Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (СТАТЬЯ 363.1 НК РФ)

Главная страница


                   НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (СТАТЬЯ 363.1 НК РФ)
   
        СРОКИ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ И РАСЧЕТОВ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ
   
       Налогоплательщики   -   организации   по  окончании  налогового
   периода  в  соответствии  с  пунктом  1  статьи  363.1 НК РФ должны
   представить  в  налоговый  орган  по  месту нахождения транспортных
   средств налоговую декларацию.
       Налоговая  декларация  согласно  статье  80  НК РФ представляет
   собой  письменное  заявление налогоплательщика о полученных доходах
   и  произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых льготах и
   исчисленной  сумме  налога  и  (или)  другие  данные,  связанные  с
   исчислением и уплатой налога.
       У    организаций,    за    которыми   зарегистрированы   только
   транспортные   средства,  не  являющиеся  объектом  налогообложения
   транспортным  налогом,  нередко  возникает  вопрос о том, должны ли
   они  представлять  в налоговый орган налоговую декларацию. Ответ на
   этот  вопрос  можно найти в Письме Управления Федеральной налоговой
   службы  по  Московской области от 7 февраля 2006 года №19-42-И/0127
   <О   транспортном  налоге>.  В  Письме  сказано,  что  организации,
   имеющие    транспортные    средства,    не    являющиеся   объектом
   налогообложения  налогом  в  соответствии  со  статьей  358  НК РФ,
   представляют    в   налоговый   орган   налоговые   декларации   по
   транспортному  налогу  без исчисления сумм налога, с указанием кода
   льготы.
   
       До   1  января  2006  года  срок  подачи  налоговой  декларации
   устанавливался законами субъектов Российской Федерации.
       С  1  января  2006 года срок представления налоговой декларации
   установлен  пунктом  3  статьи  363.1  НК РФ - налоговая декларация
   должна  быть  представлена  налогоплательщиком не позднее 1 февраля
   года, следующего за истекшим налоговым периодом.
       Этим  же  пунктом установлены и сроки подачи налоговых расчетов
   по  авансовым  платежам. То есть налоговый расчет за 1 квартал 2007
   года  должен  быть  представлен  налогоплательщиком  не  позднее 30
   апреля  2007 года, за 2 квартал 2007 года - не позднее 31 июля 2007
   года, за 3 квартал 2007 года - не позднее 31 октября 2007 года.
   
                      ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
   
       Налоговая  декларация  по  транспортному налогу для юридических
   лиц,  а  также  форма  налогового  расчета по авансовым платежам по
   налогу  утверждаются  Минфином  Российской Федерации. Действующая в
   настоящее  время форма налоговой декларации по транспортному налогу
   и  порядок  ее  заполнения  утверждены  Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  13  апреля  2006  года  №65н  <Об  утверждении формы
   налоговой   декларации   по   транспортному  налогу  и  порядка  ее
   заполнения>.
       В  соответствии  с  порядком  заполнения  налоговая  декларация
   представляется     налогоплательщиками    по    месту    нахождения
   транспортных средств и состоит из:
       титульного листа;
       раздела  1 <Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным
   налогоплательщика)>;
       раздела   2  <Расчет  суммы  налога  по  каждому  транспортному
   средству (по данным налогоплательщика)>.
       Налоговая  декларация  может  быть представлена как на бумажном
   носителе, так и в электронном виде.
       При   представлении   декларации   на   бумажном  носителе  она
   заполняется  шариковой  или  перьевой  ручкой  синего  или  черного
   цвета.  Декларация  может  быть  заполнена  на печатной машинке или
   распечатана  на  принтере  и  представлена налогоплательщиком лично
   или  через  представителя,  а  также может быть отправлена по почте
   почтовым  отправлением  с  описью вложения. При отправке декларации
   по  почте  днем  ее представления считается день отправки почтового
   отправления.
       Если  при  заполнении  декларации  допущена ошибка, исправление
   вносится  следующим образом: неверная цифра перечеркивается, сверху
   или  рядом  проставляется правильная цифра. Исправление должно быть
   заверено  подписями  должностных  лиц  организации с указанием даты
   исправления,  а  также печатью (штампом) организации. Использование
   других методов для внесения исправлений не допускается.
       Порядок  представления  декларации в электронном виде утвержден
   Приказом   МНС   Российской   Федерации   от  2  апреля  2002  года
   №БГ-3-32/169   <Об   утверждении  Порядка  представления  налоговой
   декларации  в  электронном  виде  по  телекоммуникационным  каналам
   связи>.  Днем представления декларации в электронном виде считается
   дата ее отправки.
       По  каждому коду строки декларации и в каждой графе должен быть
   указан  только  один  показатель,  в  случае  отсутствия каких-либо
   предусмотренных показателей проставляется прочерк.
       Декларация  по  транспортному  налогу  имеет сквозную нумерацию
   страниц.    На    каждой   странице,   включаемой   в   декларацию,
   налогоплательщик  должен  проставить  порядковый  номер страницы, а
   также  указать  идентификационный  номер  налогоплательщика (ИНН) и
   код   причины   постановки   на  учет  (КПП)  по  месту  нахождения
   транспортных средств.
       Рассматривать  порядок  заполнения  титульного  листа налоговой
   декларации  мы  не  будем.  Заполнение  титульного  листа не должно
   вызвать  затруднений  у  налогоплательщиков,  так  как  показатели,
   указываемые   в   нем,   аналогичны  показателям,  содержащимся  на
   титульных листах налоговых деклараций по иным налогам.
       Заметим,   что   налоговую   декларацию  необходимо  заполнять,
   начиная   с   последнего  раздела,  то  есть  с  раздела  2.  После
   заполнения  раздела  2  необходимо заполнить 1 раздел декларации, а
   только после этого заполняется титульный лист.
       Во  2  разделе  декларации  налогоплательщик рассчитывает сумму
   налога  по  каждому  транспортному средству, зарегистрированному на
   налогоплательщика.
       Обратите  внимание,  этот  раздел  содержит  код  строки 010, в
   котором   следует   указать   код  <Общероссийского  классификатора
   объектов   административно-территориального  деления>,  ОК  019-95,
   утвержденного  Постановлением  Госстандарта Российской Федерации от
   31  июля  1995  года  №413 (далее - ОКАТО) по каждому транспортному
   средству,     находящемуся     на    территории    соответствующего
   муниципального   образования.   Если   у   налогоплательщика   есть
   транспортные   средства   на  территории  нескольких  муниципальных
   образований,  относящихся  к  ведению  налогового органа, в который
   представляется  декларация,  то  2  раздел  заполняется отдельно по
   каждому муниципальному образованию.
   
       Раздел  2  декларации  содержит таблицу, состоящую из 14 граф и
   некоторого  количества  строк.  Количество  заполненных  срок будет
   соответствовать        количеству       транспортных       средств,
   зарегистрированных  на  территории  соответствующего муниципального
   образования.
       Рассмотрим порядок заполнения строк.
       В графе 1 указывается порядковый номер записи.
       В  графе 2 следует указать код вида транспортного средства. Для
   определения   кода   можно   обратиться   к   справочнику,  который
   содержится в Приложении №1 Порядка заполнения декларации.
       Для  заполнения граф 3 и 4 необходим документ о государственной
   регистрации   транспортного   средства.   Идентификационный   номер
   транспортного  средства,  указанный  в  документе о госрегистрации,
   вписывается в графу 3, а марка транспортного средства - в графу 4.
       В  графе  5  следует указать регистрационный знак транспортного
   средства,    регистрационный   номер   судна,   если   это   водное
   транспортное  средство,  либо  регистрационный  знак суда, если это
   воздушное транспортное средство.
       Налоговая  база  указывается  в  графе 6 таблицы. Напомним, что
   налоговая  база  определяется  как мощность двигателя транспортного
   средства  в  лошадиных силах, как валовая вместимость в регистровых
   тоннах  и  как  единица транспортного средства. Если налоговая база
   определяется  как  единица  транспортного  средства,  то  в графе 6
   проставляется  <1>. Порядок определения налоговой базы рассмотрен в
   разделе 4 книги.
       Код  единицы  измерения  налоговой базы, указываемый в графе 7,
   следует взять из Приложения №2 Порядка заполнения декларации.
       Графу   8   будут   заполнять   только   те  налогоплательщики,
   транспортные  средства  которых  зарегистрированы  в  регионе,  где
   установлены  дифференцированные  налоговые  ставки  с  учетом срока
   полезного  использования  транспортных  средств.  Количество полных
   лет  использования транспортного средства определяется по состоянию
   на  1 января текущего года, начиная с года, следующего за годом его
   выпуска.   То   есть,  если  транспортное  средство,  принадлежащее
   организации,  выпущено  в  2001  году,  в  декларации за 2006 год в
   графе  8  следует  указать  <5  лет> (2002, 2003, 2004, 2005 и 2006
   годы).
       В   графе  9  следует  поставить  коэффициент,  определяемый  в
   соответствии  с  пунктом  3  статьи 362 НК РФ. Для этого количество
   полных  месяцев,  в  течение  которых  транспортное  средство  было
   зарегистрировано  за  налогоплательщиком, нужно разделить на 12, то
   есть  на число календарных месяцев в налоговом периоде. Коэффициент
   определяется  с  точностью  до  сотых долей. Например, транспортное
   средство  снято  с  регистрации 10 ноября 2006 года, таким образом,
   оно  было  зарегистрировано  за  налогоплательщиком  в  течение  11
   полных  месяцев  (месяц снятия с регистрации транспортного средства
   принимается   за   полный  месяц).  Коэффициент  будет  равен  0,92
   (11/12).
       В    графе    10   необходимо   указать   ставку   налога   для
   соответствующего   транспортного  средства,  установленную  законом
   субъекта Российской Федерации.
       Сумма   налога,   которую  нужно  будет  указать  в  графе  11,
   определяется  как  произведение  налоговой базы, налоговой ставки и
   коэффициента,  то  есть  для  исчисления  суммы  налога  необходимо
   перемножить соответственно показатели граф 6, 10 и 9.
       Субъектам  Российской Федерации дано право устанавливать льготы
   по  транспортному  налогу. Код предоставленной льготы указывается в
   графе  12  таблицы  и  выбирается  это  значение из Приложения №3 к
   Порядку  заполнения  декларации.  Сумму налоговой льготы необходимо
   будет указать в графе 13.
       Если  законом  субъекта Российской Федерации установлена льгота
   в  виде  полного  освобождения  от налогообложения, то сумма льготы
   будет  определяться  так же, как и сумма налога, то есть необходимо
   перемножить показатели граф 6, 10 и 9.
       Если  установлена льгота, уменьшающая сумму налога в процентах,
   сумма   льготы  будет  определяться  как  произведение  показателя,
   отраженного  в графе 11, и процента, уменьшающего исчисленную сумму
   налога, деленное на 100.
       Если  льгота  по  налогу  установлена в виде снижения налоговой
   ставки,  сумма  налога  рассчитывается  как  разность  между суммой
   налога,  исчисленной  по  полной налоговой ставке, и суммой налога,
   исчисленной по пониженной налоговой ставке.
       В  графе 14 указывается исчисленная сумма транспортного налога,
   подлежащая   уплате   в   бюджет.   Для  ее  определения  нужно  из
   показателя,  отраженного  в  графе  11  <Исчисленная сумма налога>,
   вычесть   значение   показателя,  отраженного  в  графе  13  <Сумма
   налоговой  льготы (руб.)>. В случае установления налоговой льготы в
   виде  освобождения от налогообложения, в графе 14 следует поставить
   прочерк,  поскольку  сумма  налога,  подлежащая уплате, будет равна
   нулю.
   
       Аналогично  с  разделом  2  декларации,  раздел  1  заполняется
   отдельно    по   каждому   муниципальному   образованию,   если   у
   налогоплательщика   имеются  транспортные  средства  на  территории
   нескольких муниципальных образований.
       По  коду строки 010 указывается код бюджетной классификации, по
   которому  подлежит зачислению сумма транспортного налога, указанная
   в  разделе  1 в сроке с кодом 060. Для транспортного налога это код
   18210604011021000110.
       По  коду  строки  020 указывается код ОКАТО того муниципального
   образования,   на   территории   которого   находятся  транспортные
   средства.  Если код муниципального образования состоит менее чем из
   11  знаков,  его  отражают,  начиная  с  первой  ячейки. В ячейках,
   оставшихся пустыми, проставляют нули.
       Для   заполнения   кода   строки  030,  в  котором  указывается
   исчисленная  сумма  налога,  подлежащая уплате в бюджет, необходимо
   сложить  результаты  всех  строк  графы  14  раздела 2 декларации с
   соответствующим кодом ОКАТО.
       Сумма  авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение
   налогового  периода,  указывается  по коду строки 040. Если законом
   субъекта  Российской  Федерации  не предусмотрены авансовые платежи
   по налогу, по коду строки 040 следует поставить прочерк.
       По  коду  строки 050 отражается сумма налога, подлежащая уплате
   в   бюджет  по  итогам  налогового  периода.  Чтобы  вычислить  это
   значение  нужно  из  показателя,  отраженного  по  коду строки 030,
   вычесть  показатель, указанный по коду сроки 040. Если в результате
   получилось  отрицательное  число,  то по строке 050 нужно поставить
   нули.
   По коду строки 060 отражается сумма налога, излишне уплаченного
   налогоплательщиком в бюджет. Она определяется как разность
   показателей, отраженных по кодам строк 040 и 030. Если получено
   отрицательное значение, по строке с кодом 060 проставляются нули.
               ПРЕДСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ
   
       Согласно  пункту  2  статьи  363.1  НК  РФ  налогоплательщики -
   организации,  уплачивающие  авансовые  платежи в течение налогового
   периода,  по окончании каждого отчетного периода должны представить
   в   налоговый   орган  по  месту  нахождения  транспортных  средств
   налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
       Форма    налогового   расчета   утверждена   Приказом   Минфина
   Российской  Федерации  от  23  марта 2006 года №48н <Об утверждении
   формы  налогового  расчета  по  авансовым платежам по транспортному
   налогу  и  рекомендаций  по  ее заполнению> (далее - Приказ Минфина
   №48н).
       Налоговый расчет по авансовым платежам включает в себя:
       титульный лист;
       раздел  1  <Сумма  авансового  платежа по транспортному налогу,
   подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)>;
       раздел  2  <Расчет  суммы  авансового  платежа по транспортному
   налогу    по    каждому    транспортному    средству   (по   данным
   налогоплательщика)>.
       Порядок  заполнения  расчета  по  авансовым платежам аналогичен
   заполнению налоговой декларации по транспортному налогу.
       Тем   не   менее,   обратим   внимание   налогоплательщиков  на
   заполнение  графы  11  таблицы, содержащейся в разделе 2, в котором
   указывается  сумма  исчисленного  авансового  платежа  за  отчетный
   период.   Эта   сумма   рассчитывается   как   одна   четвертая  от
   произведения   налоговой  базы,  указанной  в  графе  6,  налоговой
   ставки,  отраженной  в графе 10 и коэффициента, отраженного в графе
   9.
       Отметим  также,  что  налогоплательщики, у которых не возникает
   обязанность  уплачивать  в  течение  налогового  периода  авансовые
   платежи   по   транспортному  налогу,  не  обязаны  представлять  в
   налоговые  органы  и  налоговые  расчеты  по авансовым платежам. Об
   этом  сказано  в  Письме  Минфина  Российской Федерации от 15 марта
   2006 года №03-06-04-04/08.
   
              ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ
   
       За  непредставление  налоговой  декларации  статьей  119  НК РФ
   предусмотрена ответственность налогоплательщика:
   
       <Статья 119. Непредставление налоговой декларации
       1.    Непредставление    налогоплательщиком   в   установленный
   законодательством  о  налогах  и сборах срок налоговой декларации в
   налоговый   орган   по   месту   учета,  при  отсутствии  признаков
   налогового  правонарушения,  предусмотренного  в пункте 2 настоящей
   статьи,
       влечет  взыскание  штрафа  в  размере 5 процентов суммы налога,
   подлежащей  уплате  (доплате)  на основе этой декларации, за каждый
   полный   или   неполный   месяц   со  дня,  установленного  для  ее
   представления,  но не более 30 процентов указанной суммы и не менее
   100 рублей.
       2.  Непредставление  налогоплательщиком  налоговой декларации в
   налоговый   орган   в   течение   более   180   дней  по  истечении
   установленного  законодательством  о  налогах  срока  представления
   такой декларации
       влечет  взыскание  штрафа  в размере 30 процентов суммы налога,
   подлежащей  уплате  на основе этой декларации, и 10 процентов суммы
   налога,  подлежащей  уплате  на  основе  этой декларации, за каждый
   полный или неполный месяц начиная со 181-го дня>.
   
       Помимо  НК  РФ  ответственность  за  непредставление  налоговой
   декларации   предусмотрена   и   статьей  15.5  Кодекса  Российской
   Федерации  об  административных  правонарушениях от 30 декабря 2001
   года №195-ФЗ (далее КоАП РФ):
   
       <Статья   15.5.   Нарушение   сроков   представления  налоговой
   декларации
       Нарушение  установленных  законодательством  о налогах и сборах
   сроков  представления  налоговой  декларации  в  налоговый орган по
   месту учета -
       влечет  наложение административного штрафа на должностных лиц в
   размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда>.
   
       Обратите внимание!
       Ответственность,   предусмотренная   статьей   119   НК   РФ  и
   административная   ответственность,  предусмотренная  статьей  15.5
   КоАП  РФ,  может  быть  применена  к  налогоплательщику  только при
   несвоевременном представлении налоговых деклараций.
       В   отношении   расчетов  по  авансовым  платежам  данные  виды
   ответственности   не  применяются,  что  подтверждается,  например,
   Постановлением  ФАС  Волго-вятского округа от 21 марта 2005 года по
   делу №А79-9521/2004-СК1-8975.
       В  Письме  Минфина Российской Федерации от 15 августа 2006 года
   №03-02-07/1-222  сказано,  что  Приказ Минфина №48н был опубликован
   лишь  25  апреля  2006  года  и им не был установлен особый порядок
   вступления  его  в  силу.  В  связи  с  этим  при  определении даты
   вступления   названного   Приказа   Минфина  №48н  в  силу  следует
   учитывать   положение   пункта   12   Указа  Президента  Российской
   Федерации  от  23  мая  1996  года  №763 <О порядке опубликования и
   вступления   в   силу   актов   Президента   Российской  Федерации,
   Правительства  Российской  Федерации  и  нормативных правовых актов
   федеральных   органов  исполнительной  власти>,  согласно  которому
   нормативные   акты   федеральных   органов   исполнительной  власти
   вступают  в  силу  по  истечении  10 дней с момента их официального
   опубликования.
   То есть, до истечения срока представления налогового расчета,
   установленного статьей 363.1 НК РФ, Приказ Минфина №48н,
   устанавливающий форму налогового расчета, еще не вступил в силу,
   следовательно, в случае представления налоговой декларации за 1
   квартал 2006 года по форме, действующей на день представления
   отчетности в установленный срок состава налогового правонарушения,
   предусмотренного статьей 119 НК РФ и статьей 15.5 КоАП РФ, не
   имеется.
   
   Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты
   транспортного налога, Вы можете познакомиться в книге ЗАО
    <Транспортный налог>.
   
   
       Автор    статьи   консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
    Базарова А.С.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница