  убытков  прошлых  лет.  Иначе  говоря,  убытки,
   понесенные  таким  физическим  лицом по прошлым налоговым периодам,
   не уменьшают налоговую базу.
   
       "3.  Налогоплательщики,  указанные в пункте 1 настоящей статьи,
   обязаны  представить  в  налоговый  орган  по  месту  своего  учета
   соответствующую налоговую декларацию".
   
       Налоговая  декларация представляется в налоговый орган по месту
   жительства  налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего
   за истекшим налоговым периодом.
       Если  выплаты,  по которым налог исчисляется физическими лицами
   самостоятельно,   прекращаются   до  окончания  налогового  периода
   (например,  завершения договора аренды), то физическое лицо обязано
   в  течение  5  дней  со  дня  прекращения  таких выплат представить
   налоговую  декларацию  о фактически полученных в течение налогового
   периода  доходах.  Уплата  налога  в  таком  случае  производится в
   течение  15  дней  с  момента  подачи  декларации. Если иностранный
   гражданин  получал  указанные  выплаты,  то  за  месяц до выезда за
   пределы  территории  Российской  Федерации  он  обязан  представить
   налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.
   
       Общая  сумма  налога  на  доходы  физических лиц, исчисленная в
   соответствии   с   налоговой   декларацией,  должна  быть  уплачена
   налогоплательщиком  по  месту  его  жительства  путем  перечисления
   через  банк  в  соответствующий  бюджет и не позднее 15 июля "года,
   следующего за истекшим налоговым периодом".
   
       "5.  Налогоплательщики,  получившие доходы, при выплате которых
   налоговыми  агентами  не  была  удержана  сумма  налога, уплачивают
   налог  равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с
   даты  вручения  налоговым  органом налогового уведомления об уплате
   налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты".
   
       Положения  этого  пункта  относятся  лишь к налогоплательщикам,
   получившим  доходы  от  налогового  агента,  который  при  этом  не
   удержал  (или  удержал  не  в полном объеме) сумму налога на доходы
   физических лиц. При этом:
       -  налоговый  агент  должен известить об этом налоговый орган в
   порядке и сроки, установленные в пункте 7 статьи 226 НК РФ;
       -  налогоплательщик  обязан самостоятельно исчислить и уплатить
   сумму  налога  на  доходы  физических  лиц двумя равными платежами:
   первый  платеж  должен  быть  произведен  не позднее 30 календарных
   дней  с даты вручения ему налоговым органом налогового уведомления,
   второй  платеж  - не позднее 30 дней после истечения последнего дня
   срока, установленного для первого платежа.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   налога  на  доходы  физических  лиц, Вы можете ознакомиться в книге
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на доходы физических лиц".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова И.И.
       Тел./факс     (095)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница