Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. НАЛОГИ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ

Главная страница


                      НАЛОГИ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ
   
                           ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
       Налогоплательщиками  транспортного  налога  являются  владельцы
   транспортных   средств,   признанных  объектами  налогообложения  в
   соответствии   со   статьей   358   Налогового  кодекса  Российской
   Федерации (далее НК РФ).
       Организации,   имеющие  обособленные  подразделения,  налог  на
   транспортные  средства  уплачивают  самостоятельно,  в  бюджет того
   субъекта   Российской   Федерации,   в  котором  они  (транспортные
   средства)  зарегистрированы.  В соответствии с пунктом 3 статьи 362
   НК   РФ  исчисление  транспортного  налога  производится  с  учетом
   количества  месяцев,  в  течение которых транспортное средство было
   зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.
       Письмо  УМНС  России  по  г.  Москве  от  02  марта  2004  года
   №23-06/13231     разъясняет,     если     транспортное     средство
   зарегистрировано  по  месту нахождения обособленного подразделения,
   то  уплата  налога  и  представление налоговой декларации по налогу
   осуществляется  в налоговые органы по местонахождению обособленного
   подразделения организации.
       Согласно  статье  361  НК РФ налоговые ставки устанавливаются в
   зависимости  от  мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или
   валовой  вместимости  транспортных  средств, категории транспортных
   средств  в  расчете  на  одну  лошадиную  силу  мощности  двигателя
   транспортного   средства,  один  килограмм  силы  тяги  реактивного
   двигателя,   одну  регистровую  тонну  транспортного  средства  или
   единицу транспортного средства.
       Налогоплательщики   -   организации   исчисляют   сумму  налога
   самостоятельно.   Сумма   налога  исчисляется  отдельно  на  каждое
   транспортное  средство  как  произведение соответствующей налоговой
   базы и налоговой ставки.
       Порядок  и  сроки  уплаты  транспортного налога устанавливаются
   региональными  властями  самостоятельно.  Например, в Законе Омской
   области   от 18 ноября 2002 года №407-ОЗ <О транспортном налоге> (в
   редакции  от  09  ноября  2004  года) организации-налогоплательщики
   уплату  налога производят по итогам налогового периода не позднее 5
   февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
   
                                 АКЦИЗЫ
       Статьей   179  НК  РФ  определено,  что  плательщиками  акцизов
   являются   организации,   индивидуальные  предприниматели  и  лица,
   признаваемые  налогоплательщиками  в  связи  с перемещением товаров
   через  таможенную  границу  Российской  Федерации,  определяемые  в
   соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
       Для  осуществления предпринимательской деятельности организация
   должна  получить  свидетельство  о  регистрации в налоговом органе.
   Для  получения  свидетельства налогоплательщик обязан представить в
   налоговый  орган  заявление  о  выдаче  свидетельства, и сведения о
   наличии  у  него  необходимых  для  осуществления  заявленного вида
   деятельности  мощностей,  и  копии документов, подтверждающих право
   собственности   налогоплательщика   на  указанные  мощности  (копии
   документов,  подтверждающих  право  хозяйственного  ведения и (или)
   оперативного  управления закрепленным за ним имуществом). В течении
   30  дней  со  дня  предоставления  налогоплательщиком  заявления  о
   выдаче  свидетельства  и представления копий необходимых документов
   налоговый   орган   обязан   выдать   свидетельство  или  уведомить
   заявителя  об отказе. Уведомление отправляется по почте с указанием
   причин в отказе.
       Действие    свидетельства,   выданное   головной   организации,
   распространяется  на  все ее обособленные подразделения, включенные
   в приложение к свидетельству.
       Согласно  статье  182  НК РФ объектом налогообложения по акцизу
   признаются   операции   по   реализации  на  территории  Российской
   Федерации  лицами  произведенных  ими  подакцизных  товаров,  в том
   числе  реализация  предметов  залога и передача подакцизных товаров
   по   соглашению   о   предоставлении  отступного  или  новации  (за
   исключением   подакцизных  товаров,  указанных  в  подпунктах  7-10
   пункта  1 статьи 181 НК РФ). В главе 22 НК РФ сказано, что передача
   прав  собственности  на подакцизные товары одним лицом другому лицу
   на  возмездной  и (или) безвозмездной основе, а также использование
   их   при  натуральной  оплате  признаются  реализацией  подакцизных
   товаров.
       Налоговые  ставки устанавливаются в соответствии со статьей 193
   НК РФ.
       Уплата  акциза  при  реализации  (передаче) налогоплательщиками
   произведенных  ими  подакцизных товаров, перечисленных в подпунктах
   1,6  пункта  1 статьи 181 НК РФ, производится исходя из фактической
   реализации  (передачи)  указанных  товаров  за  истекший  налоговый
   период  равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за
   отчетным   месяцем,  и  не  позднее  15-го  числа  второго  месяца,
   следующего  за  отчетным месяцем (пункт 3 статьи 204 НК РФ). Уплата
   акциза  при  реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных
   складов  оптовых  организаций  производится  исходя  из фактической
   реализации  (передачи)  за  истекший  налоговый  период: не позднее
   25-го  числа  отчетного  месяца (авансовый платеж) - по алкогольной
   продукции,   реализованной   с  1-го  по  15-е  число  включительно
   отчетного  месяца;  не  позднее  15-го  числа месяца, следующего за
   отчетным  периодом  -  по  алкогольной  продукции,  реализованной с
   16-го по последнее число отчетного месяца.
       В  соответствии  с  пунктами  4  и  5 статьи 204 НК РФ акциз по
   подакцизным   товарам  уплачивается  по  месту  производства  таких
   товаров,  а по алкогольной продукции еще и по месту ее реализации с
   акцизных  складов,  за  исключением  реализации  на акцизные склады
   других  организаций. Если алкогольная продукция с акцизного склада,
   находящегося  на  территории  одного субъекта Российской Федерации,
   реализуется    через   обособленные   подразделения,   занимающиеся
   розничной  торговлей  и (или) общественным питанием, находящиеся на
   территории  другого  субъекта  Российской Федерации, акциз в части,
   подлежащей  зачислению в региональный бюджет, уплачивается по месту
   нахождения вышеуказанных организаций.
   
       Пример.
       Организация  произвела  алкогольную  продукцию с объемной долей
   этилового  спирта  свыше  25  процентов (5000 литров) на территории
   Омской  области  и передала его для реализации своему обособленному
   подразделению,  выделенному  на  отдельный баланс, расположенному в
   Новосибирской   области.   Себестоимость   изготовленной  продукции
   составляет 500 000 рублей.
       Акциз  на спирт начисляется в момент его реализации покупателям
   со  склада,  находящегося в Новосибирской области, но уплату акциза
   и  представление  налоговой  декларации будет осуществлять головная
   организация, расположенная на территории Омской области.
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 193 НК РФ налоговая ставка
   на  алкогольную  продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше
   25%  составляет  146  рублей за 1 литр безводного этилового спирта,
   содержащегося  в  подакцизных  товарах. В приведенном примере сумма
   акциза составит 292 000 рублей (5 000* 40% * 146).
       Бухгалтерские  записи в целом по организации и по обособленному
   подразделению,  выделенному  на отдельный баланс, отражены в данной
   ниже таблице:
   
                           Содержание операции
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
   
   ___________________________________________________________________
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                          Головная организация
   
   Передана подразделению готовая продукция для реализации в розницу
                                   79
                                   43
   500 000
   
   Начислена сумма акциза на переданную продукцию
                                   44
                                   68
   292 000
   
   Передана подразделению исчисленная сумма акциза
                                   79
                                   44
   292 000
   
                       Обособленное подразделение
   
   Принята  от головной организации готовая продукции для реализации в
   розницу
                                   43
                                   79
   500 000
   
   Принята от головной организации исчисленная сумма акциза
                                   79
                                   44
   292 000
   
   
       Исчисление  сумм  налога  (статья 194 НК РФ), подлежащих уплате
   по  месту  нахождения  обособленных  подразделений,  осуществляется
   налогоплательщиком    самостоятельно,    исходя    из   фактической
   реализации  за  истекший  налоговый период, и уплачивается по месту
   нахождения    такого    обособленного    подразделения   в   сроки,
   установленные  пунктом  3  статьи  204  НК  РФ.  Если на территории
   одного    субъекта   Российской   Федерации   находятся   несколько
   обособленных    подразделений,   исчислить   сумму   налога   можно
   централизованно  по  месту расположения головной организации (пункт
   4 статьи 204 НК РФ).
       В  Письме  ФНС России от 16 ноября 2004 года №03-04-11/2329/44@
   сказано,  что  организации-налогоплательщики,  имеющие обособленные
   подразделения,  осуществляющие  операции  с  нефтепродуктами, имеют
   право  уплачивать акциз централизованно по месту своего нахождения,
   в  том случае, если обособленные подразделения совершают операции с
   нефтепродуктами на одной территории с головной организацией.
       Налогоплательщики  обязаны  представлять  в налоговые органы по
   месту  своей регистрации, а также по месту нахождения обособленного
   подразделения,   налоговую   декларацию,   в  части  осуществляемых
   операций,   признаваемых   объектом   налогообложения,  в  отчетный
   налоговый  период не позднее последнего числа месяца, следующего за
   отчетным  периодом.  Налоговую  декларацию  налогоплательщик обязан
   также  представить  в  тех случаях, когда исчисленная сумма акцизов
   равна  нулю  (в  том числе и товары, на которые установлена нулевая
   ставка акцизов).
   
                         НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
       С  1 января 2004 года введена в действие глава 29 НК РФ- <Налог
   на игорный бизнес>.
       В соответствии со статьей 364 НК РФ игорным бизнесом является:
   
       <...предпринимательская  деятельность,  связанная с извлечением
   организациями  или индивидуальными предпринимателями доходов в виде
   выигрыша  и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не
   являющаяся  реализацией  товаров  (имущественных  прав),  работ или
   услуг>.
   
       Организации,  осуществляющие свою профессиональную деятельность
   в  сфере игорного бизнеса, признаются налогоплательщиками налога на
   игорный  бизнес. К объектам налогообложения относятся игровой стол,
   игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.
       С  1  января  2005  года  в  соответствии  с пунктом 1 статьи 1
   Федерального  закона  от  30  июня  2004  года  №60-ФЗ  <О внесении
   изменений  в  главу  29  части второй Налогового кодекса Российской
   Федерации>  каждый  объект  налогообложения  (игровой стол, игровой
   автомат,  касса  тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит
   регистрации  в  налоговом  органе  по месту установки этого объекта
   налогообложения.
       Таким   образом,  с  1  января  2005  года  не  только  объекты
   налогообложения  по налогу на игорный бизнес должны быть поставлены
   на      учет     по     месту     нахождения,     но     и     сами
   организации-налогоплательщики  обязаны  встать  на  учет  по  месту
   нахождения  объектов  налогообложения по налогу на игорный бизнес в
   том   случае,   если   деятельность   в   сфере   игорного  бизнеса
   осуществляется   вне  места  нахождения  организации  (обособленных
   подразделений)
       Согласно  статье  17 Федерального закона от 8 августа 2001 года
   №128-ФЗ    <О    лицензировании   отдельных   видов   деятельности>
   организация   и   содержание   тотализаторов  и  игорных  заведений
   подлежит обязательному лицензированию.
       Следует   заметить,  что  организация-налогоплательщик  обязана
   поставить  на  учет  в  налоговый  орган объекты налогообложения не
   позднее,  чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта.
   Такое  разъяснение  дано  в Письме МНС России от 15 марта 2004 года
   №22-0-10/425.
       На     основании     заявления    налогоплательщика    выдается
   свидетельство  о  регистрации  объекта  (объектов)  налогообложения
   (форма  №29-3,  утвержденная Приказом МНС Российской Федерации от 9
   января  2004  года  №ВГ-3-22/9  <Об утверждении рекомендуемой формы
   свидетельства  о  регистрации  объекта  (объектов)  налогообложения
   налогом на игорный бизнес>).
   
       Применение   ККТ   в   игорном   заведении   при  осуществлении
   предпринимательской  деятельности  необязательно,  так  как игорное
   заведение  не  оказывает  услуг, не осуществляет торговых операций,
   не  заключает  договор  купли-продажи,  подряда  или оказания услуг
   (статья  2  Федерального  закона  от  22  мая  2003  года №54-ФЗ <О
   применении  контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных
   денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием платежных
   карт>).
   
       Игровой  автомат  представляет  собой  специальное оборудование
   (механическое,  электрическое,  электронное  или  иное  техническое
   оборудование),  установленное  организатором  игорного  заведения и
   используемое  для  проведения  азартных  игр с любым видом выигрыша
   без  участия в указанных играх представителей организатора игорного
   заведения (статья 364 НК РФ).
       Согласно   Постановлению  ФАС  Северо-Западного  округа  от  22
   сентября  2003  года  №А05-2502/03-141/26  сам  игровой  автомат не
   попадает  под определение рабочего места и не является обособленным
   подразделением  организации, установка нескольких игровых автоматов
   может   привести   к   образованию   обособленного   подразделения.
   Например,  если несколько игровых автоматов организации расположены
   в  одном  месте,  где  оборудованы  рабочие  места для сотрудников,
   обслуживающих эти автоматы.
       Сумма  налога  исчисляется  как  произведение  налоговой  базы,
   установленной  по каждому объекту налогообложения, и ставки налога,
   установленной для каждого объекта налогообложения.
       Согласно  пункту  3  статьи  370  НК  РФ  при  установке нового
   объекта  (объектов)  налогообложения  после  15-го  числа  текущего
   налогового   периода  сумма  налога  исчисляется  как  произведение
   общего    количества   соответствующих   объектов   налогообложения
   (включая   установленный  новый  объект  налогообложения)  и  одной
   второй    ставки    налога,   установленной   для   этих   объектов
   налогообложения.
       При  выбытии  объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа
   текущего   налогового   периода,   сумма   налога  исчисляется  как
   произведение    общего    количества    соответствующих    объектов
   налогообложения      (включая     выбывший     объект     (объекты)
   налогообложения)  и  одной  второй ставки налога, установленной для
   этих объектов налогообложения (пункт 4 статьи 370 НК РФ).
       Налоговая  база определяется по каждому объекту налогообложения
   (игровой   стол,   игровой   автомат,   касса  тотализатора,  касса
   букмекерской     конторы)    отдельно    как    общее    количество
   соответствующих    объектов    налогообложения.    Ставки    налога
   устанавливаются   законами   субъектов   Российской   Федерации   в
   пределах, определенных главой 29 НК РФ.
       Налог  на  игорный  бизнес  должен  уплачиваться  ежемесячно до
   20-го  числа  месяца,  следующего  за  истекшим  налоговым периодом
   (статья  368  НК  РФ).  Декларация по налогу подается ежемесячно не
   позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за  истекшим  налоговым
   периодом.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   обособленных  подразделений,  Вы  можете  познакомиться в книге ЗАО
    <Обособленные подразделения>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница