Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. НАЛОГИ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ

Главная страница


                      НАЛОГИ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ
   
                     НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
       Согласно  пункту  1  статьи  226  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  НК  РФ),  российские организации, индивидуальные
   предприниматели    и   постоянные   представительства   иностранных
   организаций,  коллегии  адвокатов  и  их  учреждения  в  Российской
   Федерации именуются налоговыми агентами.
   
       <Статья   226.   Особенности   исчисления   налога   налоговыми
   агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
       1.  Российские  организации,  индивидуальные  предприниматели и
   постоянные  представительства  иностранных организаций в Российской
   Федерации,  от  которых  или  в  результате  отношений  с  которыми
   налогоплательщик  получил  доходы,  указанные  в пункте 2 настоящей
   статьи,  обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
   сумму  налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего
   Кодекса  с  учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
   Налог  с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается
   коллегиями    адвокатов    адвокатскими    бюро    и   юридическими
   консультациями>.
   
       Российские  организации, выплачивающие доходы физическим лицам,
   признаются   налоговыми  агентами,  в  обязанности  которых  входит
   исчисление,  удержание  из  доходов физических лиц и перечисление в
   бюджет налога на доходы физических лиц (пункт 7 статьи 226 НК РФ).
       Поэтому  совокупная  сумма  налога,  исчисленная  и  удержанная
   организацией  - налоговым агентом у налогоплательщиков - физических
   лиц,  в отношении которых организация признается источником дохода,
   уплачивается  по  месту  учета  организации  -  налогового агента в
   налоговом органе.
       Согласно  статье  226  НК  РФ организации, имеющие обособленные
   подразделения,  обязаны  перечислять исчисленные и удержанные суммы
   налога,  как  по месту своего нахождения, так и по месту нахождения
   каждого своего обособленного подразделения.
       Так,  в  Постановлении  ФАС  Северо-Кавказского  округа  от  26
   августа   2004   года  №Ф08-3722/2004-1442А,  суд  постановил,  что
   организация-налогоплательщик  обязана была перечислять удержанный у
   работников  обособленного  подразделения  НДФЛ  в  бюджет  по месту
   нахождения данного подразделения.
       В абзаце 3 пункта 7 статьи 226 НК РФ сказано:
   
       <Сумма  налога,  подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
   обособленного  подразделения,  определяется исходя из суммы дохода,
   подлежащего    налогообложению,   начисляемого   и   выплачиваемого
   работникам этих обособленных подразделений>.
   
       Если  обособленное подразделение не имеет собственный расчетный
   счет,  то  уплата налога в бюджет по месту нахождения обособленного
   подразделения   осуществляется   головной   организацией,  если  же
   обособленное  подразделение имеет расчетный счет, то обязанность по
   перечислению   исчисленного   и   удержанного  организацией  налога
   возлагается на обособленное подразделение.
       Сумма  налога  на  доходы  физических лиц, подлежащая уплате по
   месту  нахождения организации, в состав которой входят обособленные
   подразделения,  определяется как разница между общей суммой налога,
   подлежащей   уплате  организацией  в  целом,  и  совокупной  суммой
   налога,  подлежащей  уплате  по  месту нахождения всех обособленных
   подразделений организации.
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  230  НК  РФ ежегодно не
   позднее   1   апреля   года,   следующего  за  налоговым  периодом,
   организации  представляют  в налоговые органы по месту своего учета
   сведения  о  доходах  физических лиц, полученных в данном налоговом
   периоде,  и  о  суммах  налогов,  начисленных  и  удержанных в этом
   налоговом   периоде.   Сведения  предоставляются  или  на  бумажных
   носителях  - по форме №2-НДФЛ <Справка о доходах физического лица>,
   утвержденной    Приказом   МНС   РФ   от   31   октября  2003  года
   №БГ-3-04-/583,   или   на   дискетах   (с   использованием  средств
   телекоммуникаций)  по всем работникам головной организации, а также
   по   тем   работникам  обособленного  подразделения,  которым  были
   выплачены доходы, облагаемые НДФЛ.
       В  Письме  ФНС  России  от  14  февраля  2005 года №ГИ-6-04/122
   разъяснен  порядок предоставления сведений о доходах физических лиц
   за 2004 год.
       Организации,    в    состав    которых    входят   обособленные
   подразделения,  обязаны  представлять сведенья, как по месту своего
   нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.
   
                         ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
       В  Письме  Министерства  Финансов  Российской  Федерации  от 19
   октября  2004 года №03-06-01-04/70 разъяснен порядок уплаты единого
   социального    налога    организациями,    имеющими    обособленные
   подразделения:
   
       <В  соответствии  с  пунктом  8  статьи  243 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) обособленные подразделения,
   имеющие  отдельный  баланс,  расчетный счет и начисляющие выплаты и
   иные  вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
   организации   по   уплате  единого  социального  налога  (авансовых
   платежей   по   налогу),  а  также  обязанности  по  предоставлению
   расчетов   по   налогу  и  налоговых  деклараций  по  месту  своего
   нахождения.
       Совместным  Письмом  Пенсионного  фонда Российской Федерации от
   11.06.2002  №МЗ-16-25/5221 и МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835
   разъяснено,  что  организации-страхователи, в состав которых входят
   обособленные  подразделения, производят уплату страховых взносов на
   обязательное  пенсионное  страхование и представление отчетности по
   страховым  взносам  в  порядке,  аналогичном порядку уплаты единого
   социального налога и представления отчетности по налогу.
       Таким   образом,   в  случае  если  обособленное  подразделение
   организации   не   соответствует   хотя   бы   одному  из  условий,
   предусмотренных   п.   8   ст.   243  Кодекса,  то  уплата  единого
   социального  налога  и страховых взносов на обязательное пенсионное
   страхование,   а   также   представление   отчетности   по  единому
   социальному  налогу  и страховым взносам на обязательное пенсионное
   страхование  осуществляется головной организацией централизованно в
   территориальные фонды по месту своего нахождения>.
   
       Таким  образом,  согласно  пункту  8 статьи 243 главы 24 НК РФ,
   организации-налогоплательщики  обязаны  начислять  и уплачивать ЕСН
   по   месту   нахождения   только  тех  обособленных  подразделений,
   которые:
       - имеют отдельный баланс:
       - расчетный счет;
       -  начисляют  выплаты и иные вознаграждения в пользу физических
   лиц.
       Если   обособленное  подразделение  не  соответствует  хотя  бы
   одному   из  вышеперечисленных  условий,  единый  социальный  налог
   уплачивается  головной организацией централизованно по месту своего
   нахождения.
       В пункте 8 статьи 243 НК РФ сказано:
   
       Сумма  налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
   по   месту  нахождения  обособленного  подразделения,  определяется
   исходя   из   величины   налоговой   базы,   относящейся   к  этому
   обособленному подразделению.
       Сумма   налога,   подлежащая   уплате   по   месту   нахождения
   организации,  в  состав  которой входят обособленные подразделения,
   определяется  как  разница  между  общей  суммой налога, подлежащей
   уплате   организацией   в   целом,   и  совокупной  суммой  налога,
   подлежащей  уплате  по  месту нахождения обособленных подразделений
   организации.
   
       Обратите внимание!
       В  настоящее  время планируется изменить порядок уплаты единого
   социального  налога обособленными подразделениями, которые позволят
   обособленным   подразделениям,   осуществляющим  выплаты  в  пользу
   физических  лиц,  но  не  имеющим  отдельного  баланса и расчетного
   счета, уплачивать ЕСН по месту своего нахождения.
       По  мнению  депутатов, у обособленных подразделений, не имеющих
   отдельного  баланса,  расчетного  счета  и не начисляющих выплаты и
   иные  вознаграждения  в пользу физических лиц, возникают проблемы с
   оказанием   работникам   обособленных   подразделений   медицинской
   помощи.  Кроме  того, у работников таких обособленных подразделений
   нет   возможности   осуществлять  контроль  за  своими  пенсионными
   накоплениями.
   
       В  соответствии  с  совместным Письмом МНС Российской Федерации
   №БГ-6-05/658,     Пенсионного     фонда     Российской    Федерации
   №МЗ-16-25/7003,  Фонда социального страхования Российской Федерации
   №02-08/06-2065П,   Федерального  Фонда  обязательного  медицинского
   страхования  №3205/80-1/и  от  28  августа  2001  года  <Об  уплате
   единого   социального   налога  (взноса)  организациями,  в  состав
   которых  входят  обособленные  подразделения>, в целях упорядочения
   уплаты   единого   социального  налога  и  повышения  эффективности
   осуществления   контроля   за   поступлением   налога   в   бюджеты
   государственных  внебюджетных фондов налогоплательщики-организации,
   в  состав  которых  входят  обособленные  подразделения, не имеющие
   отдельного  баланса,  расчетного  счета,  не  начисляющие выплаты и
   иные  вознаграждения  в  пользу  работников и физических лиц, имеют
   право  на  переход  на централизованную уплату единого налога, а не
   обязаны уплачивать централизовано единый социальный налог.
       Для  централизованного  учета  ЕСН  организация  представляет в
   налоговый  орган  по  месту  своего  нахождения реестр обособленных
   подразделений,  подлежащих  централизации,  с  указанием  ИНН, КПП,
   адреса  места  их  нахождения,  наименования  налогового  органа, в
   котором они состоят на учете.
       Налоговое    ведомство   по   месту   нахождения   организации,
   получивший  реестр, сообщает об этом в трехдневный срок в налоговые
   органы по месту нахождения обособленных подразделений.
       В  связи  с этим, лицевые счета организаций по месту нахождения
   обособленных  подразделений по ЕСН должны быть в двухнедельный срок
   закрыты   налоговыми  органами  по  месту  нахождения  обособленных
   подразделений,  а  сальдо расчетов, копии решения налогового органа
   о  закрытии  лицевого счета и актов сверки расчетов по внебюджетным
   фондам  должны  быть переданы в налоговый орган по месту нахождения
   организации.
       Порядок  закрытия  лицевых счетов по единому социальному налогу
   по  обособленным  подразделениям организации установлен Письмом МНС
   Российской Федерации от 6 сентября 2001 года №СА-6-05/687.
   
       Порядок расчетов и уплаты ЕСН при централизованной системе.
       Централизованная  уплата  налога  является  специальной  формой
   организации  расчетов  с  бюджетом  и внебюджетными фондами, в силу
   которой,   налог  перечисляется  организацией  за  ее  обособленные
   подразделения,  не  выделенные  на  отдельный  баланс  по  месту ее
   нахождения.
       При  этом,  сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
   организации,  в  состав  которой входят обособленные подразделения,
   выделенные  на  отдельный  баланс,  определяется  как разница между
   общей  суммой  налога,  подлежащей  уплате  организацией в целом, и
   совокупной  суммой  налога,  подлежащей  уплате по месту нахождения
   обособленных подразделений первой группы.
       В    случае    если   у   организации,   имеющей   обособленные
   подразделения  нет  подразделений,  выделенных на отдельный баланс,
   то  уплата  ЕСН  осуществляется централизованно в полном размере за
   все обособленные подразделения.
   
       Сумма  ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного
   подразделения,   выделенного   на  отдельный  баланс,  определяется
   исходя   из   величины   налоговой   базы,  относящейся  к  данному
   обособленному  подразделению.  Практически  это означает, что сумма
   налога,   подлежащая   уплате  по  месту  нахождения  обособленного
   подразделения,  определяется  исходя  из  начисленных  им  в пользу
   физических лиц выплат, являющихся объектом обложения ЕСН.
       Так,  в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июля
   2004  года  №А19-17688/03-40-Ф02-2703/04-С1,  суд правомерно принял
   решение  о  взыскании  с организации-налогоплательщика ЕСН в части,
   зачисляемой  в  ФСС,  а  также  пени  и  штрафа  за  его  неуплату,
   поскольку  сумма  налога,  подлежащая  уплате  по  месту нахождения
   обособленного   подразделения,   определяется  исходя  из  величины
   налоговой базы обособленного подразделения.
       Согласно  разъяснениям в Письме Минфина Российской Федерации от
   2  июля  2004  года  №03-05-04/84, обособленные подразделения могут
   уплачивать  ЕСН и страховые взносы в ПФР, а также сдавать расчеты и
   налоговые  декларации по месту своего нахождения, если они отвечают
   трем   требованиям:   имеют  отдельный  баланс,  расчетный  счет  и
   начисляют  выплаты  или  иные вознаграждения в пользу граждан. Если
   какое-нибудь  из указанных условий не выполняется, ЕСН и пенсионные
   взносы за подразделение уплачивает головная организация.
       Декларирование  ЕСН  обособленными подразделениями, выделенными
   на   отдельный   баланс,  производится  самостоятельно:  расчеты  и
   декларации  представляются  в  налоговый  орган по месту нахождения
   обособленного подразделения.
       Однако,  следует  особо  отметить следующее: вне зависимости от
   того,  какой  порядок  использовался организацией (централизованный
   или  децентрализованный),  имеющей  в  своем  составе  обособленные
   подразделения,  расчет  условий  для  применения регрессивной шкалы
   ЕСН  производился  (до  31  декабря  2004  года)  в  целом  по всей
   организации, с 1 января 2005 года расчет права на регресс отменен.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   обособленных  подразделений,  Вы  можете  познакомиться в книге ЗАО
    <Обособленные подразделения>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница