Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. НАЛОГИ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ

Главная страница


                      НАЛОГИ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ
   
                     НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
       Организации  плательщики  НДС,  уплачивают налог на добавленную
   стоимость   по   месту   постановки   на   учет   организации   без
   распределения   его  по  обособленным  подразделениям  (статья  143
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   (далее   НК   РФ)).
   Следовательно,    головная    организация   уплачивает   налог   на
   добавленную стоимость централизованно.
       Согласно  Приказу  МНС  Российской Федерации от 20 декабря 2000
   года  №БГ-3-03/447  <Об  утверждении  методических  рекомендаций по
   применению  главы  21  <Налог  на добавленную стоимость> Налогового
   кодекса Российской Федерации>:
       <50.  Пунктом  23  статьи  1  Федерального закона от 29.05.2002
   №57-ФЗ статья 175 Налогового кодекса исключена.
       В  связи  с этим организации, уплачивавшие налог в соответствии
   со   статьей   175   Кодекса   по   месту  нахождения  обособленных
   подразделений,  начиная  с  оборотов  за июль 2002 года, уплачивают
   налог  по  месту  постановки  на учет организации без распределения
   его по обособленным подразделениям.
       По   организациям,   уплачивавшим  налог  по  месту  нахождения
   обособленных   подразделений,   налоговые   органы  после  принятия
   отчетности  за  июнь  2002  года должны произвести закрытие лицевых
   счетов  и  передачу  сальдо  расчетов  с бюджетом в территориальный
   налоговый  орган  по  месту учета организации (юридического лица) в
   порядке,  установленном  Рекомендациями по порядку ведения карточек
   лицевых  счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
   агентов,   утвержденных   Приказом   МНС   России   от   05.08.2002
   №БГ-3-10/411.>
   
       Обособленные     подразделения     самостоятельно    выставляют
   счета-фактуры   на  отгруженные  ими  товары  (выполненные  работы,
   оказанные  услуги)  от  имени  головной  организации. Журналы учета
   счетов-фактур,  книги  покупок  и книги продаж ведутся структурными
   подразделениями  в виде разделов единых журналов учета, единых книг
   покупок и книг продаж организации.
       Порядок   ведения   счетов-фактур  в  обособленных  структурных
   подразделениях  разъяснен  в Письме Минфина Российской Федерации от
   9 августа 2004 года №03-04-11/127.
       Согласно  вышеуказанному  Письму  №03-04-11/127  в случае, если
   организация  реализует  товары (выполняет работы, оказывает услуги)
   через  обособленные  структурные  подразделения,  то  счета-фактуры
   оформляются в следующем порядке:
       1.  Счета-фактуры  на  отгруженные  товары (выполненные работы,
   оказанные    услуги)    выставляются    покупателям   обособленными
   структурными  подразделениями  от  имени  организации.  При  этом в
   строках  2  и  2а  указываются  реквизиты  головной  организации, в
   строке  26-КПП обособленного подразделения. В строке 3 наименование
   и  почтовый  адрес  грузоотправителя.  В  строке  4 продавец должен
   указать    наименование    и    почтовый   адрес   грузоотправителя
   (обособленного   подразделения),  а  в  строках  6  и  6а-реквизиты
   организации-покупателя, строка 6б-КПП подразделения.
       2.  Нумерация  счетов-фактур производится в порядке возрастания
   номеров  по организации в целом. Возможно резервирование номеров по
   мере   их   выборки  и  присвоение  составных  номеров  с  индексом
   обособленного  подразделения.  Индексы  обособленных подразделений,
   используемые  при выставлении счетов-фактур, должны быть утверждены
   приказом руководителя организации.
       3.  Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
   покупок  и  книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде
   разделов   основного   журнала  учета  счетов-фактур,  единых  книг
   покупок и продаж организации.
       За     отчетный     период     обособленными    подразделениями
   представляются  соответствующие  разделы  книг покупок и продаж для
   оформления   единого  журнала  учета  счетов-фактур,  единой  книги
   покупок  и  книги  продаж  и составления организацией деклараций по
   налогу на добавленную стоимость.
       Анализируя  налог  на  добавленную  стоимость  с  точки  зрения
   уплаты  обособленными  подразделениями  следует особо отметить, что
   передача  товарно-материальных  ценностей  и  затрат между головной
   организацией  и  обособленным  подразделением  не  облагается  НДС,
   поскольку смены собственника при этом не происходит.
       Обратите внимание!
       Когда   головная   организация   передает  товарно-материальные
   ценности   (выполняет   работы,   оказывает  услуги)  обособленному
   подразделению,   деятельность   которого  носит  непроизводственный
   характер  (библиотека,  Дворец  культуры.), то такого рода операция
   подпадает под действие НДС.
       Необходимость  исчисления  НДС  в  данном  случае  вытекает  из
   статьи  146 НК РФ, согласно которой объектом обложения НДС является
   передача   товаров   (выполнение   работ,   оказание   услуг)   для
   собственных  нужд,  расходы  на  которые не принимаются к вычету (в
   том  числе  через амортизационные отчисления) при исчислении налога
   на прибыль организаций.
   
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
       Особенности    исчисления    и   уплаты   налога   на   прибыль
   организациями,       имеющими      обособленные      подразделения,
   регламентируются  статьей  288  НК  РФ.  Налог  на прибыль подлежит
   уплате,  как  по  месту  нахождения  организации,  так  и  по месту
   нахождения обособленных подразделений.
       С  1 января 2005 года распределение сумм налога между бюджетами
   различных   уровней  производится  следующим  образом:  федеральный
   бюджет - 6,5%; бюджет субъекта Российской Федерации - 17,5.
       Налоговая   ставка  в  отношении  сумм  налога,  зачисляемых  в
   бюджеты  субъектов  РФ,  может быть снижена для отдельных категорий
   налогоплательщиков  по  решению  законодательных  органов субъектов
   Российской   Федерации   до  минимального  предела,  равного  13,5%
   (Федеральный  закон  от 29 июля 2004 №95-ФЗ <О внесении изменений в
   части  первую  и  вторую  Налогового кодекса Российской Федерации и
   признании   утратившим   силу   некоторых   законодательных   актов
   (положений  законодательных  актов Российской Федерации о налогах и
   сборах>).
       Суммы   налога,   подлежащие   уплате   в  федеральный  бюджет,
   уплачиваются   по   месту   нахождения   головной  организации  без
   распределения   по   обособленным   подразделениям.  Суммы  налога,
   которые   должны  быть  уплачены  в  бюджеты  субъектов  Российской
   Федерации,    распределяются    между   головной   организацией   и
   обособленными   подразделениями,   причем  расчет  производится  по
   ставкам,   установленным  по  месту  нахождения  организации  и  ее
   обособленных подразделений.
       Для  расчета сумм налога, причитающихся к уплате в региональные
   бюджеты  по  месту  нахождения  обособленного  подразделения, нужно
   определить    долю    прибыли,    приходящейся    на   обособленное
   подразделение. Для этого рассчитывается среднее арифметическое:
       -  удельного  веса  среднесписочной численности работников либо
   расходов    на   оплату   труда   обособленного   подразделения   в
   среднесписочной  численности  работников  либо в расходах на оплату
   труда в целом по организации;
       -   удельного   веса   остаточной   стоимости   амортизируемого
   имущества   обособленного   подразделения  в  остаточной  стоимости
   амортизируемого имущества в целом по организации.
       Налогоплательщик    может    самостоятельно    выбрать,   какой
   показатель  применять  для  расчета  -  среднесписочную численность
   работников   или   сумму   расходов   на  оплату  труда.  Выбранный
   показатель  должен  быть  закреплен  в  учетной политике и не может
   быть    изменен   в   течение   налогового   периода.   Показатели,
   используемые  для  расчета,  определяются  по  состоянию  на  конец
   отчетного периода.
       Заметим  следующее:  если  налогоплательщик выбирает в качестве
   показателя  для  расчета  сумму  расходов  на  оплату  труда, то он
   должен  включить также суммы оплаты труда установленные статьей 255
   НК    РФ,    в    том   числе   совместителей   и   работающих   по
   гражданско-правовым  договорам,  так  как  на этот счет в Налоговом
   кодексе Российской Федерации не сделано никаких оговорок.
       Для     расчета    удельного    веса    остаточной    стоимости
   амортизируемого   имущества  следует  руководствоваться  пунктом  1
   статьи   257  НК  РФ.  Следует  особо  подчеркнуть,  что  стоимость
   амортизируемого   имущества  рассчитывается  по  данным  налогового
   учета,  так  как  в бухгалтерском учете стоимость имущества и суммы
   начисленной    амортизации    могут   существенно   отличаться   от
   определенных в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
   
       Пример.
       Организация  находится в городе N и имеет филиал в городе Z. По
   состоянию  на 30 сентября среднесписочная численность работников: в
   целом  по  организации  -  45  человек;  по  филиалу  - 20 человек.
   Остаточная   стоимость   амортизируемого   имущества:  в  целом  по
   организации  -  650  000  рублей;  по  филиалу  -  250  000 рублей.
   Налогооблагаемая  прибыль за 9 месяцев в целом по организации - 300
   000  рублей. Ставка налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджеты
   субъектов Российской Федерации: город N - 17,5%; город Z - 14%.
       Удельный  вес среднесписочной численности по филиалу: 20 : 45 х
   100% = 44,4%.
       Удельный  вес  стоимости  амортизируемого имущества по филиалу:
   250 000 : 650 000 х 100% = 38,6%.
       Доля  прибыли,  приходящаяся  на филиал: (44,4% + 38,6% ) : 2 =
   41,5%.
       Налогооблагаемая  прибыль,  приходящаяся  на  филиал: 300 000 х
   41,5% = 124 500 рублей.
       Налогооблагаемая     прибыль,    приходящаяся    на    головную
   организацию: 300 000 - 124 500 = 175 500 рублей.
       Суммы налога, подлежащие уплате:
       В  целом  по организации в федеральный бюджет: 300 000 х 6,5% =
   19 500 рублей.
       По  головной организации: в бюджет субъекта федерации - 175 500
   х 17,5% = 30 713 рубля.
       По  филиалу:  в  бюджет субъекта Федерации - 124 500 х 14% = 17
   430 рублей.
       Общая  сумма  налога,  подлежащая  уплате: 19 500 + 30 713 + 17
   430 = 67 643 рубля.
       Окончание примера.
   
       Организация  может  перечислять  налог,  подлежащий  уплате  по
   месту  нахождения  обособленных подразделений, самостоятельно, либо
   подразделение  может  выполнять обязанности головной организации по
   уплате  налога. Налогоплательщик должен сообщить своим обособленным
   подразделениям,   а  также  налоговым  органам  по  местонахождению
   обособленных  подразделений,  суммы  налога,  подлежащие  уплате  в
   бюджет  субъекта  федерации  не  позднее  срока, установленного для
   подачи   налоговой   декларации,   то  есть  до  28  числа  месяца,
   следующего  за  отчетным  периодом или до 28 марта года, следующего
   за истекшим налоговым периодом.
       Письмо  Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября
   2004 года №03-03-01-04/4/23 дает разъяснение:
   
       <В  соответствии  с  п. 5 ст. 288 Кодекса если налогоплательщик
   имеет    обособленное   подразделение   за   пределами   Российской
   Федерации,   налог   подлежит   уплате   с   учетом   особенностей,
   установленных  ст. 311 Кодекса, и расчет доли прибыли, приходящейся
   на   обособленное   подразделение,   расположенное   на  территории
   иностранного  государства, предусмотренный п. 2 ст. 288 Кодекса, не
   производится.  Сумма  налога  на прибыль в этой части зачисляется в
   бюджет   Российской   Федерации   по   месту   нахождения  головной
   организации с учетом ст. 284 Кодекса.
   
       В  срок  до  28  числа  месяца, следующего за истекшим отчетным
   периодом,    налогоплательщик    должен    предоставить   налоговые
   декларации  в налоговые органы по месту нахождения организации и по
   месту   нахождения  обособленных  подразделений.  Форма  декларации
   утверждена  Приказом  МНС  Российской Федерации от 3 июня 2004 года
   №САЭ-3-02/351.
       По  данному  вопросу  существует  арбитражная  практика: так, в
   Постановлении  ФАС  Волго-Вятского  округа  от 10 августа 2004 года
   №А82-9256/2003-15,  суд  принял  решение  о взыскании с организации
   штрафа  за  непредставление  декларации  по  налогу  на  прибыль по
   итогам    отчетного    периода,    поскольку   данная   обязанность
   налогоплательщика  прямо  предусмотрена законодательством о налогах
   и сборах.
       При  составлении  декларации  по  налогу на прибыль (Приказ МНС
   Российской   Федерации   от   3   июня  2004  года  №САЭ-3-02/351),
   организации,    имеющие   обособленные   подразделения,   заполняют
   приложения  №5  и  №5а,  которые  должны  быть  включены  в  состав
   декларации,   сдаваемой   в   налоговый  орган  по  местонахождению
   организации.   В   приложении   №5   рассчитываются  суммы  налога,
   подлежащие  уплате,  в  целом  по  головной  организации  без учета
   обособленных   подразделений.   Эти  суммы  переносятся  в  лист  2
   декларации.   Приложение   №5а   заполняется  отдельно  по  каждому
   обособленному  подразделению.  В приложении №5а показываются суммы,
   подлежащие  уплате  в  региональные  бюджеты  по  месту  нахождения
   обособленных  подразделений.  Если  обязанность  по  уплате  налога
   возлагается  на обособленное подразделение, нужно сделать отметку в
   графе  21 данного приложения. В налоговый орган по месту нахождения
   обособленного  подразделения  сдается  титульный  лист декларации и
   приложение  5а  с  отметкой  налогового  органа по месту нахождения
   головной организации.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   обособленных  подразделений,  Вы  можете  познакомиться в книге ЗАО
    <Обособленные подразделения>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница