Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МЯКИНИНА Л. Н. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ СТАТЬЯ 383. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Главная страница


                        НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
    СТАТЬЯ 383. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО
                                 НАЛОГУ
   
       1.   Налог  и  авансовые  платежи  по  налогу  подлежат  уплате
   налогоплательщиками   в   порядке   и  сроки,  которые  установлены
   законами субъектов Российской Федерации.
       2.  В  течение  налогового периода налогоплательщики уплачивают
   авансовые  платежи  по  налогу,  если  законом  субъекта Российской
   Федерации  не  предусмотрено  иное. По истечении налогового периода
   налогоплательщики  уплачивают  сумму налога, исчисленную в порядке,
   предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.
       3.  В  отношении  имущества, находящегося на балансе российской
   организации,  налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в
   бюджет   по   местонахождению   указанной   организации   с  учетом
   особенностей,   предусмотренных   статьями  384  и  385  настоящего
   Кодекса.
       4.  В  отношении  объектов  недвижимого  имущества, входящего в
   состав  Единой  системы  газоснабжения в соответствии с Федеральным
   законом  от 31 марта 1999 года №69-ФЗ "О газоснабжении в Российской
   Федерации",  налог  перечисляется  в  бюджеты  субъектов Российской
   Федерации  пропорционально  стоимости  этого  имущества, фактически
   находящегося  на  территории  соответствующего  субъекта Российской
   Федерации.
       5.   Иностранные  организации,  осуществляющие  деятельность  в
   Российской   Федерации   через   постоянные   представительства,  в
   отношении  имущества постоянных представительств уплачивают налог и
   авансовые  платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных
   постоянных представительств на учет в налоговых органах.
       6.  В  отношении  объектов  недвижимого  имущества  иностранной
   организации,  указанных  в  пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса,
   налог  и  авансовые  платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по
   местонахождению объекта недвижимого имущества.
   
       Налог   и   авансовые   платежи   по   налогу  подлежат  уплате
   налогоплательщиками   в   порядке   и  сроки,  которые  установлены
   законами субъектов Российской Федерации.
       Авансовые   платежи  уплачиваются  ежеквартально  по  окончании
   отчетного  периода  как  1/4 суммы налога, исчисленной по состоянию
   на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
       В  том  случае,  если  вновь  созданная организация начала свою
   деятельность  не  с  начала  налогового периода или приобрела новые
   объекты  основных  средств,  обязанность  по  исчислению  и  уплате
   налога    на    имущество    организаций    возникает   после   его
   государственной  регистрации  и принятия на учет в качестве объекта
   основных  средств  в  соответствии с установленным порядком ведения
   бухгалтерского учета.
       Налог  на  имущество  следует  уплачивать  с  начала  квартала,
   следующего   за  кварталом,  в  котором  указанное  имущество  было
   принято   на  учет,  в  порядке  и  сроки,  установленные  законами
   субъектов Российской Федерации.
       Авансовые   платежи   по   налогу  на  имущество  уплачивают  в
   отношении:
       имущества,  которое  находится  на  балансе по месту нахождения
   российской организации в бюджет по месту нахождения организации;
       объекты  недвижимого  имущества, которые входят в состав Единой
   системы  газоснабжения  (Федеральный  закон  от  31 марта 1999 года
   №69-ФЗ   "О   газоснабжении  в  Российской  Федерации")  в  бюджеты
   субъектов Российской Федерации;
       объекты   недвижимого   имущества  иностранной  организации,  в
   бюджет по месту нахождения объекта недвижимого имущества.
   
       Пример.
       ООО   "Трубник"   образовалось   в   качестве   самостоятельной
   организации  на  базе  трубного цеха в результате реорганизации ООО
   "Железобетон".
       Государственная  регистрация ООО "Трубник" состоялась 11 апреля
   2005 года.
       Остаточная  стоимость  основных  средств  ООО "Трубник" на дату
   регистрации равнялась 1 500 000 рублей.
       Остаточная  стоимость  основных средств ООО "Трубник" составила
   на  1 мая 2005 года - 1 700 500 рублей; на 1 июня 2005 года - 1 790
   000 рублей, и на 1 июля 2005 года - 2 130 000 рублей.
       Ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.
       Рассмотрим,  как  исчисляются  авансовые  платежи  по налогу на
   имущество организации и как они отражаются в учете.
   
       Согласно  статье  379  Налогового  кодекса Российской Федерации
   (далее  НК  РФ)  налоговым  периодом  признается календарный год, а
   отчетными  периодами  -  первый квартал, полугодие и девять месяцев
   календарного года.
       Если  организация  была  организована после начала календарного
   года,  то  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи 379 НК РФ, первым
   налоговым  периодом  для  нее  является  период  времени  со дня ее
   создания до конца данного года.
       При   этом   днем   создания  организации  признается  день  ее
   государственной регистрации.
       В  нашем примере ООО "Трубник" зарегистрирован 11.04.2005 года,
   следовательно,  в  соответствии  с  пунктом  2  статьи  386  НК РФ,
   обязано  не  позднее 30 июля 2005 года представить налоговый расчет
   по  авансовым  платежам  по  налогу  на  имущество  организаций  за
   полугодие.
       Кроме  этого,  в  соответствии  с пунктом 1 статьи 383 НК РФ, в
   порядке  и  в  сроки,  установленные  законами субъектов Российской
   Федерации,  уплатить  авансовый  платеж  по  налогу  на имущество в
   сроки,  определенные  законом  субъекта  Российской  Федерации,  на
   территории которого находится ООО "Трубник".
   
       Налоговая  база  определяется в соответствии с пунктом 1 статьи
   375  НК  РФ,  как  среднегодовая  остаточная  стоимость  имущества,
   признаваемого объектом налогообложения.
       Согласно  пункту  4  статьи  376  НК РФ среднегодовая (средняя)
   стоимость  имущества,  признаваемого  объектом  налогообложения, за
   налоговый  (отчетный)  период  определяется  как частное от деления
   суммы,   полученной   в   результате  сложения  величин  остаточной
   стоимости   имущества   на  1-е  число  каждого  месяца  налогового
   (отчетного)  периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным)
   периодом  месяца,  на  количество  месяцев  в  налоговом (отчетном)
   периоде, увеличенное на единицу.
   
       Обратите внимание.
       Законодательством  не  предусмотрено  особого  порядка  расчета
   среднегодовой  стоимости  имущества  для  организаций,  созданных в
   течение налогового периода.
       Это  положение  объясняется  тем, что налоговой базой по налогу
   на  имущество является именно среднегодовая (а не средняя за период
   деятельности организации) стоимость имущества организации.
       Тогда  среднегодовая стоимость имущества за полугодие, составит
   802  929  рублей  ((0  +  0 + 0 + 0 + 1 700 500 + 1 790 000 + 2 130
   000) / (6 месяцев + 1)).
       При  этом,  остаточная стоимость основных средств ООО "Трубник"
   на  дату  ее  государственной  регистрации  11  апреля 2005 года, в
   расчете среднегодовой стоимости имущества не учитывается.
       Согласно  пункту  4  статьи 382 НК РФ, сумма авансового платежа
   по  налогу  на  имущество  исчисляется  по итогам каждого отчетного
   периода  в  размере  одной  четвертой  произведения соответствующей
   налоговой ставки и средней стоимости имущества.
       В  нашем  примере  сумма  авансового  платежа  составляет 4 416
   рублей (802 929 рублей х 2,2%) : 4.
   
       В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
   
       1. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество:
       Дебет 91/2 "Прочие расходы";
       Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 4 416 рублей.
   
       2. Оплачен авансовый платеж по налогу на имущество:
       Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам";
       Кредит 51 "Расчетные счета" - 4 416 рублей.
       Окончание примера
   
       Как    уже    отмечалось    ранее,   иностранные   организации,
   осуществляющие    деятельность   в   Российской   Федерации   через
   постоянные   представительства  и  (или)  имеющие  в  собственности
   недвижимое   имущество   на  территории  Российской  Федерации,  на
   континентальном  шельфе  Российской  Федерации  и  в исключительной
   экономической  зоне  Российской Федерации, в соответствии с пунктом
   1  статьи  373  НК РФ, признаются плательщиками налога на имущество
   организаций.
       Согласно  пункту  2  статьи  374 НК РФ объектом налогообложения
   для   иностранных   организаций,   осуществляющих   деятельность  в
   Российской    Федерации    через    постоянные   представительства,
   признается  движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам
   основных средств.
       В   целях  налогообложения  налогом  на  имущество  иностранные
   организации   обязаны   вести   учет   объектов  налогообложения  в
   соответствии    с    порядком    ведения    бухгалтерского   учета,
   установленным в Российской Федерации.
       Согласно  статье  385 НК РФ организация, учитывающая на балансе
   объекты  недвижимого  имущества,  находящиеся  вне  местонахождения
   организации  или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный
   баланс,  уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по
   местонахождению   каждого   из   указанных   объектов   недвижимого
   имущества  в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,
   действующей  на  территории  соответствующего  субъекта  Российской
   Федерации,   на   которой   расположены   эти  объекты  недвижимого
   имущества,   и   налоговой   базы  (средней  стоимости  имущества),
   определенной  за  налоговый  (отчетный)  период  в  соответствии со
   статьей   376  НК  РФ,  в  отношении  каждого  объекта  недвижимого
   имущества.
       В  отношении  имущества иностранных организаций, осуществляющих
   деятельность   через   постоянное   представительство   и   имеющих
   недвижимое  имущество,  находящееся  вне  места расположения данных
   организаций  и  не относящегося к их деятельности, положения статьи
   385 НК РФ относятся в полной мере.
       При   этом   налог   на   имущество   исчисляется   в  порядке,
   установленном   статьей   385   НК   РФ,   на  основе  сведений  об
   инвентаризационной  стоимости  указанных объектов по состоянию на 1
   января   года,   являющегося   налоговым   периодом,  сообщаемых  в
   налоговый  орган  уполномоченными  органами  и  специализированными
   организациями,  осуществляющими  учет  и техническую инвентаризацию
   объектов недвижимого имущества.
   
       Пункт  6  статьи  383 НК РФ. В отношении данного пункта следует
   сказать следующее:
       Пунктом   3  статьи  374  НК  РФ  предусмотрено,  что  объектом
   налогообложения  по налогу на имущество организаций для иностранных
   организаций,  не осуществляющих деятельности в Российской Федерации
   через   постоянные  представительства,  признается  находящееся  на
   территории     Российской     Федерации    недвижимое    имущество,
   принадлежащее   указанным   иностранным   организациям   на   праве
   собственности.
       Министерство   финансов  Российской  Федерации  Письмом  от  30
   ноября  2004  года №03-08-05 в отношении данного имущества сообщает
   следующее:
       В  соответствии  с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговой базой в
   отношении  объектов  недвижимого имущества иностранных организаций,
   не   осуществляющих   деятельности  в  Российской  Федерации  через
   постоянные    представительства,    признается   инвентаризационная
   стоимость   указанных   объектов   по  данным  органов  технической
   инвентаризации.
       Согласно  пункту 5 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по
   налогу  в  отношении  объектов  недвижимого  имущества  иностранных
   организаций,  указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по
   истечении  отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной
   стоимости  объекта  недвижимого  имущества по состоянию на 1 января
   года,     являющегося    налоговым    периодом,    умноженная    на
   соответствующую налоговую ставку.
       В  том  случае  если  права собственности на объект недвижимого
   имущества  зарегистрированы  после  начала  календарного  года, при
   расчете  авансового  платежа  должно быть учтено положение пункта 5
   статьи  55 НК РФ, предусматривающее, в частности, что в случае если
   имущество,  являющееся  объектом  налогообложения, было приобретено
   после  начала  календарного  года,  налог на это имущество в данном
   календарном    году   определяется   с   учетом   периода   времени
   фактического      нахождения      имущества     в     собственности
   налогоплательщика.
       Статьей   379   НК   РФ  установлено,  что  налоговым  периодом
   признается   календарный  год.  Отчетными  периодами  признаются  I
   квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
       Согласно  пункту  6  статьи  383  НК  РФ  в  отношении объектов
   недвижимого  имущества  иностранной  организации  налог и авансовые
   платежи  по  налогу  подлежат  уплате  в  бюджет по местонахождению
   объекта недвижимого имущества.
       На  основании  пункта  1  статьи  386  НК  РФ налогоплательщики
   обязаны   по  истечении  каждого  отчетного  и  налогового  периода
   представлять  в  налоговые  органы  по  своему  местонахождению, по
   местонахождению   каждого   своего   обособленного   подразделения,
   имеющего  отдельный  баланс,  а  также  по  местонахождению каждого
   объекта  недвижимого  имущества  (в  отношении  которого установлен
   отдельный  порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по
   авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
       В  соответствии с пунктом 2 статьи 386 НК РФ, налогоплательщики
   обязаны  представлять  налоговые  расчеты  по авансовым платежам по
   налогу   на  имущество  организаций  не  позднее  30  дней  с  даты
   окончания соответствующего отчетного периода.
       Таким  образом,  иностранная  организация,  имеющая  недвижимое
   имущество  на  территории  Российской Федерации и не осуществляющая
   деятельности  в  Российской Федерации, является плательщиком налога
   на  имущество  с  инвентаризационной  стоимости  указанного объекта
   имущества  по  состоянию  на  1  января года, являющегося налоговым
   периодом,  который  подлежит  уплате  в  бюджет субъекта Российской
   Федерации по месту нахождения имущества.
       При  этом авансовые платежи, а также налог по итогам налогового
   периода   должны  уплачиваться  в  бюджет  в  сроки,  установленные
   законами  субъектов  Российской  Федерации  о  налоге  на имущество
   организаций.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления  и  уплаты  налога  на  имущество организаций, Вы можете
   ознакомиться  в  книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на имущество
   организаций".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Мякинина Л.Н.
       Тел./факс  (  095  )   937-  34  -51  ( многоканальный) E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница