Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Главная страница


                              НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
   
       В  соответствии  со  статьей 19 части первой Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  НК  РФ), филиалы и иные обособленные
   подразделения    только    исполняют   обязанность   создавших   их
   организаций  по  уплате  налогов  по месту своего нахождения. Таким
   образом,   указанные  обособленные  подразделения  самостоятельными
   налогоплательщиками не являются.
       Статьей  384  НК  РФ  установлен  порядок  исчисления  и уплаты
   налога  на  имущество по местонахождению обособленных подразделений
   организаций.
       Согласно  Письму  Министерства Финансов Российской Федерации от
   19 октября 2004 года №03-06-01-04/70:
   
       <Статьей   384  Кодекса  определены  особенности  исчисления  и
   уплаты   налога  на  имущество  в  отношении  организаций,  имеющих
   обособленные подразделения.
       Согласно  указанной статье организация, в состав которой входят
   обособленные  подразделения,  имеющие  отдельный баланс, уплачивает
   налог  (авансовые  платежи  по  налогу) в бюджет по местонахождению
   каждого   из  обособленных  подразделений  в  отношении  имущества,
   признаваемого  объектом  налогообложения  в соответствии со ст. 374
   Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них.
       В  данном  случае необходимо учитывать, что в отличие от налога
   на  имущество  предприятий,  в  рамках  которого  предусматривалась
   уплата  налога  и  авансовых платежей по налогу по месту нахождения
   каждого  обособленного  подразделения, определяемого в соответствии
   с   п.   2   ст.   11  Кодекса,  условием  признания  обособленного
   подразделения  для  целей  гл.  30 Кодекса является наличие у этого
   подразделения отдельного баланса.
       В  случае отсутствия у обособленного подразделения организации,
   соответствующего  критериям  ст.  11  Кодекса,  отдельного баланса,
   уплата  налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество
   указанного  подразделения  должна производиться по месту нахождения
   головной организации>.
   
       Таким  образом,  организации, в состав которых входят филиалы и
   представительства,  имеющие  отдельный  баланс  и  расчетный  счет,
   уплачивают  налог  на  имущество  организаций  по  месту нахождения
   указанных подразделений.
       Следовательно,  организация  должна самостоятельно рассчитывать
   налог  на  имущество  по  своим  обособленным  подразделениям,  как
   имеющим, так и не имеющим отдельный баланс и расчетный счет.
       Однако   порядок   определения  налоговой   базы  с  имущества,
   находящегося  у  обособленного  подразделения, зависит от наличия у
   данного  подразделения  отдельного  баланса, а также от того, каким
   имуществом  пользуется  обособленное  подразделение  (движимым  или
   недвижимым)  (статья  376  НК РФ). Движимое имущество подразделения
   будет  включаться в налоговую  базу в зависимости, в зависимости от
   отражения  его  стоимости  на  балансе  организации  (обособленного
   подразделения).  Недвижимое  имущество  подразделения  включается в
   налоговую базу по месту его фактического нахождения.
       В  Письме  Минфина России от 29 марта 2004 года №04-05-06/27 <О
   формировании  отдельного  баланса  подразделениями организации дано
   понятие <отдельного баланса>:
   
       <:.Учитывая,  что  такое  понятие, как <отдельный баланс>, было
   исключено  из  ПБУ  4/99  <Бухгалтерская  отчетность  организации>,
   считаем,  что  для  целей  применения  главы 30 <Налог на имущество
   организаций>  Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным
   балансом   следует  понимать  перечень  показателей,  установленных
   организацией  для  своих  подразделений,  выделенных  на  отдельный
   баланс>.
   
       Порядок   определения   налоговой   базы  и  уплаты  налога  на
   имущество  организаций,  имеющих  обособленные подразделения, дан в
   Письме  Минфина  Российской  Федерации  от  26  февраля  2004  года
   №04-05-06/19.
       Уплате  в  бюджет  по  месту  нахождения  организации  подлежит
   разница   между   суммой   налога   на  имущество,  исчисленной  по
   организации  в  целом, и суммами налога, уплаченными организацией в
   бюджеты по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.
       Сумма  налога,  которую необходимо уплатить по месту нахождения
   обособленного   подразделения,   определяется   организацией  путем
   умножения    среднегодовой    стоимости   имущества   обособленного
   подразделения  на  действующую в этом субъекте Российской Федерации
   ставку налога.
       При   исчислении  налоговой  суммы  следует  помнить,  что  при
   расчете  налога  на  имущество  организаций  активы, находящиеся на
   балансе  налогоплательщика, учитываются для целей налогообложения в
   оценке согласно правилам ведения бухгалтерского учета.
       Рассмотрим пример.
   
       Пример.
       ООО  <Омега> имеет обособленное подразделение, которое выделено
   на   отдельный   баланс  и  имеет  свой  расчетный  счет,  а  также
   подразделение,  не  имеющие  отдельного баланса и расчетного счета.
   Данные  подразделения   находятся  в  разных  субъектах  РФ. Ставка
   налога 2%.
       Среднегодовая стоимость движимого имущества:
       в целом по организации - 500 000 рублей,
       обособленных подразделений:
       выделенного на отдельный баланс - 150 000 рублей:
       не выделенного на отдельный баланс - 50 000 рублей.
       Таким  образом,  сумма налога на имущество, подлежащая уплате в
   бюджет составляет:
       в  целом  по  организации  -  7 000 рублей (300 000 рублей + 50
   000 рублей) * 2%:
       обособленных подразделений:
       выделенного  на  отдельный  баланс   -   3  000 рублей (150 000
   рублей * 2%)
       не выделенного на отдельный баланс - 0 рублей.
       Окончание примера.
   
       Письмо    Минфина    России    от   16   сентября   2004   года
   №03-06-01-04/32   разъясняет   порядок   определения  среднегодовой
   (средней)    стоимость    основных    средств,   если   организация
   (обособленное  подразделение) создается или ликвидируется в течение
   налогового (отчетного) периода. В соответствии с данным Письмом:
   
       <:.главой  30  Кодекса  не  предусмотрен особый порядок расчета
   среднегодовой  (средней)  стоимости  имущества для организаций (или
   их  обособленных  подразделений),  созданных  или ликвидированных в
   течение  налогового  (отчетного)  периода.  На  основании этого при
   определении    среднегодовой    (средней)    стоимости    имущества
   применяется  общий  порядок,  содержащийся  в  пункте  4 статьи 376
   Кодекса, с учетом положений статьи 379 Кодекса>.
   
       Таким   образом,   эту   стоимость   необходимо   определять  в
   общеустановленном  порядке,  то  есть  при  расчете нужно учитывать
   общее  количество месяцев в календарном (отчетном) году. Аналогично
   будет  определяться  и среднегодовая (средняя) стоимость имущества,
   которое  было  куплено или продано в течение налогового (отчетного)
   периода.
       Согласно      пункту      1      статьи      386      НК     РФ
   организации-налогоплательщики   обязаны  представлять  в  налоговые
   органы  расчеты  по  авансовым  платежам  по  налогу на имущество и
   налоговую  декларацию  по  местонахождению  головной организации, а
   также   каждого   обособленного   подразделения,   выделенного   на
   отдельный   баланс   и   каждого   объекта  недвижимого  имущества,
   расположенного  вне  местонахождения  организации  и подразделения,
   выделенного на отдельный баланс.
       Если   обособленное  подразделение  имеет  отдельный  баланс  и
   расчетный  счет,  то  уплата  исчисленного  организацией  налога, а
   также  представление  расчетов  по  месту  нахождения обособленного
   подразделения   могут   быть   возложены   на  данное  обособленное
   подразделение.  Отчетность  заверяется  руководителем обособленного
   подразделения при наличии у него соответствующей доверенности.
       В   отношении   имущества   выделенного   на  отдельный  баланс
   обособленного  подразделения  российской  организации, находящегося
   за  пределами  территории Российской Федерации, а также недвижимого
   имущества,   находящегося   за   пределами   территории  Российской
   Федерации,  налог  на  имущество  и  авансовые  платежи  по  налогу
   исчисляются  и  уплачиваются  по  местонахождению  организации  (по
   месту государственной регистрации юридического лица).
       Форма  налоговой  декларации  по налогу на имущество утверждена
   Приказом   МНС   Российской   Федерации   от  23  марта  2004  года
   №САЭ-3-21/224  <Об утверждении формы налоговой декларации по налогу
   на   имущество   организаций   (налогового   расчета  по  авансовым
   платежам) и Инструкции по ее заполнению>.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   обособленных  подразделений,  Вы  можете  познакомиться в книге ЗАО
    <Обособленные подразделения>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница