Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


                              <НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ>
   
       С  1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 6
   августа  2001  года  №110-ФЗ  <О  внесении изменений и дополнений в
   часть  вторую  Налогового  кодекса Российской Федерации и некоторые
   другие  акты  законодательства  Российской  Федерации  о  налогах и
   сборах,  а  также  о  признании  утратившими  силу  отдельных актов
   (положений  актов)  законодательства Российской Федерации о налогах
   и   сборах>   вступила  в  действие  глава  25  <Налог  на  прибыль
   организаций>  НК РФ и утратил силу Закон Российской Федерации от 27
   декабря  1991  года  №2116-1  <О  налоге  на  прибыль предприятий и
   организаций>  (за исключением отдельных абзацев, которые утрачивают
   силу  в особом порядке), которым предусматривались льготы по уплате
   налога на прибыль малым предприятиям.
       Действующий    сегодня    порядок    налогообложения    прибыли
   практически  не  оставил  место для льгот. Как известно, сама глава
   каких-либо  льгот  налогоплательщикам  не  предоставляет.  В  то же
   время  у  налогоплательщиков возникает немало вопросов относительно
   применения  льгот, которые были установлены до введения главы 25 НК
   РФ.
       После   1   января   2001   года   данная   льгота  может  быть
   предоставлена  только тем предприятиям, которые до этой даты начали
   осуществление   программ  по  ликвидации  последствий  радиационных
   катастроф.   Льгота   предоставляется   на   период  до  завершения
   указанных работ.
       Льготы   по   налогу   на   прибыль   для  сельскохозяйственных
   товаропроизводителей  установлены  статьей  2.1 Федерального закона
   от  6  августа 2001 года №110-ФЗ <О внесении изменений и дополнений
   в  часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
   другие  акты  законодательства  Российской  Федерации  о  налогах и
   сборах,  а  также  о  признании  утратившими  силу  отдельных актов
   (положений  актов)  законодательства Российской Федерации о налогах
   и сборах> (далее - Федеральный закон №110-ФЗ).
       Для  тех  сельхозтоваропроизводителей,  которые  не  перешли на
   уплату  ЕСХН по деятельности, связанной с реализацией произведенной
   сельхозтоваропроизводителями   сельскохозяйственной   продукции,  а
   также   с   реализацией   произведенной  и  переработанной  данными
   организациями  собственной  сельскохозяйственной продукции, введены
   льготные ставки по налогу на прибыль.
   
       Обратите внимание!
       Федеральным  законом  от  13 марта 2006 года №39-ФЗ <О внесении
   изменений  в  главы  26.1  и  26.3  части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации  и статью 2.1 Федерального закона <О внесении
   изменений   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а  также о признании
   утратившими     силу     отдельных    актов    (положений    актов)
   законодательства  Российской  Федерации о налогах и сборах> внесены
   изменения  в  статью  2.1.  Федерального  закона  №110-ФЗ,  которые
   распространяются  на  правоотношения,  возникшие  с  1  января 2006
   года.
       В  таблице  приведены  ставки налога на прибыль и распределение
   сумм налога между бюджетами на 2004-2015 годы:
   
                                  Годы
                              Ставка налога
     Распределение суммы налога на прибыль, исчисленной по налоговой
              ставке, между бюджетами Российской Федерации
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                           Федеральный бюджет
         Бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты
   
                               2004- 2007
                                   0%
                                   0%
                                   0%
   
                                2008-2009
                                   6%
                                   1%
                                   5%
   
                                2010-2011
                                   12%
                                   2%
                                   10%
   
                                2012-2014
                                   18%
                                   3%
                                   15%
   
                                 С 2015
                                   24%
                                   6%
                                   18%
   
   
       Законами  субъектов Российской Федерации налоговая ставка может
   быть   понижена   для   отдельных  категорий  налогоплательщиков  в
   отношении  налогов,  зачисляемых  в  бюджеты  субъектов  Российской
   Федерации.
       Таким  образом, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе
   использовать  льготный  режим  налогообложения по налогу на прибыль
   до   1   января   2015   года,   причем   до  2008  года  указанные
   налогоплательщики   полностью   освобождены  от  уплаты  налога  на
   прибыль.
       В  соответствии  со  статьей  2.1  Федерального  закона №110-ФЗ
   чтобы  организация могла воспользоваться льготным налогообложением,
   у      нее     должен     быть     статус     сельскохозяйственного
   товаропроизводителя,  кроме  того,  она  должна вести деятельность,
   связанную  с реализацией произведенной и переработанной собственной
   сельскохозяйственной продукции.
       При  определении статуса сельскохозяйственной организации нужно
   иметь  в  виду,  что  ни  в  статье  11  НК РФ, ни в главе 25 НК РФ
   понятие  <сельскохозяйственного  товаропроизводителя> не приведено.
   Такое  понятие  дано  в  главе  26.1  НК  РФ,  однако текст Кодекса
   указывает,  что  это понятие используется только в целях главы 26.1
   НК  РФ.  В  связи  с чем возникает правомерный вопрос, кто же имеет
   право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль?
       По  мнению  Минфина  Российской Федерации, изложенному в Письме
   от  14  мая  2005  года  №03-03-02-04/1/118, в целях главы 25 НК РФ
   следует        применять        понятие       <сельскохозяйственные
   товаропроизводители>,  данное  в  Федеральном  законе  от 8 декабря
   1995  года  №193-ФЗ  <О  сельскохозяйственной кооперации>. Согласно
   статье 1 указанного Федерального закона №193-ФЗ:
   
       <сельскохозяйственный   товаропроизводитель  -  физическое  или
   юридическое  лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной
   продукции,  которая  составляет  в  стоимостном  выражении более 50
   процентов   общего  объема  производимой  продукции,  в  том  числе
   рыболовецкая  артель  (колхоз),  производство  сельскохозяйственной
   (рыбной)  продукции  и  объем  вылова  водных биоресурсов в которой
   составляет  в  стоимостном  выражении  более  70  процентов  общего
   объема производимой продукции>.
   
       Практически  такая  же точка зрения высказана и в Письме ФНС РФ
   от  14  сентября  2005  года  №ГИ-6-05/763@  <О  направлении письма
   Минфина  РФ  от 15 августа 2005 года №03-05-02-03/40>, правда в нем
   рассматривается    возможность   применения   сельскохозяйственными
   товаропроизводителями пониженных ставок ЕСН:
   
       <5.   В   законодательстве   содержится  несколько  определений
   понятия <сельскохозяйственный товаропроизводитель>.
       В  соответствии  с Федеральным законом от 08.12.1995 №193-ФЗ <О
   сельскохозяйственной     кооперации>     к     сельскохозяйственным
   товаропроизводителям  относятся  физические  или  юридические лица,
   осуществляющие    производство    сельскохозяйственной   продукции,
   которая  составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема
   производимой  продукции,  в том числе рыболовецкая артель (колхоз),
   производство   сельскохозяйственной   (рыбной)  продукции  и  объем
   вылова  водных  биоресурсов  в  которой  составляет  в  стоимостном
   выражении более 70% общего объема производимой продукции.
       Федеральный   закон   от   09.07.2002   №83-ФЗ   <О  финансовом
   оздоровлении  сельскохозяйственных  товаропроизводителей>  содержит
   иное   определение   <сельскохозяйственного   товаропроизводителя>.
   Согласно      данному      Закону     под     сельскохозяйственными
   товаропроизводителями    понимаются    организации,    крестьянские
   (фермерские)   хозяйства  и  индивидуальные  предприниматели,  доля
   выручки   которых  от  реализации  произведенной,  произведенной  и
   переработанной  ими  сельскохозяйственной продукции в общей выручке
   от  реализации  продукции  (выполнения  работ,  оказания  услуг) за
   предшествующий год составила не менее 50 процентов.
       Учитывая  положения пункта 7 статьи 3 Кодекса о толковании всех
   противоречивых  актов  законодательства о налогах и сборах в пользу
   налогоплательщика,   применение   пониженных   ставок   по  единому
   социальному   налогу  возможно  теми  налогоплательщиками,  которые
   соответствуют  критериям  Федерального закона от 08.12.1995 №193-ФЗ
   <О  сельскохозяйственной  кооперации>  или  Федерального  закона от
   09.07.2002  №83-ФЗ  <О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных
   товаропроизводителей>.
   
       Кроме   того,   по   мнению   Минфина   Российской   Федерации,
   изложенному  в  Письме  от  14  мая  2005  года №03-03-02-04/1/118,
   организация,  являющаяся  сельскохозяйственным товаропроизводителем
   и  занимающаяся производством подакцизных товаров, вправе применять
   льготную  ставку  по  налогу  на прибыль организаций, установленную
   статьей  2.1  Федерального  закона №110-ФЗ, при условии, что данная
   организация  является  сельскохозяйственным  товаропроизводителем в
   соответствии  со  статьей  1  Федерального закона от 8 декабря 1995
   года №193-ФЗ <О сельскохозяйственной кооперации>.
       Организации,  не соответствующие указанным критериям, не вправе
   применять  нулевую  (либо  пониженную)  ставку  налога  на прибыль,
   полученную   от  производства  и  переработки  сельскохозяйственной
   продукции.  Такие  организации  признаются  плательщиками налога на
   прибыль в общеустановленном порядке.
       Как  указано  в  Письме  Минфина Российской Федерации от 14 мая
   2005    года    №03-03-02-04/1/118    при    оценке   произведенной
   сельскохозяйственной       продукции      организациям      следует
   руководствоваться  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
   материально-производственных    запасов,   утвержденными   Приказом
   Минфина  Российской  Федерации от 28 декабря 2001 года №119н (далее
   -   Методические   указания   по   бухгалтерскому   учету  МПЗ).  В
   соответствии  с пунктом 203 Методических указаний по бухгалтерскому
   учету  МПЗ  готовая продукция может оцениваться в аналитическом и в
   синтетическом   бухгалтерском   учете  организации  по  фактической
   производственной  себестоимости,  включающей  затраты,  связанные с
   использованием  в  процессе  производства  основных средств, сырья,
   материалов,  топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на
   производство   продукции.   При   этом   общий  объем  производимой
   продукции  включает  в  себя  произведенную  сельскохозяйственную и
   иную  продукцию.  При  отнесении  продукции  к сельскохозяйственной
   необходимо    руководствоваться    Общероссийским   классификатором
   продукции  (ОК  005-93),  утвержденным  Постановлением Госстандарта
   Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301.
       Следует    отметить,    что    организации,    имеющие   статус
   сельскохозяйственного    товаропроизводителя   в   соответствии   с
   Федеральным  законом  №193-ФЗ,  реализуют  как сельскохозяйственную
   продукцию,  так  и  промышленную продукцию, полученную в результате
   самостоятельной   переработки   выращенного   сельскохозяйственного
   сырья.  К  прибыли,  полученной  от такой деятельности, организации
   вправе применить пониженные ставки налога, указанные выше.
   
       Пример 1.
       Организация   ОАО   <Урожай>,  являющаяся  сельскохозяйственным
   товаропроизводителем,   реализовала   более   50%   (в  стоимостном
   выражении)   выращенной   пшеницы.  Оставшуюся  часть  пшеницы  ОАО
   <Урожай>  переработало  на собственных производственных мощностях в
   муку. После чего произведенная мука также была реализована.
   
       В  данном  примере  на  весь  объем реализации распространяются
   положения  статьи 2.1 Федерального закона №110-ФЗ. Следовательно, в
   2006  году прибыль от такой деятельности облагается по ставке 0%, а
   с  2008  года  ОАО <Урожай> применяет ставку по налогу на прибыль в
   размере 6%.
       В  случае,  если  ОАО  <Урожай>  полностью  переработало  бы на
   собственных   производственных   мощностях   выращенную  пшеницу  и
   реализовало  бы  уже  промышленную  продукцию,  то  ОАО <Урожай> не
   признавалось   бы   сельскохозяйственным  товаропроизводителем,  и,
   соответственно,  на  него  не распространялись бы пониженные ставки
   по налогу.
       Окончание примера.
   
       Обращаем   Ваше   внимание,   что   если   сельскохозяйственная
   организация  реализует  собственную сельскохозяйственную продукцию,
   переработка   которой   осуществлена   силами   переработчика   (на
   давальческих  условиях), то применяется ставка налога по статье 284
   НК  РФ  (24%).  На  это  указано в Письме Минфина РФ от 14 мая 2005
   года №03-03-02-04/1/118.
       В  соответствии  со  статьей  2.1  Федерального  закона №110-ФЗ
   распределение   сумм   налога,   подлежащих  зачислению  в  бюджеты
   субъектов  Российской  Федерации и местные бюджеты, устанавливается
   в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися исчисления и уплаты
   налога  на  прибыль,  Вы  можете  ознакомиться  в книге авторов ЗАО
    <Налог на прибыль организаций>.
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися льгот по налогам для
   юридических  лиц,  Вы  можете ознакомиться в книге авторов ЗАО  <Льготы>.
   
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО    Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   
   


Главная страница