Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СОКОЛОВА И. Н. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПРИ АРЕНДЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА

Главная страница


         НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПРИ АРЕНДЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО
                                ИМУЩЕСТВА
   
       При   заключении  договора  аренды  имущества,  находящегося  в
   государственной        или       муниципальной       собственности,
   организация-арендатор  признается налоговым агентом (пункт 3 статьи
   161   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  НК  РФ)).
   Налоговые   агенты   обязаны   исчислить,   удержать   из  доходов,
   уплачиваемых   арендодателю,   и   уплатить   в   бюджет  налог  на
   добавленную стоимость.
       Объекты  имущества  не  ограничены определенными категориями, а
   значит,  данная норма действует в отношении аренды любого имущества
   - движимого и недвижимого, в том числе земли.
       Организации  признаются  налоговыми агентами, если они арендуют
   имущество   непосредственно  у  органов  государственной  власти  и
   управления  и  (или)  органов  местного самоуправления. (Письмо ФНС
   Российской  Федерации  от  14  февраля 2005 года №03-1-03/208/13 <О
   налогообложении НДС аренды помещений>).
       Поэтому  даже  неплательщики  НДС  освобождены  от  обязанности
   плательщика   НДС   в  соответствии  со  статьей  145  НК  РФ.  Они
   признаются   налоговыми   агентами,   если   являются  арендаторами
   указанного  имущества и несут ответственность в случае неисполнения
   возложенной на них функций по удержанию и уплате налога.
       Возможность  исполнить  функцию  налогового агента у арендатора
   появляется   только   по   факту   перечисления   денежных  средств
   арендодателю.
       Налоговая   база   налоговым  агентом  определяется  как  сумма
   арендной платы с учетом налога.
       Поэтому,  заключая  договор  аренды,  проследите  за тем, чтобы
   арендодатель  предусмотрел  сумму  налога в составе арендной платы,
   причем сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.
       Отсутствие   суммы   налога  в  составе  арендной  платы  может
   привести к неприятным последствиям. Объясним почему.
       Обязанностью  налогового  агента является исчисление, удержание
   из  доходов  налогоплательщика и перечисление суммы налога в бюджет
   (пункт  4  статьи  173  НК  РФ).  Теперь представим, что в договоре
   указан  только  размер  арендной  платы.  Следовательно,  налоговый
   агент  исчислит  с  арендной  платы  сумму налога по ставке 18/118,
   удержит  эту сумму из размера арендной платы и перечислит в бюджет.
   Что  в  итоге  получилось? Что арендодатель получил не полную сумму
   арендной   платы.  Можно  поступить  по  другому.  Налоговый  агент
   увеличивает  стоимость услуги по договору аренды на сумму налога по
   ставке  18%,  затем  исчисляет сумму налога с общей суммы по ставке
   18/118  и  перечисляет  в  бюджет.  Что  в результате? Сумма налога
   фактически  удержана  не  из  доходов  арендодателя, следовательно,
   налоговый агент теряет право на вычет.
       Кроме  того,  отсутствие  в  договоре суммы налога, выделенного
   отдельной  строкой,  может  быть  квалифицировано налоговым органом
   как  отсутствие  в  первичном  документе  суммы налога, выделенного
   отдельной  строкой,  что в результате может также привести к утрате
   права на вычет.
       Таким  образом,  заключая  договор  аренды государственного или
   муниципального  имущества,  проследите  за  тем,  чтобы  договорные
   отношения были оформлены правильно.
       Налоговые   агенты  обязаны  уплачивать  налог  на  добавленную
   стоимость  независимо  от того, производилась уплата арендной платы
   или   нет.   Порядок  и  сроки  уплаты  НДС  установлены  налоговым
   законодательством    и    не    могут   быть   изменены   сторонами
   (Постановление  ФАС Северо-Западного Округа от 21 июня 2004 года по
   делу №А26-128/04-29).
   
       Пример 1.
       Организация   для   производственных   целей  арендует  нежилое
   помещение,  находящееся  в  муниципальной  собственности.  Согласно
   договору  аренды  арендная плата составляет 11 800 рублей в месяц с
   учетом  НДС  и  вносится  арендатором не позднее 10 числа отчетного
   месяца.  Организация является плательщиком НДС и уплачивает налог в
   бюджет ежемесячно.
       Ниже  рассматриваются  варианты  отражения  в  бухгалтерском  и
   налоговом  учете в зависимости от момента исполнения обязанности по
   уплате налога в бюджет.
       Расчеты  с бюджетом по уплате налога производятся арендатором в
   том  периоде,  в котором происходит перечисление арендных платежей.
   Согласно  условиям  примера  вносится  арендная плата за месяц, и в
   этом же периоде производятся расчеты с бюджетом.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   26
                                   76
                                 10 000
   Признаны расходы по аренде за текущий месяц
   
                                   19
                                   76
                                  1 800
   Отражен НДС по арендной плате
   
                                   76
                                   51
                                 10 000
   Перечислена арендная плата за месяц без учета НДС
   
                                   76
                                   68
                                  1 800
   Исчислена и удержана сумма НДС с арендной платы (11 800/118*18 )
   
                                   68
                                   51
                                  1 800
   Произведены расчеты с бюджетом по уплате удержанного налога
   
                                   68
                                   19
                                  1800
   Принят к вычету НДС с арендной платы, признанной в расходах
   
   
       Вариант  2.  Предположим,  что организация перечислила в бюджет
   НДС  в размере 1 800 рублей, удержанный из суммы арендной платы, 20
   числа  месяца следующего за отчетным, что соответствует требованиям
   законодательства.   Поскольку  уплата  налога  налоговыми  агентами
   производится  в  сроки, установленные статьей 174 НК РФ, то есть не
   позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за  истекшим  налоговым
   периодом.    При   отражении   указанных   хозяйственных   операций
   изменяется порядок применения налоговых вычетов.
       Отметим,  что с 1 января 2006 года условия применения вычетов у
   налоговых  агентов  не  изменились и производятся при уплате налога
   налоговыми агентами (пункт 3 статьи 171 НК РФ).
       В бухгалтерском учете отчетного месяца отражаются проводки:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Январь
   
                                   26
                                   76
                                 10 000
   Признаны расходы по аренде за текущий месяц
   
                                   19
                                   76
                                  1 800
   Отражен НДС по арендной плате
   
   
       В  бухгалтерском учете месяца следующего за отчетным отражаются
   проводки:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Февраль
   
                                   26
                                   76
                                 10 000
   Признаны расходы по аренде за текущий месяц
   
                                   19
                                   76
                                  1 800
   Отражен НДС по арендной плате за текущий месяц
   
                                   76
                                   68
                                  1 800
   Исчислена  и удержана сумма НДС с арендной платы (11 800/118*18) за
   январь
   
                                   76
                                   51
                                 10 000
   Перечислена арендная плата за месяц без учета НДС
   
                                   68
                                   51
                                  1 800
   Произведены  расчеты  с  бюджетом  по  уплате удержанного налога за
   январь
   
                                   68
                                   19
                                  1800
   Принят  к  вычету  НДС  с  арендной  платы, признанной в расходах в
   январе
   
   
       При    совершении   всех   операций,   признаваемых   объектами
   налогообложения,   налогоплательщиком  выписываются  счета-фактуры,
   несмотря  на  то,  что  налоговое  законодательство  не  требует от
   налогового  агента  выписки  счетов-фактур. В то же время по общему
   правилу  обязательным  условием  для  применения  налоговых вычетов
   является   наличие   счета-фактуры.  Можно  использовать  следующий
   порядок применения счетов-фактур налоговыми агентами.
       Организация,  выступающая  в роли налогового агента, составляет
   счет-фактуру  в  единственном  экземпляре  на полную сумму арендной
   платы  в  соответствии  с  условиями  договора  с  выделением суммы
   налога.   При   этом  на  счете-фактуре  делается  пометка  <Аренда
   государственного (муниципального) имущества>.
       Следовательно,    в    нашем   примере   арендатор   выписывает
   счет-фактуру  на  общую  сумму  11 800 рублей, с указанием налога в
   размере 1 800 рублей. Ставка налога - 18/118.
       Окончание примера.
   
       Основанием  для  принятия  к  вычету  сумм  налога,  удержанных
   налоговыми    агентами,    служат    также   первичные   документы,
   подтверждающие  принятие  к  учету  услуг  по  аренде и документов,
   подтверждающих   уплату   сумм   налога,   удержанного   налоговыми
   агентами.  Такой  порядок  регламентирован  пунктом 1 статьи 172 НК
   РФ.
       Приведем пример из нашей консультационной практики:
   
       Пример      2.     Из     консультационной     практики     ЗАО
   .
       Вопрос.
       Фирма  А  является  субарендатором  у  фирмы Б, которая, в свою
   очередь,  арендует  помещение  у  Комитета  Российской Федерации по
   управлению   государственным   имуществом   (выступает   от   имени
   собственника   федерального   имущества).  Помещение  находится  на
   территории  научно-исследовательского  института,  который является
   балансодержателем.
       Кому  следует уплачивать НДС с арендной платы фирме А: фирме Б,
   научно-исследовательскому институту, в бюджет?
       Ответ.
       Договор  субаренды  является  производным от основного договора
   (договора  аренды),  поэтому  в  соответствии  с абзацем 3 пункта 2
   статьи  615  ГК  РФ  к нему применяются правила о договорах аренды,
   если  иное  не  установлено законом или иными правовыми актами. При
   этом  арендатор  по  основному договору становится арендодателем по
   отношению к субарендатору.
       В  соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении
   на  территории Российской Федерации органами государственной власти
   и   управления   и   органами   местного  самоуправления  в  аренду
   федерального  имущества, имущества субъектов Российской Федерации и
   муниципального  имущества  налоговая  база  определяется  как сумма
   арендной   платы   с   учетом   налога.  При  этом  налоговая  база
   определяется  налоговым  агентом  отдельно по каждому арендованному
   объекту  имущества.  В  этом  случае налоговыми агентами признаются
   арендаторы  указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить,
   удержать  из  доходов,  уплачиваемых  арендодателю,  и  уплатить  в
   бюджет соответствующую сумму налога.
       При   сдаче   федерального   или   муниципального  имущества  в
   субаренду  НДС  с доходов по субаренде исчисляется субарендодателем
   в  общеустановленном  порядке.  Субарендатор  (фирма А) перечисляет
   денежные   средства   непосредственно  субарендодателю  (фирме  Б),
   который   исчисляет  с  полученного  дохода  НДС.  Одновременно  он
   (субарендодатель  -  фирма Б) выполняет обязанность по уплате НДС в
   качестве  налогового  агента.  При  этом,  на  субарендатора нельзя
   возложить   обязанность   исполнять   функции   налогового  агента,
   поскольку     такие    функции    возлагаются    на    организацию,
   непосредственно  арендующую федеральное или муниципальное имущество
   у  органов государственной власти и управления или органов местного
   самоуправления.
       Такой  порядок  применяется  при  условии  наличия у арендатора
   разрешения на сдачу имущества в субаренду.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися арендных отношений, Вы
   можете ознакомиться в книге ЗАО  <Аренда>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Соколова И.Н.
   Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница