Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АБРАМОВА Э. В. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


                              <НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ>
   
       В  целях  исчисления  налога на прибыль расходы на оплату труда
   относятся  к  расходам,  связанным  с  производством  и реализацией
   (подпункт 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ).
       Расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течение
   отчетного   (налогового)   периода,   подразделяются  на  прямые  и
   косвенные.  Если  налогоплательщик  определяет  доходы и расходы по
   методу   начисления,   то  расходы  на  производство  и  реализацию
   определяются  с  учетом положений статьи 318 НК РФ. Сумма косвенных
   расходов,  осуществленных  в  отчетном  периоде,  в  полном  объеме
   относится  к  расходам  текущего  отчетного периода, а сумма прямых
   расходов,  произведенных  в  отчетном  периоде,  распределяется  на
   остатки  незавершенного производства, готовой продукции на складе и
   отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.
       Согласно   пункту   1  статьи  318  НК  РФ  к  прямым  расходам
   относятся,   в   том  числе  расходы  на  оплату  труда  персонала,
   участвующего  в  процессе  производства  товаров, выполнения работ,
   оказания  услуг, а также суммы единого социального налога и расходы
   на  обязательное  пенсионное  страхование, идущие на финансирование
   страховой  и  накопительной  части  трудовой пенсии, начисленные на
   указанные  суммы  расходов  на  оплату  труда. К косвенным расходам
   относятся    все    иные    суммы    расходов,    за    исключением
   внереализационных  расходов, определяемых в соответствии со статьей
   265 НК РФ.
   
       Обратите внимание!
       В  соответствии  с Федеральным законом от 6 июня 2005 №58-ФЗ <О
   внесении  изменений  в  часть  вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации   и  некоторые  другие  законодательные  акты  Российской
   Федерации   о   налогах   и   сборах>   с   1   января   2006  года
   налогоплательщик  самостоятельно  определяет в учетной политике для
   целей   налогообложения   перечень  прямых  расходов,  связанных  с
   производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
   
       Согласно  статье  255  НК  РФ в состав расходов на оплату труда
   включаются  предусмотренные нормами законодательства либо трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективным договором:
       любые  начисления  работникам  в  денежной  и (или) натуральной
   формах;
       стимулирующие    начисления    и    надбавки,   компенсационные
   начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
       премии и единовременные поощрительные начисления;
       расходы, связанные с содержанием работников.
   
       Перечень   выплат,   включаемых  в  расходы  на  оплату  труда,
   приведенный  в статье 255 НК РФ, является открытым, так как пунктом
   25   этой  статьи  установлено,  что  в  расходы  на  оплату  труда
   включаются:
   
       <другие  виды  расходов,  произведенных  в  пользу  работников,
   предусмотренных    трудовым    договором   и   (или)   коллективным
   договором>.
   
       При  этом  необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ,
   в   целях  определения  налогооблагаемой  прибыли  налогоплательщик
   уменьшает  полученные  доходы  на  сумму произведенных расходов, за
   исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
       Статья  270  НК  РФ значительно сужает расходы на оплату труда,
   учитываемые   в  целях  налогообложения  прибыли,  на  ряд  выплат,
   произведенных  в пользу работников. Приведем перечень этих выплат в
   виде выдержки из статьи 270 НК РФ:
   
       <22)  в  виде  премий, выплачиваемых работникам за счет средств
   специального назначения или целевых поступлений;
       23)  в  виде  сумм  материальной помощи работникам (в том числе
   для  первоначального  взноса  на приобретение и (или) строительство
   жилья,  на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
   на  приобретение  и  (или)  строительство  жилья, беспроцентных или
   льготных  ссуд  на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
   хозяйством и иные социальные потребности);
       24)  на  оплату  дополнительно предоставляемых по коллективному
   договору   (сверх  предусмотренных  действующим  законодательством)
   отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
       25)  в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим
   на  пенсию  ветеранам  труда,  доходов  (дивидендов,  процентов) по
   акциям    или    вкладам    трудового    коллектива    организации,
   компенсационных  начислений  в связи с повышением цен, производимых
   сверх   размеров   индексации  доходов  по  решениям  Правительства
   Российской  Федерации,  компенсаций  удорожания стоимости питания в
   столовых,  буфетах  или  профилакториях  либо предоставления его по
   льготным  ценам  или бесплатно (за исключением специального питания
   для  отдельных  категорий  работников  в  случаях,  предусмотренных
   действующим  законодательством,  и  за  исключением  случаев, когда
   бесплатное  или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами
   (контрактами);
       26)  на  оплату  проезда  к  месту работы и обратно транспортом
   общего    пользования,   специальными   маршрутами,   ведомственным
   транспортом,  за  исключением  сумм,  подлежащих включению в состав
   расходов  на  производство  и  реализацию  товаров (работ, услуг) в
   силу  технологических  особенностей  производства, и за исключением
   случаев,  когда  расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
   предусмотрены трудовыми договорами (контрактами);
       27)  на  оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
   (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
       28)  на  оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
   продукции   подсобных   хозяйств   для   организации  общественного
   питания;
       29)  на  оплату  путевок  на  лечение  или отдых, экскурсий или
   путешествий,  занятий  в  спортивных  секциях,  кружках или клубах,
   посещений   культурно-зрелищных   или   физкультурных  (спортивных)
   мероприятий,  подписки,  не  относящейся  к подписке на нормативно-
   техническую   литературу,   и   на   оплату   товаров  для  личного
   потребления   работников,   а  также  другие  аналогичные  расходы,
   произведенные в пользу работников>.
   
       Итак,  выплаты,  указанные в подпунктах 22-29 статьи 270 НК РФ,
   не  могут  быть  приняты  в  уменьшение налоговой базы по налогу на
   прибыль   организаций  даже  в  случаях,  предусмотренных  трудовым
   договором и (или) коллективным договором.
       Данным  выводом  можно  было  бы  <поставить  точку>,  если  бы
   перечень  выплат,  не учитываемых при исчислении налога на прибыль,
   был  закрытым.  Но из пунктов 29 и 49 статьи 270 НК РФ следует, что
   этот  перечень  является  открытым.  Возникает  явное  противоречие
   между  статьями  255  и  270  НК РФ. В этой связи организация может
   применить   пункт   7   статьи  3  НК  РФ,  согласно  которому  все
   неустранимые  сомнения, противоречия и неясности законодательства о
   налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
       Таким   образом,   не  учитываются  для  целей  налогообложения
   прибыли только расходы, прямо поименованные в статье 270 НК РФ.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися  организации  и
   документального   оформления   трудовой   деятельности   работников
   (персонала),   ответственности   за  нарушение  законодательства  о
   труде,    Вы    можете    ознакомиться    в   книге   авторов   ЗАО
    <Персонал>.
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО 
   Абрамова Элина Валерьевна.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
       E-mail: abramova@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница