Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МЯКИНИНА Л. Н. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ СТАТЬЯ 382. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА И СУММЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Главная страница


                        НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
      СТАТЬЯ 382. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА И СУММЫ АВАНСОВЫХ
                           ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ
   
       1.  Сумма  налога  исчисляется по итогам налогового периода как
   произведение  соответствующей  налоговой  ставки  и налоговой базы,
   определенной за налоговый период.
       2.   Сумма   налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет  по  итогам
   налогового  периода,  определяется как разница между суммой налога,
   исчисленной  в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами
   авансовых  платежей  по  налогу,  исчисленных  в течение налогового
   периода.
       3.  Сумма  налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет,  исчисляется
   отдельно  в  отношении  имущества,  подлежащего  налогообложению по
   местонахождению  организации  (месту постановки на учет в налоговых
   органах  постоянного  представительства иностранной организации), в
   отношении    имущества    каждого    обособленного    подразделения
   организации,   имеющего   отдельный  баланс,  в  отношении  каждого
   объекта  недвижимого  имущества,  находящегося  вне местонахождения
   организации,   обособленного  подразделения  организации,  имеющего
   отдельный  баланс,  или  постоянного  представительства иностранной
   организации,  а  также в отношении имущества, облагаемого по разным
   налоговым ставкам.
       4.  Сумма  авансового  платежа  по налогу исчисляется по итогам
   каждого  отчетного  периода  в размере одной четвертой произведения
   соответствующей  налоговой  ставки  и  средней стоимости имущества,
   определенной  за  отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи
   376 настоящего Кодекса.
       5.  Сумма  авансового  платежа  по  налогу в отношении объектов
   недвижимого  имущества  иностранных организаций, указанных в пункте
   2   статьи   375   настоящего  Кодекса,  исчисляется  по  истечении
   отчетного  периода  как одна четвертая инвентаризационной стоимости
   объекта  недвижимого  имущества  по  состоянию  на  1  января года,
   являющегося   налоговым  периодом,  умноженная  на  соответствующую
   налоговую ставку.
       6.    Законодательный    (представительный)    орган   субъекта
   Российской  Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть
   для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не
   уплачивать   авансовые  платежи  по  налогу  в  течение  налогового
   периода.
   
       Согласно  статье  382  Налогового  кодекса Российской Федерации
   (далее  НК  РФ),  сумма  налога  исчисляется  по  итогам налогового
   периода   как   произведение  соответствующей  налоговой  ставки  и
   налоговой базы, определенной за налоговый период.
       При  этом  сумма  налога,  подлежащая уплате в бюджет по итогам
   налогового  периода,  определяется как разница между суммой налога,
   исчисленной  за  год,  и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,
   исчисленных в течение года.
       Статьей   380   НК   РФ   установлено,   что  налоговые  ставки
   устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации и не могут
   превышать 2,2 процента.
   
       Пример 1.
       По  состоянию  на  1  января  2005 года в ООО "Мираж" в составе
   основных средств числится ксерокс.
       Первоначальная стоимость ксерокса составляет 22 500 рублей.
       Срок  полезного  использования  ксерокса  - 3 года, амортизация
   начисляется линейным методом и составляет ежемесячно 625 рублей.
       Среднегодовая   стоимость  ксерокса  за  I  квартал  2005  года
   составила 21 562,5 рубля.
       Определим,  чему  равна  сумма  авансового платежа по налогу на
   имущество за I квартал 2005 года?
       Законом   субъекта   Российской  Федерации  установлена  ставка
   налога на имущество 2,2%.
       В  соответствии  с  пунктами  4  и  6 статьи 382 НК РФ, законом
   субъекта    Российской    Федерации    не    предусмотрено    право
   налогоплательщика  не  исчислять  и не уплачивать авансовые платежи
   по  налогу  в  течение налогового периода. Поэтому сумма авансового
   платежа  исчисляется  по итогам каждого отчетного периода в размере
   1/4   произведения   соответствующей  налоговой  ставки  и  средней
   стоимости   имущества,  определенной  за  соответствующий  отчетный
   период.
       Сумма  авансового  платежа  по налогу на имущество за I квартал
   2005 года будет равна 118, 59 рубля (21 562,5 рубля х 2,2% : 4).
       В  дальнейших  примерах  предусмотрено использование следующего
   субсчета:
       К  счету  68  "Расчеты по налогам и сборам" рекомендуем открыть
   субсчет 68-3 "Расчеты по налогу на имущество".
       Обратите  внимание!  Отметим  то,  что  применение,  для  целей
   отнесения  на  расходы  налога  на  имущество организаций, субсчета
   91-2  "Прочие расходы, в настоящее время не является обязательным и
   основывается  только  на  последовательности  учетной  политики для
   целей бухгалтерского учета.
       Отражение операции в бухгалтерском учете:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                  68-3
                                 118,59
   Начислен налог на имущество за I квартал 2005 года
   
   
       Окончание примера.
   
       При  этом законодательные органы субъектов Российской Федерации
   могут   устанавливать   дифференцированные   налоговые   ставки   в
   зависимости  от  категорий  налогоплательщиков  и  (или) имущества,
   признаваемого объектом налогообложения.
       Налоговая   база   определяется   как  среднегодовая  стоимость
   имущества, признаваемого объектом налогообложения.
       Как   уже  отмечалось  выше,  при  определении  налоговой  базы
   имущество  учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной
   в  соответствии  с  установленным  порядком  ведения бухгалтерского
   учета, утвержденным в учетной политике организации.
       При   этом,   если  для  отдельных  объектов  основных  средств
   начисление   амортизации   не  предусмотрено,  стоимость  указанных
   объектов  для  целей налогообложения определяется как разница между
   их  первоначальной  стоимостью  и  величиной износа, исчисляемой по
   установленным   нормам   амортизационных   отчислений   для   целей
   бухгалтерского   учета   в  конце  каждого  налогового  (отчетного)
   периода.
       Пункт   17   ПБУ   6/01   устанавливает,   что  амортизация  не
   начисляется по объектам:
       - жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другим);
       - внешнего благоустройства;
       - лесного хозяйства;
       - дорожного хозяйства;
       - специализированным сооружениям судоходной обстановки;
       - по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
       -  по  многолетним  насаждениям, не достигшим эксплуатационного
   возраста.
       По  указанным  объектам  основных  средств  и объектам основных
   средств  некоммерческих  организаций производится начисление износа
   в  конце  отчетного  года  по  установленным нормам амортизационных
   отчислений.  Движение сумм износа по указанным объектам учитывается
   на отдельном забалансовом счете.
       Не    подлежат    амортизации    объекты    основных   средств,
   потребительские  свойства  которых с течением времени не изменяются
   (земельные участки и объекты природопользования).
       С  1  января 2004 года Приказом Минфина Российской Федерации от
   13  октября 2003 года №91н введены в действие Методические указания
   по бухгалтерскому учету основных средств.
       В   соответствии   с   пунктом   49  Методических  указаний  по
   бухгалтерскому  учету основных средств по объектам основных средств
   некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
       По  ним  производится  начисление износа в конце отчетного года
   исходя   из   установленного   организацией   срока   их  полезного
   использования.  Для  целей  налогообложения  налогом  на  имущество
   организаций   указанные   организации   определяют   сумму   износа
   ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа.
       Указанный  порядок  определения  налоговой  базы установлен для
   российских    организаций    и    для    иностранных   организаций,
   осуществляющих  деятельность  на  территории  Российской  Федерации
   через  постоянные  представительства,  по  имуществу, используемому
   ими в этой деятельности.
   
       С   1   января   2004  года  бюджетные  учреждения,  получающие
   финансирование   из   бюджетов   всех   уровней   на  осуществление
   деятельности  по  смете доходов и расходов в сфере государственного
   управления,  образования,  культуры  и искусства, здравоохранения и
   иных  областях,  признаются согласно статье 373 НК РФ плательщиками
   налога на имущество организаций.
       Бюджетные  организации, в соответствии с положениями Инструкции
   по  бухгалтерскому  учету  для  бюджетных организаций, утвержденной
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от  30  декабря 1999 года
   №107н   "Об   утверждении  инструкции  по  бухгалтерскому  учету  в
   бюджетных учреждениях", не начисляют амортизацию.
       Министерство  Финансов  Российской Федерации в Письме от 19 мая
   2004  года  №04-05-06/57  "О  порядке  уплаты  налога  на имущество
   организаций  бюджетными организациями" разъяснил порядок исчисления
   среднегодовой   стоимости  имущества  бюджетными  организациями.  В
   соответствии   с  этим  письмом,  бюджетные  учреждения  для  целей
   налогообложения  должны  определять  остаточную  стоимость основных
   средств  исходя  из  их  балансовой  стоимости  и  величины износа,
   исчисленного  в  конце  каждого  налогового  (отчетного)  периода в
   соответствии   с   правилами   ведения   бухгалтерского  учета  для
   бюджетных организаций.
       При  этом, учитывая, что начисление износа по объектам основных
   средств  в  соответствии  с  Инструкцией  по бухгалтерскому учету в
   бюджетных  учреждениях,  утвержденной  Приказом  Минфина Российской
   Федерации  от  30 декабря 1999 года №107н, бюджетными организациями
   производится  в  конце  календарного  года,  для  целей определения
   среднегодовой    (средней)   стоимости   имущества   за   налоговый
   (отчетный)  период  следует учитывать годовую сумму износа, которая
   должна  быть  фактически  начислена за налоговый период, равномерно
   распределенную по месяцам налогового периода.
       Рассмотрим пример.
   
       Пример 2.
       На  балансе  бюджетной организации на 1 января числятся объекты
   основных средств, общей стоимостью 1 500 000 рублей.
       Сумма  износа,  которая будет начислена в конце года составляет
   90 000 рублей.
       Расчет  налоговой  базы  по  налогу  на  имущество за год будет
   следующим:
       Сумма  износа  за  месяц равна 7 500 рублей (90 000 рублей : 12
   месяцев).
       Среднегодовая  стоимость  имущества за год составляет 1 455 192
   рубля.
       ((1  500  000 + 1 495 500 + 1 485 000 + 1 477 500 + 1 470 000 +
   1  462  500 + 1 455 000 + 1 447 500 + 1 440 000 + 1 432 000 + 1 425
   000 + 1 417 500 + 1 410 000 рублей) : 13).
       Окончание примера.
   
       Однако  следует  иметь  в виду, что с 01.01.2005 года вступил в
   силу  Приказ  Минфина  Российской Федерации от 26 августа 2004 года
   №70н   "Об  утверждении  инструкции  по  бюджетному  учету"  (далее
   Инструкция №70н).
       Этой  Инструкцией  введен  новый план счетов бюджетного учета и
   порядок его применения.
       В частности введен новый счет 010100000 "Амортизация".
       Этот  счет  предназначен  для отражения данных, характеризующих
   степень  изношенности  основных  средств  и  нематериальных активов
   учреждения.
       Расчет  годовой суммы начисления амортизации основных средств и
   нематериальных  активов  производится  линейным  способом исходя из
   первоначальной  (восстановительной)  стоимости  основных  средств и
   нематериальных  активов  и нормы амортизации, исчисленной исходя из
   срока полезного использования этого объекта.
       В  течение  отчетного  года  амортизация на основные средства и
   нематериальные   активы   начисляется  ежемесячно  в  размере  1/12
   годовой суммы.
       В   течение  срока  полезного  использования  объекта  основных
   средств   начисление   амортизации   не  приостанавливается,  кроме
   случаев  перевода  его на консервацию на срок более трех месяцев, а
   также  в  период восстановления объекта, продолжительность которого
   превышает 12 месяцев.
       Начисление  амортизации  на объекты основных средств начинается
   с  первого  числа  месяца,  следующего  за  месяцем  принятия этого
   объекта   к   бухгалтерскому   учету,  и  производится  до  полного
   погашения  стоимости  этого  объекта  либо списания этого объекта с
   бухгалтерского учета.
       Начисление   амортизации  не  может  производиться  свыше  100%
   стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
       Начисление   амортизации   на   объекты   основных   средств  и
   нематериальных   активов   прекращается  с  первого  числа  месяца,
   следующего  за  месяцем  полного  погашения  стоимости  объекта или
   списания этого объекта с бухгалтерского учета.
       Начисленная  амортизация  в  размере 100% стоимости на объекты,
   которые  пригодны  для  дальнейшей  эксплуатации,  не может служить
   основанием для списания их по причине полной амортизации.
       Начисленная    амортизация    объектов   основных   средств   и
   нематериальных   активов   отражается   в   бюджетном  учете  путем
   накопления   соответствующих   сумм   на   соответствующих   счетах
   аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".
       По   объектам   основных   средств  амортизация  начисляется  в
   следующем порядке:
       -  на  объекты  основных  средств  стоимостью  до  1000  рублей
   включительно амортизация не начисляется;
       -   на   объекты  основных  средств  и  нематериальных  активов
   стоимостью  от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация
   начисляется  в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта
   в эксплуатацию;
       -   на   объекты  основных  средств  и  нематериальных  активов
   стоимостью   свыше   10000   рублей   амортизация   начисляется   в
   соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
       Таким   образом,   с  введением  в  действие  Инструкции  №70н,
   устанавливается   общепринятый  порядок  определения  среднегодовой
   остаточной  стоимости  основных средств для бюджетных организаций в
   целях налогообложения.
   
       Налоговая   база   определяется   отдельно   по   каждому  виду
   имущества, которое:
       -   подлежит  налогообложению  по  местонахождению  организации
   (месту   постановки   на   учет  в  налоговых  органах  постоянного
   представительства иностранной организации);
       -  находится  на  балансе  каждого  обособленного подразделения
   организации;
       -    находится   отдельно   от   местонахождения   организации,
   обособленного   подразделения   организации,   имеющего   отдельный
   баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
       - облагается по разным налоговым ставкам.
       Если  объект  недвижимого  имущества  находится  на  территории
   разных  субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта
   Российской   Федерации   и  на  континентальном  шельфе  Российской
   Федерации   (в   исключительной   экономической   зоне   Российской
   Федерации),  то  в  отношении  указанного  объекта  налоговая  база
   определяется   отдельно  и  принимается  при  исчислении  налога  в
   соответствующем    субъекте    Российской    Федерации   в   части,
   пропорциональной  доле  балансовой  стоимости объекта на территории
   соответствующего субъекта Российской Федерации.
       Среднегодовая   стоимость   имущества,  признаваемого  объектом
   налогообложения,  за  налоговый (отчетный) период определяется так.
   Сначала  складывают  величину остаточной стоимости имущества на 1-е
   число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число
   следующего  за  налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат
   делят   на  количество  месяцев  в  налоговом  (отчетном)  периоде,
   увеличенное на единицу.
       По  итогам  каждого  отчетного  периода (квартала, полугодия, 9
   месяцев)   организация  исчисляет  авансовый  платеж  по  налогу  в
   размере  одной  четвертой  произведения  соответствующей  налоговой
   ставки  и  средней  стоимости  имущества,  определенной за отчетный
   период.
   
       Следует  отметить,  что  налог  и  авансовые  платежи по налогу
   подлежат  уплате  налогоплательщиками  в  порядке  и сроки, которые
   установлены  законами  субъектов  Российской  Федерации.  При  этом
   законами  субъектов Российской Федерации может быть установлено для
   отдельных  категорий  налогоплательщиков  право  не  исчислять и не
   уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года.
   
       Налоговой  базой  в  отношении  объектов  недвижимого имущества
   иностранных   организаций,   не   осуществляющих   деятельности   в
   Российской  Федерации через постоянные представительства, а также в
   отношении  объектов  недвижимого имущества иностранных организаций,
   не  относящихся  к  деятельности  данных  организаций  в Российской
   Федерации    через    постоянные    представительства,   признается
   инвентаризационная  стоимость  указанных объектов по данным органов
   технической инвентаризации.
       При   этом   налоговая   база   в   отношении  каждого  объекта
   недвижимого  имущества  иностранных  организаций принимается равной
   инвентаризационной  стоимости данного объекта недвижимого имущества
   по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
       Уполномоченные   органы   и   специализированные   организации,
   осуществляющие   учет   и   техническую   инвентаризацию   объектов
   недвижимого  имущества,  обязаны  сообщать  в  налоговый  орган  по
   местонахождению  указанных  объектов сведения об инвентаризационной
   стоимости   каждого  такого  объекта,  находящегося  на  территории
   соответствующего  субъекта  Российской  Федерации.  Делается  это в
   течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
       Сумма   авансового  платежа  по  налогу  в  отношении  объектов
   недвижимого   имущества   иностранных  организаций  исчисляется  по
   истечении  отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной
   стоимости  объекта  недвижимого  имущества по состоянию на 1 января
   года,     являющегося    налоговым    периодом,    умноженная    на
   соответствующую налоговую ставку.
       Еще   раз   отметим,  что  субъекты  Российской  Федерации  при
   установлении  налога  вправе  не  устанавливать отчетные периоды по
   нему,    а    также    предусмотреть    для   отдельных   категорий
   налогоплательщиков  право  не  исчислять  и не уплачивать авансовые
   платежи по налогу в течение налогового периода.
       Уплату   налога   и  авансовых  платежей  по  налогу  в  бюджет
   иностранные  организации,  осуществляющие деятельность в Российской
   Федерации   через   постоянные   представительства,   в   отношении
   имущества   постоянных   представительств   осуществляют  по  месту
   постановки   указанных   постоянных   представительств  на  учет  в
   налоговых органах.
       В   отношении   объектов   недвижимого   имущества  иностранной
   организации  налог  и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в
   бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления  и  уплаты  налога  на  имущество организаций, Вы можете
   ознакомиться  в  книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на имущество
   организаций".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Мякинина Л.Н.
       Тел./факс  (  095  )   937-  34  -51  ( многоканальный) E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница