Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МЯКИНИНА Л. Н. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. СТАТЬЯ 374. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница


                        НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.
                   СТАТЬЯ 374. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
       1.   Объектом   налогообложения   для   российских  организаций
   признается  движимое  и  недвижимое  имущество  (включая имущество,
   переданное  во  временное  владение,  пользование, распоряжение или
   доверительное  управление,  внесенное  в  совместную деятельность),
   учитываемое  на  балансе  в  качестве  объектов  основных средств в
   соответствии   с   установленным  порядком  ведения  бухгалтерского
   учета.
       2.   Объектом   налогообложения  для  иностранных  организаций,
   осуществляющих    деятельность   в   Российской   Федерации   через
   постоянные  представительства,  признается  движимое  и  недвижимое
   имущество, относящееся к объектам основных средств.
       В  целях  настоящей  главы  иностранные  организации ведут учет
   объектов   налогообложения   в   соответствии   с  установленным  в
   Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
       3.  Объектом  налогообложения  для  иностранных организаций, не
   осуществляющих    деятельности   в   Российской   Федерации   через
   постоянные  представительства, признается находящееся на территории
   Российской  Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным
   иностранным организациям на праве собственности.
       4. Не признаются объектами налогообложения:
       1)  земельные участки и иные объекты природопользования (водные
   объекты и другие природные ресурсы);
       2)  имущество,  принадлежащее  на  праве хозяйственного ведения
   или  оперативного  управления  федеральным  органам  исполнительной
   власти,  в  которых  законодательно  предусмотрена  военная и (или)
   приравненная  к  ней  служба,  используемое этими органами для нужд
   обороны,  гражданской  обороны,  обеспечения  безопасности и охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
   
       Статья  374  Налогового  кодекса Российской Федерации (далее НК
   РФ)   определяет   состав   имущества,  которое  является  объектом
   налогообложения по налогу на имущество.
       Для   российских   организаций   это   движимое   и  недвижимое
   имущество,  включая  имущество,  переданное  во временное владение,
   пользование,    распоряжение   или   доверительное   управление   и
   имущество,  внесенное  в  совместную  деятельность.  Это имущество,
   учитываемое  на  балансе  в  качестве  объектов основных средств, в
   соответствии   с   установленным  порядком  ведения  бухгалтерского
   учета.
       В  соответствии  со статьей 130 Гражданского кодекса Российской
   Федерации к недвижимому имуществу относятся:
       - земельные участки,
       - участки недр,
       - обособленные водные объекты,
       -  а  также  все, что прочно связано с землей, то есть объекты,
   перемещение   которых   без  несоразмерного  ущерба  их  назначению
   невозможно.
       При  этом  объекты  незавершенного  строительства тоже являются
   недвижимым  имуществом,  но объектами налогообложения они не будут,
   так  как  не  являются  объектами основных средств и учитываются на
   балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
       Напомним,   что   права   на   недвижимое   имущество  подлежит
   обязательной регистрации.
       Главным  признаком  имущества,  необходимым для включения его в
   состав  объектов налогообложения является его отнесение к категории
   основных средств.
       Обратите  внимание  на  то,  что  при  этом  не имеет значения,
   основные  средства  находятся  в  самой организации или переданы во
   временное   владение,   пользование,   распоряжение,  доверительное
   управление   или   внесены   в   качестве   вклада   в   совместную
   деятельность.
       Обращаем  Ваше  внимание!  В ноябре 2003 года зарегистрирован в
   Министерстве    юстиции   Российской   Федерации   Приказ   Минфина
   Российской  Федерации  от 13 октября 2003 года №91н "Об утверждении
   методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
       В   этом   приказе  установлено  положение,  которое  позволяет
   учитывать   в   составе  основных  средств  объекты,  документы  на
   регистрацию  которых  направлены  в регистрирующие органы, но право
   на недвижимое имущество еще не зарегистрировано.
       Ранее    подобная    схема   допускалась   только   для   целей
   налогообложения налогом на прибыль.
       Так  как  для  расчета  налоговой  базы  по налогу на имущество
   используются  данные бухгалтерского учета, указанные объекты должны
   учитываться при налогообложении.
       В  бухгалтерском  учете стоимость данных объектов отражается по
   дебету  счета  01  "Основные  средства", на специально открытом для
   этого  дополнительном  субсчете, в корреспонденции с кредитом счета
   08 "Вложения во внеоборотные активы".
       Основным   признаком,   в   соответствии   с   которым  объекты
   недвижимости,  государственная  регистрация  которых  не завершена,
   учитываются  в  составе  объектов  налогообложения,  по мнению ряда
   авторов,   является   факт   начисления   амортизации   для   целей
   бухгалтерского  учета,  но  более существенным является факт начала
   эксплуатации    после   подачи   документов   для   государственной
   регистрации.
       Это   же  обстоятельство  можно  использовать  и  при  принятии
   решения  о  целесообразности  отнесения подобных объектов к составу
   основных   средств  (сопоставление  увеличения  налоговой  базы  по
   налогу  на  имущество  и  уменьшения  налоговой  базы  по налогу на
   прибыль)
   
       Пунктом   3  статьи  374  НК  РФ  предусмотрено,  что  объектом
   налогообложения  по налогу на имущество организаций для иностранных
   организаций,  не осуществляющих деятельности в Российской Федерации
   через   постоянные  представительства,  признается  находящееся  на
   территории     Российской     Федерации    недвижимое    имущество,
   принадлежащее   указанным   иностранным   организациям   на   праве
   собственности.
       Министерство   финансов  Российской  Федерации  Письмом  от  30
   ноября 2004 года №03-08-05 сообщает следующее:
       В  соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, налоговой базой в
   отношении  объектов  недвижимого имущества иностранных организаций,
   не   осуществляющих   деятельности  в  Российской  Федерации  через
   постоянные    представительства,    признается   инвентаризационная
   стоимость   указанных   объектов   по  данным  органов  технической
   инвентаризации.
       Согласно  пункту 5 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по
   налогу  в  отношении  объектов  недвижимого  имущества  иностранных
   организаций,  указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по
   истечении  отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной
   стоимости  объекта  недвижимого  имущества по состоянию на 1 января
   года,     являющегося    налоговым    периодом,    умноженная    на
   соответствующую налоговую ставку.
       При   этом,   в  случае  если  права  собственности  на  объект
   недвижимого  имущества  зарегистрированы  после начала календарного
   года,  должно  быть  учтено  положение  пункта  5  статьи 55 НК РФ,
   предусматривающее,  в  частности,  что  в  случае  если  имущество,
   являющееся  объектом налогообложения, было приобретено после начала
   календарного  года,  налог  на  это  имущество в данном календарном
   году  определяется с учетом периода времени фактического нахождения
   имущества в собственности налогоплательщика.
       Таким  образом,  при  исчислении  суммы  авансового  платежа по
   налогу   за  отчетный  период,  в  котором  зарегистрированы  права
   собственника  на  объект  недвижимого  имущества, и суммы налога за
   налоговый  период,  подлежащих  уплате в бюджет, должно быть учтено
   количество    месяцев    нахождения   имущества   в   собственности
   налогоплательщика в течение календарного года.
   
       В  пункте  4 комментируемой статьи приведен перечень имущества,
   исключаемого из объектов налогообложения:
       1)  земельные участки и иные объекты природопользования (водные
   объекты и другие природные ресурсы);
       2)  имущество,  принадлежащее  на  праве хозяйственного ведения
   или  оперативного  управления  федеральным  органам  исполнительной
   власти,  в  которых  законодательно  предусмотрена  военная и (или)
   приравненная  к  ней  служба,  используемое этими органами для нужд
   обороны,  гражданской  обороны,  обеспечения  безопасности и охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
       В  отличии  от  льготируемого  имущества (статья 381 НК РФ) это
   имущество,    которое    в    принципе    не    является   объектом
   налогообложения.
   
       Исключение   из  числа  объектов  обложения  налогом  земельных
   участков  и природных ресурсов обусловлено тем, что пользование ими
   связано с необходимостью уплаты других налоговых платежей:
       - платы за пользование водными объектами,
       - налога на добычу полезных ископаемых,
       - платежей за пользование лесным фондом,
       - земельного налога.
   
       В  статье  1  Федерального  закона от 10 января 2002 года №7-ФЗ
   "Об охране окружающей среды" сказано:
       окружающая  среда  -  это  совокупность  компонентов  природной
   среды,   природных   и  природно-антропогенных  объектов,  а  также
   антропогенных объектов;
       природная   среда   (далее  также  -  природа)  -  совокупность
   компонентов  природной  среды,  природных  и природно-антропогенных
   объектов;
       компоненты    природной    среды   -   земля,   недра,   почвы,
   поверхностные  и  подземные воды, атмосферный воздух, растительный,
   животный  мир  и  иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и
   околоземное     космическое    пространство,    обеспечивающие    в
   совокупности  благоприятные  условия  для  существования  жизни  на
   Земле;
       природный   объект   -   естественная   экологическая  система,
   природный  ландшафт  и  составляющие  их элементы, сохранившие свои
   природные свойства;
       природно-антропогенный  объект - природный объект, измененный в
   результате  хозяйственной  и  иной  деятельности,  и  (или) объект,
   созданный  человеком,  обладающий  свойствами  природного объекта и
   имеющий   рекреационное   и   защитное  значение  (полный  перечень
   объектов,  которые  относятся  к природно-антропогенным, приведен в
   пункте  3 статьи 4 Федерального закона от 10 января 2002 года №7-ФЗ
   "Об охране окружающей среды");
       антропогенный   объект   -   объект,  созданный  человеком  для
   обеспечения  его социальных потребностей и не обладающий свойствами
   природных   объектов.   Не   относятся  к  антропогенным  природным
   объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком;
       природные  ресурсы  -  компоненты  природной  среды,  природные
   объекты  и природно-антропогенные объекты, которые используются или
   могут  быть  использованы  при  осуществлении  хозяйственной и иной
   деятельности  в качестве источников энергии, продуктов производства
   и предметов потребления и имеют потребительскую ценность;
   
       Не  является  объектом налогообложения имущество, принадлежащее
   на   праве   хозяйственного  ведения  или  оперативного  управления
   федеральным    органам    исполнительной    власти,    в    которых
   законодательно  предусмотрена  военная  и  (или) приравненная к ней
   служба,   и   используемое   этими   органами   для  нужд  обороны,
   гражданской    обороны,    обеспечения    безопасности   и   охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
       Федеральным   законом   от  17  декабря  1994  года  №67-ФЗ  "О
   федеральной  фельдъегерской  связи" установлено, что фельдъегерская
   служба так же приравнивается к военной службе.
       В  соответствии  с Указом Президента Российской Федерации от 22
   декабря   1993   года   №2253   "Об  отнесении  таможенных  органов
   Российской     Федерации    к    государственным    военизированным
   организациям"  и  Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 114-ФЗ
   "О  службе  в  таможенных  органах Российской Федерации" таможенные
   органы,  в  том числе региональные таможенные управления, таможни и
   таможенные  посты,  входят  в  систему  правоохранительных  органов
   России и относятся к государственным военизированным организациям.
   
       Обратите внимание:
       Не   подлежат  налогообложению  основные  средства  федеральных
   органов  исполнительной  власти, используемые ими для нужд обороны,
   гражданской    обороны,    обеспечения    безопасности   и   охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
       Если   имущество   федеральных  органов  исполнительной  власти
   используется  не  по  назначению или сдается в аренду, оно подлежит
   налогообложению в общеустановленном порядке.
       Порядок  определения состава основных средств для нужд обороны,
   гражданской    обороны,    обеспечения    безопасности   и   охраны
   правопорядка  установлен  Законом  Российской  Федерации от 5 марта
   1992  года  №2446-1  "О безопасности" и положениями Общероссийского
   классификатора    основных    фондов    ОК   013-94,   утвержденных
   Постановлением  Госстандарта  Российской  Федерации  от  26 декабря
   1994 года №359 (введен в действие с 1 января 1996 года).
       Иное   имущество   федеральных  органов  исполнительной  власти
   подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
       Федеральные  органы  исполнительной власти в целях исчисления и
   уплаты  налога  на  имущество  организаций обязаны вести раздельный
   учет  основных  средств,  не  являющихся объектом налогообложения в
   соответствии  с  подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ, и основных
   средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.
   
       Обратите внимание!
       Имущество,   указанное   в  пункте  4  статьи  374  НК  РФ,  не
   включается в Декларацию.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   исчисления  и  уплаты  налога  на  имущество организаций, Вы можете
   ознакомиться  в  книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на имущество
   организаций".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Мякинина Л.Н.
       Тел./факс  (  095  )   937-  34  -51  ( многоканальный) E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница