Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ГОРНОРУДНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница



         НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ГОРНОРУДНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       С  момента  введения  в  действие  главы  25  "Налог на прибыль
   организаций"   НК   РФ   все   хозяйствующие  субъекты,  являющиеся
   плательщиками   налога  на  прибыль,  рассчитывают  этот  налог  по
   правилам   налогового  учета,  и  производственные  организации  не
   являются  исключением.  Налог  на прибыль представляет собой прямой
   налог,  который взимается государством с доходов налогоплательщика.
   Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль является прибыль
   производственной    организации,   а   стоимостная   характеристика
   (денежное  выражение)  этой  прибыли  представляет  собой налоговую
   базу  по  данному  налогу. Так как мы уже отметили, что плательщики
   данного   налога  исчисляют  налог  на  прибыль  в  соответствии  с
   правилами  налогового  законодательства,  то необходимо посмотреть,
   что   следует  понимать  под  понятием  прибыли  в  соответствии  с
   правилами главы 25 НК РФ.
       Под  прибылью  в  налоговом законодательстве понимается разница
   между  полученными  доходами  и  величиной  произведенных расходов.
   Причем  доходы  и  расходы  определяются в соответствии с правилами
   главы 25 "Налог на прибыль организаций".
       Глава   25   НК   РФ  вводит  следующую  классификацию  доходов
   налогоплательщика:
       доходы от реализации (статья 249 НК РФ);
       внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);
       доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).
   
       Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:
       Расходы,  связанные  с  производством  и реализацией, которые в
   свою очередь подразделяются на:
       материальные расходы (статья 254 НК РФ);
       расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
       суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);
       прочие   расходы,   связанные  с  производством  и  реализацией
   (статья 264 НК РФ);
       Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);
       Расходы,  не  учитываемые для целей налогообложения (статья 270
   НК РФ).
   
       Используя   данную   классификацию  доходов  и  расходов  можно
   сказать,   что  доходом  от  реализации  у  добывающей  организации
   является  выручка  от реализации добытой продукции, определяемая из
   всех   поступлений,   связанных   с   расчетами   за  реализованную
   продукцию.
   
       Обратите внимание!
       При  определении  доходов,  определяемых на основании первичных
   документов  и документов налогового учета, из них исключаются суммы
   налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.
   
       Поступления,  связанные с расчетами за реализованную продукцию,
   признаются  для  целей налогового учета в зависимости от выбранного
   налогоплательщиком    -    производственной   организацией   метода
   признания доходов и расходов.
       Налоговым  законодательством  предусмотрено  два  метода  учета
   доходов  и  расходов  для целей налогообложения: метод начисления и
   кассовый  метод.  В зависимости от применяемого организацией метода
   зависит   момент   признания   доходов   и   расходов  при  расчете
   налогооблагаемой прибыли.
   
       Метод начисления.
       По  общему  правилу все налогоплательщики при исчислении налога
   на   прибыль   применяют   при   учете  доходов  и  расходов  метод
   начисления.  Суть  данного  метода  фактически сводится к тому, что
   доходы  признаются  в  учете независимо от фактического поступления
   денежных   средств,   иного   имущества   (работ,  услуг)  и  (или)
   имущественных  прав,  и  соответственно, расходы признаются в учете
   также независимо от факта их оплаты.
       Если  организация - налогоплательщик применяет данный метод, то
   доходы   от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  принимаются  для
   исчисления  налога на прибыль в момент перехода права собственности
   на  реализуемое  имущество.  Как  правило,  это  право переходит от
   продавца  к  покупателю  в день отгрузки. Порядок признания доходов
   при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.
       Порядок  признания  расходов  при  методе начисления установлен
   статьей 272 НК РФ.
       Расходы  организации  горнорудной промышленности, работающей по
   методу   начисления,   уменьшают   налогооблагаемую   прибыль  того
   отчетного  периода,  в  котором  организация фактически понесла их,
   независимо  от  времени  их  оплаты.  Значит, дата принятия к учету
   большинства  расходов  для исчисления налога на прибыль - это день,
   когда    они    начислены.   Исключение   составляют   расходы   по
   обязательному  и добровольному страхованию - их принимают для целей
   налогообложения  прибыли  в  момент выплаты страховых взносов. Если
   условиями  договора  страхования  предусмотрено перечисление взноса
   разовым  платежом,  то  страховку распределяют равномерно в течение
   всего срока действия договора.
   
       Кассовый   метод   связывает  момент  возникновения  доходов  и
   расходов  с  фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и
   (или) иного имуществ (имущественных прав).
       Порядок  признания доходов и расходов при использовании данного
   метода установлен статьей 273 НК РФ.
       Отметим,  что кассовый метод, предусмотренный законодателем для
   "небольших"  организаций,  очень редко применяется. Возможность его
   применения  появляется  у налогоплательщика лишь в том случае, если
   сумма   выручки  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  в  любом
   отчетном    периоде    (квартале)    не    превысит   установленный
   законодательством размер в один миллион рублей (без учета НДС).
       Если  же  налогоплательщик,  работающий  по  кассовому  методу,
   допустил  превышение  выручки,  то требование, предъявляемое к нему
   законодателем,  достаточно жесткое. Налогоплательщик обязан перейти
   на  метод  начисления,  причем  сделать  это  необходимо  с  начала
   налогового   периода  по  налогу  на  прибыль,  то  есть  с  начала
   финансового   года,   а   это   неизбежно   связано  с  негативными
   последствиями в плане налогообложения.
       Нужно  отметить,  что в отличие от метода начисления, кассовому
   методу  глава  25  НК  РФ  уделила  очень  мало  внимания.  Так как
   основным  критерием для возможности его применения является выручка
   от  реализации  товаров (работ, услуг), следовательно, организация,
   использующая  данный метод должна подтверждать право его применения
   ежеквартально.
   
       Анализируя  положения  главы  25 "Налог на прибыль организаций"
   НК   РФ   следует   отметить,  что  указанная  глава  предоставляет
   налогоплательщику  большие  возможности в отношении учета для целей
   налогообложения осуществленных затрат. Объясним.
       Список  расходов,  принимаемых  для  налогообложения,  является
   открытым. Понятие расхода установлено статьей 252 НК РФ:
   
       "Расходами     признаются    обоснованные    и    документально
   подтвержденные  затраты  (а  в случаях, предусмотренных статьей 265
   настоящего    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством    Российской    Федерации,   либо   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   обычаями   делового  оборота,
   применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории которого
   были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные  расходы  (в  том  числе
   таможенной   декларацией,   приказом   о  командировке,  проездными
   документами,   отчетом   о  выполненной  работе  в  соответствии  с
   договором).  Расходами  признаются  любые  затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение дохода".
   
       Как  следует  из  положений  статьи  252 НК РФ, организация при
   исчислении   налога  на  прибыль,  может  учесть  чуть  ли  не  все
   осуществленные   ею  расходы  (за  исключением  расходов,  перечень
   которых   установлен   статьей   270  НК  РФ).  Главное  требование
   законодательства,  затраты должны быть обоснованными - экономически
   оправданными,  направленными  на  получение  дохода и документально
   подтвержденными.   Считаете  Вы,  что  нормальная  производственная
   деятельность  Вашей  организации  не  может осуществляться без того
   или  иного  вида  затрат, обоснуйте необходимость их осуществления,
   документально  подтвердите  и тогда, на основании статьи 252 НК РФ,
   ставьте  их  в  расходы.  Вряд  ли  представители налогового органа
   будут  оспаривать Ваше решение в отношении осуществленных расходов,
   если  организация  будет  подходить  к этому вопросу именно с такой
   точки  зрения.  Даже  если это и произойдет и придется обращаться в
   судебные  инстанции,  наверняка,  судебный орган Вас поддержит, так
   как именно такая позиция заложена в законе.
       Налоговая  ставка по налогу на прибыль, установленная налоговым
   законодательством,  составляет  24%  (за  исключением  пунктов  2-5
   статьи 284 НК РФ).
       С   1   января   2005   года  применяется  следующее  бюджетное
   распределение ставки по налогу на прибыль:
       6,5% - в федеральный бюджет;
       17,5% - в бюджеты субъектов Федерации.
       Налоговым   периодом   признается  календарный  год,  отчетными
   периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев.
       Налог   определяется   как   соответствующая  налоговой  ставке
   процентная доля налоговой базы:
   
                              НП = НБ х24%
   
       По   итогам   каждого   отчетного   периода  исчисляется  сумма
   квартального  авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли,
   полученной   налогоплательщиком   и   подлежащей   налогообложению,
   рассчитанной  с  начала  налогового  периода  до  окончания первого
   квартала,  полугодия  и  так  далее.  Сумма  квартальных  авансовых
   платежей определяется с учетом ранее начисленных.
   
       Обратите внимание!
       Налогоплательщики   могут  перейти  на  исчисление  ежемесячных
   авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
       Авансовые   платежи   по   налогу  на  прибыль  уплачиваются  в
   соответствии с порядком, установленным статьей 287 НК РФ.
   
       Налогоплательщики   в   обязательном  порядке  предоставляют  в
   налоговый  орган  декларацию  по  прибыли  за  отчетный  период  не
   позднее   28  дней  со  дня  окончания  соответствующего  отчетного
   периода  (по  итогам налогового периода такая декларация подается в
   налоговый  орган  не  позднее 28 марта года, следующего за истекшим
   налоговым периодом).
   
   Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога
   на прибыль, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR -
   ИНТЕРКОМ - АУДИТ" "Налог на прибыль организаций".
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения   в  организациях  горнорудной  промышленности,  Вы
   можете   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Производство и торговля в горнорудной промышленности".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Елена Викторовна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   aev@interkom.omsktele.сom
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница