Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АБРАМОВА Э. В. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. СТАТЬЯ 214. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница


                        НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
    СТАТЬЯ 214. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В
           ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ
   
       В  статье 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК
   РФ)  указаны  особенности  уплаты налога на доходы физических лиц в
   отношении доходов от долевого участия в организации.
       Все    дивиденды   облагаются   налогом,   но   исчисляются   и
   уплачиваются   по-разному,   в   зависимости   от   местонахождения
   источника дохода.
       1).  Если  источник  дохода  находится  за пределами России, то
   налогоплательщик  должен  сам  исчислить  и  уплатить налог с этого
   дохода,  уменьшив  его  при  этом  на  сумму налога, исчисленную по
   нормам  законодательства  соответствующего иностранного государства
   и  уплаченную  в  стране  нахождения  источника дохода, при условии
   заключения  с  этим  государством  соглашения об избежании двойного
   налогообложения.  В  случае, если сумма налога, уплаченная по месту
   нахождения  источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в
   соответствии  с  главой  23  НК  РФ, полученная разница не подлежит
   возврату  из  бюджета. Перечень действующих соглашений об избежании
   двойного  налогообложения  доведен  до сведения налоговых органов и
   налогоплательщиков  Письмом  ГНС  Российской Федерации от 24 апреля
   1997  года  №ВЕ-6-06/318  "О  перечне действующих в настоящее время
   соглашений  об избежании двойного налогообложения, заключенных СССР
   и Российской Федерацией с иностранными организациями".
       В  случае если источник дохода находится за пределами России, и
   с  государством  не  заключен (или не введен в действие) договор об
   избежании   двойного   налогообложения,   сумма  налога  на  доходы
   физических   лиц,   удержанная   источником  дохода  по  месту  его
   нахождения,   к   зачету  при  исчислении  сумм  налога  на  доходы
   физических   лиц   не   принимается,   сумма   налога   исчисляется
   налогоплательщиком  (в соответствии с положениями главы 23 НК РФ) с
   включением   в  налоговую  базу  всего  дохода  (без  вычета  суммы
   удержанного   за   рубежом   НДФЛ),  полученного  от  источника  за
   пределами России.
       2).   Если  источник  дохода  находится  в  России  (российская
   организация  или  действующее  на  территории  Российской Федерации
   постоянное  представительство  иностранной организации), то налог с
   дохода,  полученного  в виде дивидендов, удерживает и уплачивает не
   налогоплательщик,  а  сам  источник  дохода.  При этом сумма налога
   определяется  отдельно по каждому налогоплательщику и по каждому из
   указанных    доходов.    Указанные    организации    и   постоянные
   представительства  обязаны  также  удержать  сумму налога на доходы
   физических    лиц   из   суммы   дивидендов,   подлежащих   выплате
   налогоплательщику,   и  перечислить  эту  сумму  в  соответствующий
   бюджет в порядке и в сроки, указанные в статье 226 НК РФ.
       Кроме  доходов,  которые признаются дивидендами согласно статье
   43  НК РФ, к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из
   источников   за   пределами  России,  относящиеся  к  дивидендам  в
   соответствии с законодательствами иностранных государств.
       В  целях  данной главы дивидендами признается не только выплата
   собственно  дивидендов  акционерными  обществами  по  принадлежащим
   акционерам  акциям,  но  и, в частности распределение прибыли между
   участниками     общества     с     ограниченной    ответственностью
   пропорционально их долям в уставном капитале общества.
       Федеральный   закон   от  26  декабря  1995  года  №208-ФЗ  "Об
   акционерных обществах":
   
       "Статья 42. Порядок выплаты обществом дивидендов
       1.  Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия,
   девяти  месяцев финансового года и (или) по результатам финансового
   года   принимать   решения  (объявлять)  о  выплате  дивидендов  по
   размещенным  акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным
   законом.  Решение  о выплате (объявлении) дивидендов по результатам
   первого  квартала,  полугодия  и  девяти  месяцев  финансового года
   может   быть   принято  в  течение  трех  месяцев  после  окончания
   соответствующего периода.
       Общество   обязано   выплатить  объявленные  по  акциям  каждой
   категории  (типа)  дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в
   случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
       2.  Источником  выплаты  дивидендов  является  прибыль общества
   после  налогообложения  (чистая  прибыль  общества). Чистая прибыль
   общества  определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.
   Дивиденды  по  привилегированным  акциям  определенных  типов также
   могут  выплачиваться  за  счет  ранее сформированных для этих целей
   специальных фондов общества.
       3.  Решения  о  выплате  (объявлении)  дивидендов,  в том числе
   решения  о  размере  дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой
   категории  (типа),  принимаются  общим собранием акционеров. Размер
   дивидендов   не   может   быть   больше   рекомендованного  советом
   директоров (наблюдательным советом) общества.
       4.  Срок  и  порядок  выплаты  дивидендов  определяются уставом
   общества   или   решением  общего  собрания  акционеров  о  выплате
   дивидендов.   В   случае,   если   уставом  общества  срок  выплаты
   дивидендов  не  определен,  срок  их выплаты не должен превышать 60
   дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
       Список  лиц,  имеющих  право получения дивидендов, составляется
   на  дату  составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем
   собрании  акционеров,  на  котором  принимается  решение  о выплате
   соответствующих  дивидендов.  Для  составления  списка лиц, имеющих
   право    получения    дивидендов,   номинальный   держатель   акций
   представляет  данные  о  лицах,  в  интересах  которых  он  владеет
   акциями".
   
       Федеральный  закон  от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ "Об обществах
   с ограниченной ответственностью":
   
       "Статья  28.  Распределение  прибыли общества между участниками
   общества
       1.  Общество  вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год
   принимать  решение  о  распределении  своей  чистой  прибыли  между
   участниками   общества.   Решение   об  определении  части  прибыли
   общества,  распределяемой  между  участниками общества, принимается
   общим собранием участников общества.
       2.  Часть  прибыли  общества, предназначенная для распределения
   между  его  участниками,  распределяется пропорционально их долям в
   уставном капитале общества.
       Уставом  общества при его учреждении или путем внесения в устав
   общества  изменений по решению общего собрания участников общества,
   принятому   всеми  участниками  общества  единогласно,  может  быть
   установлен  иной  порядок  распределения  прибыли между участниками
   общества.   Изменение   и  исключение  положений  устава  общества,
   устанавливающих  такой  порядок,  осуществляются  по решению общего
   собрания  участников общества, принятому всеми участниками общества
   единогласно".
   
       Итак,   понятие   "дивиденды"   для  целей  налогообложения  не
   совпадает  с  понятием  "дивиденд",  определяемым  в соответствии с
   нормами правовых актов действующего гражданского законодательства.
       В  соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 №95-ФЗ "О
   внесении  изменений  в  части  первую  и  вторую Налогового кодекса
   Российской   Федерации   и  признании  утратившими  силу  некоторых
   законодательных  актов (положений законодательных актов) Российской
   Федерации  о  налогах  и  сборах"  с  1  января  2005  года доходы,
   полученные  в  виде  дивидендов, от долевого участия в деятельности
   организации  облагаются  налогом  по  ставке  9% (до 01 января 2005
   года - по ставке 6%).
       Обратите   внимание,   что,   по   мнению   Минфина  Российской
   Федерации,   изложенному   в   Письме   от   29   июня   2005  года
   №03-05-01-04/215,   поскольку   при   налогообложении   дивидендов,
   выплаченных  организацией,  принимается  во  внимание  дата выплаты
   дивидендов  (согласно  пункту  4  статьи 226 НК РФ налоговые агенты
   обязаны   удержать  начисленную  сумму  налога  непосредственно  из
   доходов  налогоплательщика  при  их  фактической  выплате),  то при
   налогообложении  дивидендов,  выплачиваемых  после  1  января  2005
   года,  должна применяться ставка в размере 9% независимо от даты их
   начисления.
       Поскольку   пункт   3   статьи  224  НК  РФ  устанавливает  для
   нерезидентов  ставку  налога  в  30%  в  отношении всех доходов, то
   получаемые  ими  дивиденды  от источников в Российской Федерации не
   являются исключением и облагаются налогом по ставке 30%.
       Российская    организация   при   выплате   дивидендов   должна
   руководствоваться  пунктами  2  и  3  статьи  275  НК  РФ).  Так, в
   соответствии  с пунктом 3 статьи 275 НК РФ в случае если российская
   организация  -  налоговый  агент  выплачивает дивиденды физическому
   лицу,  не  являющемуся  резидентом  Российской Федерации, налоговая
   база  налогоплательщика  -  получателя  дивидендов  по каждой такой
   выплате  определяется  как  сумма  выплачиваемых дивидендов и к ней
   применяется ставка в размере 30%.
   
       Пример.
       Акционерное  общество  в апреле 2006 года начислило акционеру -
   физическому  лицу,  не  являющемуся резидентом России, дивиденды по
   итогам  2005  года  в размере 6000 рублей. Вклад этого учредителя в
   уставный капитал АО составляет 30 000 рублей.
   
       На  дату  принятия  решения  о  выплате  дивидендов  в учете АО
   следует отразить следующую операцию:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   84
                                  75-2
                                  6 000
   Отражена задолженность перед акционером по выплате дивиденда
   
   
       На дату выплаты дивидендов:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  75-2
                                   68
                                  1 800
   Удержан НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру
   - физическому лицу, не являющемуся резидентом России (6 000 х 30%)
   
                                  75-2
                                   51
                                  4 200
   Погашена  задолженность  перед  акционером - нерезидентом России (6
   000 - 1 800)
   
       Окончание примера.
   
       Согласно   статье   7   НК  РФ,  если  международным  договором
   Российской     Федерации,    содержащим    положения,    касающиеся
   налогообложения  и  сборов,  установлены  иные правила и нормы, чем
   предусмотренные   НК   РФ   и   принятыми   в  соответствии  с  ним
   нормативными   правовыми  актами  о  налогах  и  (или)  сборах,  то
   применяются  правила  и  нормы  международных  договоров Российской
   Федерации.
       Так,  например, в соответствии с подпунктом "б" пункта 2 статьи
   10   Соглашения   между   Правительством   Российской  Федерации  и
   Правительством  Украины  от  8  февраля  1995  года  "Об  избежании
   двойного  налогообложения  доходов  и  имущества  и  предотвращении
   уклонений  от  уплаты налогов" дивиденды, причитающиеся акционеру -
   резиденту Украины, вклад которого в уставный капитал организации:
       -  не  превышает  50 000 долларов США или эквивалентную сумму в
   национальных  валютах  Договаривающихся  Государств,  -  облагаются
   налогом в размере 15% валовой суммы дивидендов.
       -  не  менее  50  000  долл.  США  или  эквивалентную  сумму  в
   национальных  валютах  Договаривающихся  Государств,  -  облагаются
   налогом в размере 5% валовой суммы дивидендов.
       Для  применения  пониженной  ставки НДФЛ при выплате дивидендов
   налогоплательщик  должен  представить  в  налоговый  орган по месту
   постановки    на   учет   организации,   выплачивающей   дивиденды,
   подтверждение  постоянного  местопребывания  на  Украине,  выданное
   налоговым  органом  Украины.  Об  этом  сообщается в Письме Минфина
   Российской  Федерации  от  28  января  2005  года  №03-05-01-05/11.
   Подтверждение  может  быть представлено как до уплаты налога, так и
   в  течение  одного года после окончания того налогового периода, по
   результатам  которого  налогоплательщик  претендует  на  применение
   пониженной ставки налога (пункт 2 статьи 232 НК РФ).
       Статьей  42 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ
   "Об  акционерных  обществах"  предусмотрена  выплата  дивидендов не
   только в денежной, но и в натуральной форме.
       В   таком   случае,  стоимость  товаров  или  иного  имущества,
   выдаваемого    в   счет   дивидендов,   определяется   в   порядке,
   установленном   статьей   40   НК  РФ.  Сумма  исчисленного  налога
   удерживается  из  любых  денежных средств, выплачиваемых работнику,
   не превышая при этом 50% суммы выплаты.
       В  случае  невозможности  удержать  налог  с  налогоплательщика
   (например,  если  акционер  не  работает  непосредственно  в данной
   организации),  организация  обязана  в течение одного месяца с даты
   выплаты   дивидендов   в  натуральной  форме  сообщить  об  этом  в
   налоговый  орган по месту своего учета и о сумме налога, представив
   при этом справку по форме 2-НДФЛ.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   налога  на  доходы  физических  лиц, Вы можете ознакомиться в книге
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на доходы физических лиц".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Абрамова И.И.
       Тел./факс     (095)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница