Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Главная страница


      НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Физические  лица, принимающие имущество, которое переходит в их
   собственность  в  порядке  дарения, являются плательщиками налога с
   имущества.
       Налогообложение   имущества,  переходящего  в  собственность  в
   порядке  дарения,  регулируется  Законом Российской Федерации от 12
   декабря  1991  года  №2020-1  <О налоге с имущества, переходящего в
   порядке   наследования   или   дарения>   (далее  Закон  2020-1)  и
   Инструкцией  Госналогслужбы  Российской  Федерации  от  30 мая 1995
   года  №32  <О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  с имущества,
   переходящего в порядке наследования или дарения>.
       Статьями  572-582  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   (далее   ГК   РФ)  предусмотрены  положения  перехода  имущества  в
   собственность физических лиц в результате дарения.
       В  том  случае, если международным договором предусмотрены иные
   правила,  чем  это  предусмотрено  российским законодательством, то
   применяются правила международного договора.
       В  соответствии  со  статьей  19  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов
   признаются   организации   и   физические   лица,   на   которых  в
   соответствии  с  налоговым законодательством возложена обязанность,
   уплачивать  соответственно  налоги и (или) сборы. В статье 1 Закона
   №2020-1   определенно,   что   плательщиками  налога  с  имущества,
   переходящего в порядке дарения являются физические лица.
       Физическими  лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ являются
   граждане  Российской  Федерации,  иностранные  граждане  и лица без
   гражданства.  Таким  образом,  физические лица, у которых открылось
   наследство  или  получившие  подарки  являются плательщиками налога
   независимо  от  того,  где они проживают - на территории Российской
   Федерации или на территориях иностранных государств.
       Рассматривая  правовую  основу  дарения,  мы  отмечали,  что  в
   соответствии  со статьей 575 ГК РФ запрещается дарение в отношениях
   между   коммерческими   организациями,   за   исключением   обычных
   подарков,  стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров
   оплаты труда.
       Имущество,  переходящее  в  порядке  дарения, могут принимать и
   несовершеннолетние   дети.   В   том  случае,  если  они  не  имеют
   самостоятельного  источника  дохода,  налог  должны  уплачивать  их
   родители,      опекуны,      попечители,      усыновители.     Если
   несовершеннолетние  дети  находятся на государственном обеспечении,
   налог   за  них  уплачивает  администрация  учреждения,  в  котором
   находятся такие дети.
       Структура   и   принципы   обложения   налогом   с   имущества,
   переходящего  в  порядке  дарения в целом соответствуют структуре и
   принципам  обложения  налогом  с  имущества, переходящего в порядке
   наследования,  но  при  этом  имеются  существенные  отличия.  Так,
   наследник  для  получения  наследуемого  имущества  в собственность
   должен  получить  нотариальное свидетельство о праве на наследство.
   В  тоже время законодательством Российской Федерации не установлена
   обязанность  по  регистрации  договора  дарения у нотариусов и иных
   должностных  лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия. В
   статье  5  Закона  №2020-1  установлено,  что  налог  взимается при
   условии  удостоверения  договоров дарения нотариусами, должностными
   лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия.
       Таким  образом,  согласно  подпункту 1 статьи 5 Закона №2020-1,
   если   договор  дарения  заключен  в  простой  письменной  форме  и
   зарегистрирован  учреждением юстиции, а нотариально не удостоверен,
   то  одаряемый  не  должен привлекаться к уплате налога с имущества,
   полученного в порядке дарения.
       Если  сделка  зарегистрирована  у  нотариуса,  то в этом случае
   необходимо   уплатить   указанный  налог  по  ставке  установленной
   статьей 3 Закона №2020-1.
       Налог  с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется
   со  стоимости имущества, указанной сторонами в договоре дарения, но
   не  ниже  оценки,  произведенной  органами  коммунального хозяйства
   (технической     инвентаризации),     страховыми     организациями,
   организациями,  связанными с техническим обслуживанием транспортных
   средств,   судебно-экспертными   учреждениями   Минюста  Российской
   Федерации, специалистами-оценщиками.
       Физическое  лицо  может получить в дар имущество, принадлежащее
   на  праве  общей  совместной  собственности  нескольким  физическим
   лицам,  а  также  несколько  физических  лиц могут получить в общую
   совместную  собственность  имущество  от одного физического лица. В
   этом  случае определяется доля, причитающаяся каждому одаряемому от
   каждого  из  дарителей,  по  ставке,  зависящей  от степени родства
   дарителей  и  одаряемых,  а  также  от  стоимости полученного в дар
   имущества.   Доли  участников  общей  совместной  собственности  на
   имущество  признаются  равными, если иное не определено законом или
   не установлено соглашением всех ее участников.
       В   случаях,  когда  физическому  лицу  от  одного  и  того  же
   физического   лица   неоднократно   в   течение  года  переходит  в
   собственность  имущество  в  порядке  дарения,  налог исчисляется с
   общей   стоимости   имущества   на   основании   всех   нотариально
   удостоверенных договоров.
       Налоговые   органы  производят  исчисление  налога  и  вручение
   платежных извещений на уплату налога в следующие сроки:
       физическим   лицам,   проживающим   на   территории  Российской
   Федерации   -  в  15-дневный  срок  со  дня  получения  справок  от
   нотариусов  и  других  должностных  лиц,  уполномоченных  совершать
   нотариальные действия;
       физическим   лицам,   проживающим   за   пределами   территории
   Российской  Федерации - до получения ими документа, удостоверяющего
   право собственности на имущество.
       Начисление  налога и вручение платежного извещения производится
   налоговым  органом  по  месту  нахождения  имущества  либо по месту
   нотариального  удостоверения  перехода  имущества  в  собственность
   другого  лица  в  порядке дарения. Если плательщику не был исчислен
   налог   по   месту   нахождения   или  нотариального  удостоверения
   имущества,   то   справка  о  стоимости  имущества  направляется  в
   налоговый  орган  по  месту жительства плательщика для начисления и
   взыскания налога.
       В  соответствии  с  Письмом Госналогслужбы Российской Федерации
   от  25  декабря  1995  года  №ВН-6-03/659 <О временных методических
   рекомендациях  о  порядке  учета  плательщиков  налогов с имущества
   физических   лиц   и   земельного  налога>  на  основании  справок,
   предоставляемых    нотариусами   и   иными   должностными   лицами,
   уполномоченными  совершать  нотариальные действия, налоговые органы
   помимо исчисления сумм налога производят учет плательщиков.
       Нотариусы   и   должностные   лица,   имеющие  право  совершать
   нотариальные   действия,   обязаны   передать  в  налоговые  органы
   справки,  содержащие  сведения  о  стоимости недвижимого имущества,
   переходящего  иностранному  физическому  лицу  по  наследству,  для
   исчисления   ему   налога   до  выдачи  свидетельства  о  праве  на
   наследство  и  выдать  такое  свидетельство  только по предъявлении
   квитанции об уплате налога.
       Для   полноты   учета  плательщиков  налога  налоговым  органам
   рекомендовано   периодически   проверять   в  нотариальных  органах
   документацию  по всем заключаемым ими договорам независимо от того,
   подпадают  они  под  налогообложение  или нет, поскольку в практике
   встречаются  случаи,  когда  гражданин  в  течение года от одного и
   того  же  лица неоднократно получает в качестве подарков имущество,
   и  тогда налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании
   нотариально удостоверенных договоров.
   При проверке в нотариальных органах используются договора дарения.
       Нотариальное  удостоверение  договоров  дарения  проверяется по
   записям  в  реестре  и  находящимся  в  делах  нотариальной конторы
   документам.  При  проверке  правильности  оформления  документа  за
   нотариальное    удостоверение   договоров   дарения   должны   быть
   использованы   подлинники   этих  договоров,  которые  находятся  в
   органах  бюро  технической  инвентаризации  с  записями  в  реестре
   соответствующего нотариального органа.
       После   получения  сведений  на  плательщиков  устанавливается,
   имеет  ли  гражданин  право  на  льготу по налогу, и если имеет, то
   предоставляются  в  соответствии  с  законодательством  льготы. При
   отсутствии   льгот   исчисляется  налог  и  выписывается  платежное
   извещение на уплату налога.
       В   соответствии   со   статьей   2  Закона  №2020-1  объектами
   налогообложения являются:
   
       <Жилые  дома,  квартиры,  дачи,  садовые домики в садоводческих
   товариществах,   автомобили,  мотоциклы,  моторные  лодки,  катера,
   яхты,   другие   транспортные  средства,  предметы  антиквариата  и
   искусства,   ювелирные  изделия,  бытовые  изделия  из  драгоценных
   металлов  и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в
   жилищно-строительных,   гаражно-строительных  и  дачно-строительных
   кооперативах,  суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и
   других  кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных
   счетах  физических  лиц,  стоимость имущественных и земельных долей
   (паев),   валютные  ценности  и  ценные  бумаги  в  их  стоимостном
   выражении>.
   
       Имущество,  не  вошедшее  в данный перечень, налогообложению не
   подлежит.
       Самостоятельным  объектом  налогообложения  являются  ювелирные
   изделия,  бытовые  изделия  из  драгоценных  металлов и драгоценных
   камней  и  лом  таких  изделий.  В соответствии с пунктом 2 Приказа
   Роскомдрагмета  от  30  октября 1996 года №146 <О порядке отнесения
   изделий,  содержащих драгоценные металлы, к ювелирным>, к ювелирным
   изделиям  относятся  изделия, изготовленные из драгоценных металлов
   и  их  сплавов,  с  использованием  различных  видов художественной
   обработки,    со   вставками   из   драгоценных,   полудрагоценных,
   поделочных,  цветных  камней  и  других  материалов  природного или
   искусственного  происхождения  или  без них, применяемые в качестве
   различных  украшений,  предметов быта, предметов культа и (или) для
   декоративных  целей,  выполнения  различных  ритуалов  и обрядов, а
   также  памятные,  юбилейные  и другие знаки и медали, кроме наград,
   статус  которых  определен  в  соответствии  с  законами Российской
   Федерации и Указами Президента Российской Федерации.
       К    изделиям    ювелирной    галантереи   относятся   изделия,
   изготовленные    из    недрагоценных    материалов,   с   покрытием
   драгоценными    металлами,   со   вставками   из   полудрагоценных,
   поделочных,  цветных  камней  и  других  материалов  природного или
   искусственного  происхождения  или  без них, применяемые в качестве
   различных  украшений,  предметов быта, предметов культа и (или) для
   декоративных  целей,  а  также  для выполнения различных ритуалов и
   обрядов.
       Ценной    бумагой    является   документ,   удостоверяющий,   с
   соблюдением   установленной   формы   и   обязательных  реквизитов,
   имущественные  права,  осуществление  или передача которых возможны
   только при его предъявлении (статья 142 ГК РФ).
       В   соответствии   со  статьей  143  ГК  РФ  к  ценным  бумагам
   относятся:  государственная  облигация,  облигация,  вексель,  чек,
   депозитный  и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная
   книжка  на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные
   бумаги  и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в
   установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
   
   Пример 1.
       Организация  по  договору  дарения безвозмездно передала 10 000
   обыкновенных  именных  акций  своему  сотруднику.  Договор  дарения
   акций заключен в простой письменной форме.
       Будет   ли   являться   стоимость  переданных  организацией  по
   договору  дарения,  акций  объектом  обложения налогом с имущества,
   переходящего в порядке наследования или дарения?
       Управление  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам  по городу Москве в Письме от 2 марта 2004 года №21-09/14448
   дает разъяснения:
   
       <В  соответствии  со  статьей  2 Закона Российской Федерации от
   12.12.1991  №2020-1  <О  налоге с имущества, переходящего в порядке
   наследования   или   дарения>   ценные   бумаги  являются  объектом
   обложения  данным  налогом.  При  их  налогообложении  используется
   оценка, произведенная экспертами.
       Однако  статей 5 указанного Закона определено, что данный налог
   взимается   при  условии  удостоверения  нотариусами,  должностными
   лицами,  уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров
   дарения   в   случаях,   если   общая   стоимость   переходящего  в
   собственность   физического  лица  имущества  превышает  80-кратный
   размер  минимальной  месячной  оплаты  труда.  В  связи  с тем, что
   договор  дарения  акций  заключен в простой письменной форме, он не
   подлежит  обложению  налогом  с  имущества,  переходящего в порядке
   дарения>.
   
       Окончание примера.
   
       Уплата    налога   производится   плательщиком   на   основании
   платежного  извещения,  вручаемого  ему  налоговым  органом.  Форма
   налогового  извещения на уплату налога на имущество физических лиц,
   налога  с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения,
   утверждена  Приказом МНС Российской Федерации от 15 марта 2004 года
   №БГ-3-04/198@ <О формах налоговых уведомлений>.
       После    получения   извещений   уплата   исчисленного   налога
   производится в следующие сроки:
       физическими   лицами,  проживающими  на  территории  Российской
   Федерации  -  не  позднее  3-х  месячного  срока со дня вручения им
   платежного извещения;
       физическими   лицами,   проживающими  за  пределами  Российской
   Федерации   -   до   получения   документа,  удостоверяющего  право
   собственности на имущество.
       Имущество,  перешедшее  в  порядке дарения, может быть продано,
   подарено,  обменено  собственником  только  после уплаты им налога,
   что  должно  быть  подтверждено соответствующей справкой налогового
   органа.
       Согласно  пункту  2  статьи  3  Закона  №2020-1, при исчислении
   налога  с  имущества,  переходящего  в порядке дарения, применяются
   следующие ставки:
   
       -  при стоимости имущества от 80 до 850 МРОТ (от 8000 рублей до
   85 000 рублей):
   
                               Одариваемые
                         Ставка налога в рублях
   
   Дети и родители
   3% от стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ
   
   Другие физические лица
   10% стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ
   
   
       -  при  стоимости  имущества от 851 МРОТ до 1700 МРОТ (от 85100
   рублей до 1700 000 рублей):
   
                               Одариваемые
                          Ставка налога в МРОТ
                         Ставка налога в рублях
   
   Дети, родители
   23,1 МРОТ + 7% стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ
   23 100 рублей + 7% стоимости имущества, превышающей 85 000 рублей
   
   Другие физические лица
   77 МРОТ+ 20% стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ
   7 700 рублей + 20% стоимости имущества, превышающей 85 000 рублей
   
   
       -  при  стоимости  имущества  от  1701  до 2550 МРОТ (от 170100
   рублей до 255 000 рублей):
   
                               Одариваемые
                          Ставка налога в МРОТ
                         Ставка налога в рублях
   
   Дети, родители
   82,6 МРОТ +11% стоимости имущества, превышающей 1701 МРОТ
   82  600  рублей  +  11%  стоимости  имущества, превышающего 170 100
   рублей
   
   Другие физические лица
   247 МРОТ+30% стоимости имущества, превышающей 1701 МРОТ
   24  700  рублей  +  30%  стоимости  имущества, превышающего 170 100
   рублей
   
   
   - при стоимости имущества свыше 2550 МРОТ:
   
                               Одариваемые
                          Ставка налога в МРОТ
                         Ставка налога в рублях
   
   Дети, родители
   176,1 МРОТ+15% стоимости имущества, превышающей 2550 рублей
   176 100 рублей + 15% стоимости имущества, превышающей 255 000
   рублей
   
   Другие физические лица
   502 МРОТ + 40% стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ
   50 200 рублей + 40% стоимости имущества, превышающей 255 000 рублей
   
   
       Размеры  ставок  налога  с  имущества,  переходящего  в порядке
   дарения  зависят от родственных отношений и стоимости подарка. Так,
   для детей и родителей применяются минимальная ставка налога.
       Для  других  граждан, при определении ставки налога с имущества
   Закон  №2020-1  не  определил  дарителя,  значит,  им могут быть не
   только  физические  лица,  но  и  организации  или предприниматели,
   занимающиеся   предпринимательской  деятельностью  без  образования
   юридического лица.
       В  соответствии  со статьей 4 Закона №2020-1 от налогообложения
   освобождаются:
       любое имущество, подаренное одним супругом другому.
       жилые  дома  и квартиры, если одаряемые проживали в этих домах,
   квартирах   совместно  с  дарителем  на  день  оформления  договора
   дарения.
       Факт   совместного   проживания   подтверждается   справкой  из
   соответствующего   жилищного   органа  или  городской,  поселковой,
   сельской администрации, а также решением суда.
       В  частности,  не лишаются права на льготу по налогу физические
   лица,   получающие   имущество   в   порядке  дарения,  проживающие
   совместно  с  дарителем  и  временно  выехавшие в связи с обучением
   (студенты,   аспиранты,   учащиеся),   нахождением   в   длительной
   служебной  командировке,  прохождением срочной службы в Вооруженных
   Силах.  В этом случае основанием для предоставления льготы является
   справка   соответствующей   организации   о   причинах   отсутствия
   гражданина.
       В  случае  невозможности налогоплательщика уплатить исчисленную
   сумму   налога   в   установленный  срок,  налоговые  органы  могут
   предоставить  рассрочку  или  отсрочку  уплаты  налога с имущества,
   переходящего в порядке дарения.
       Под  отсрочкой  понимается  перенос  предельного  срока  уплаты
   полной суммы налога на более поздний срок.
       Под   рассрочкой   понимается  распределение  суммы  налога  на
   определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
       Для   предоставления   отсрочки  или  рассрочки  уплаты  налога
   налогоплательщику  следует  обратиться  с  письменным  заявлением в
   налоговую  инспекцию,  в  котором  необходимо  указать  причины, по
   которым  налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке. Такое
   заявление  следует  подать  в  течение трех месяцев со дня вручения
   платежного  извещения на уплату налога, если заявление будет подано
   в более поздние сроки, отсрочка или рассрочка не предоставляется.
       Порядок  и  условия  предоставления  отсрочки  и  рассрочки  по
   уплате  налога  определяется  в  соответствии  со статьей 64 НК РФ.
   Пунктом  1  указанной статьи определено, что отсрочка или рассрочка
   предоставляется  на  срок от одного до шести месяцев соответственно
   с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
       Отсрочка   или   рассрочка   по   уплате   налога   могут  быть
   предоставлены  при  наличии  хотя  бы одного из следующих оснований
   (пункт 2 статьи 64 НК РФ)
       причинения  этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия,
   технологической  катастрофы  или  иных  обстоятельств непреодолимой
   силы;
       угрозы  банкротства  этого лица в случае единовременной выплаты
   им налога;
       если   имущественное   положение   физического  лица  исключает
   возможность единовременной уплаты налога.
   
       Обратите внимание!
       Законопроектом  <О внесении дополнения в раздел VIII Налогового
   кодекса  Российской  Федерации:>  предусмотрено  ввести  главу 25.1
   <Налог  на  наследование  или  дарение>.  В  результате  длительной
   доработки законопроект претерпит существенные изменения.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   безвозмездных
   операций,  Вы можете познакомиться в книге ЗАО 
   <Безвозмездные операции>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Акилова Е.В.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница