Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В СЧЕТАХ ФАКТУРАХ

Главная страница


         НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В СЧЕТАХ
                                ФАКТУРАХ
   
       Итак,  в  соответствии  с  нормами  налогового законодательства
   счета-фактуры,  составленные  с  нарушением порядка, установленного
   пунктами  5  и  6 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для
   принятия  сумм  "входного"  налога к вычету. Запрещает это делать и
   Постановление  №914,  в пункте 14 которого указано, что запрещается
   отражать  в  книге покупок счета-фактуры, не соответствующие нормам
   их заполнения.
       Нужно   отметить,   что   эти   требования  законодательства  и
   Постановления  №914  всегда доставляли налогоплательщикам множество
   хлопот.   Ведь   в   практической  деятельности  субъектов  наличие
   счетов-фактур,  полученных  от  поставщика,  содержащих  какие-либо
   нарушения,  явление  довольно  частое. Тогда принять к вычету налог
   нельзя:  это  запрещает  и  пункт  2  статьи  169  НК РФ и пункт 14
   Постановления  №914.  Кроме  того,  это запрещает делать и пункт 29
   указанного   Постановления  №914.  В  результате  НДС,  заплаченный
   покупателем  по таким счетам - фактурам, исключается из общей суммы
   налога,  которую  налогоплательщик может предъявить к вычету. Чтобы
   этого   не  случилось,  при  поступлении  счетов-фактур  необходимо
   организовать   тщательный  контроль  над  правильностью  заполнения
   указанных документов.
       Но   даже   в   том  случае,  если  счета-фактуры  заполнены  с
   какими-либо   нарушениями,   не   нужно  отчаиваться,  ведь  ошибки
   практически  всегда  можно  исправить.  Во-первых, это не запрещает
   делать  сам  НК  РФ,  кроме того, на возможность исправления счетов
   фактур, указывает и пункт 29 Постановления №914.
       Но  при этом необходимо помнить, что исправления в счет-фактуру
   может  внести  лишь тот, кто его выписал. Требования к исправлениям
   содержаться в пункте 29 Постановления №914:
   
       "Исправления,  внесенные  в счета-фактуры, должны быть заверены
   подписью  руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения
   исправления".
   
       Кроме  того,  как  мы  уже  отмечали при внесении исправлений в
   счета-фактуры,  исправления  вносятся  и  в  документ  продавца и в
   документ  покупателя.  Не  забывайте  о  том, что при возникновении
   спорных  ситуаций налоговый орган может провести встречную проверку
   с  вашим контрагентом, и счет-фактура, исправленный в одностороннем
   порядке, поставит Вас в крайне неловкое положение.
       О   том,   что   налогоплательщик   вправе  получить  вычет  по
   "исправленным"  документам  доказывает  и  арбитражная  практика. В
   качестве  примера  приведем  Постановление  ФАС  Западно-Сибирского
   округа  от  21 марта 2006 года по делу №Ф04-1371/2006(20867-А70-7).
   В  рассматриваемом  судом  деле,  в первоначальных счетах-фактурах,
   представленных  предпринимателем  имелись нарушения, в чеках ККТ не
   была  выделена  сумма налога. Впоследствии предприниматель исправил
   документы.    Им   были   предоставлены   помимо   кассовых   чеков
   приходно-кассовые  ордера,  в  которых  налог был выделен. В итоге,
   суд признал, что предприниматель имеет право на вычет по НДС.
   
       Обратите внимание!
       Для  признания  исправленных документов налогоплательщик должен
   подтвердить  источник  и  способ их получения. Если суд усомнится в
   том,   что   счета-фактуры   исправлены   надлежащим   образом,   и
   налогоплательщик  не  сумет  доказать,  что это именно так, то риск
   отказа  в  вычете  довольно  высок.  В  частности, это доказывает и
   Постановление  ФАС  Северо-Западного округа от 6 марта 2006 года по
   делу  №А13-6672/2005-19.  Признавая  законным  решение ИФНС в части
   доначисления   обществом   сумм  НДС,  суд  не  принял  в  качестве
   доказательств   правомерности   предъявления   налога   к   вычету,
   представленные   обществом   в   судебное   заседание  исправленные
   счета-фактуры,  а  также акты приема-передачи векселей, дополненные
   сведениями  о  счетах-фактурах, оплачиваемых векселями, поскольку в
   условиях  розыска поставщика налоговым органом, налогоплательщик не
   указал источник и способ получения исправленных документов.
   
       Итак,  наличие  в счете-фактуре, полученном от поставщика каких
   либо   ошибок,   еще  не  означает,  что  сумма  "входного"  налога
   безвозвратно    утеряна.   Если   налогоплательщик   исправит   все
   неточности в документе, то он вправе получить вычет по налогу.
       Если  у налогового органа при проведении мероприятий налогового
   контроля   возникли  сомнения  по  поводу  правильности  исчисления
   налогоплательщиком   сумм  налога,  подлежащего  уплате  в  бюджет,
   налоговики   обязаны   об   этом   сообщить   налогоплательщику   и
   потребовать  от  него  в  течение пяти дней представить необходимые
   пояснения   или   внести  необходимые  исправления.  Иначе  говоря,
   представить  "исправленные"  документы  налогоплательщик может даже
   во  время  проведения проверки, и налоговый орган обязан принять их
   во    внимание    при   решении   того,   следует   ли   привлекать
   налогоплательщика   к   ответственности   или   нет.   В   качестве
   доказательства  можно  привести  Постановление ФАС Северо-Западного
   округа от 9 октября 2006 года по делу № А56-59963/2005.
       Однако   вопрос   о  том,  как  следует  исправлять  проблемные
   счета-фактуры, сегодня не имеет однозначного ответа.
       Дело  в том, что непосредственно глава 21 "Налог на добавленную
   стоимость"  НК РФ хоть и не содержит запрета на исправление счетов-
   фактур,  но  и не указывает каким образом, осуществляется процедура
   исправления:  путем  выписки  "нового"  документа  и  аннулирования
   "старого" или же внесением изменений именно в "старый документ".
       Пунктом  29  Постановления  №914  определено,  что исправления,
   внесенные  в счета-фактуры, должны заверяться подписью руководителя
   и  печатью  продавца.  То  есть, фактически из текста Постановления
   №914вытекает, что исправления вносятся именно в "старый" документ.
       Мнение  Минфина  РФ  по  этому  поводу содержится в Письме от 8
   декабря 2004 года №03-04-11/217, в котором указано, что:
   
       "... принятие к  вычету сумм налога на добавленную стоимость на
   основании  счетов-фактур,  исправленных путем их замены с указанием
   тех же реквизитов (номеров и дат), неправомерно".
   
       Такой   подход   подтверждается   и   решением   суда,   о  чем
   свидетельствует  Постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа от 8
   июня 2006 года №А33-8794/05-Ф02-2683/06-С1 по делу №А33-8794/05.
       Однако,  судьи  других  округов не так категоричны, например, в
   Постановлении  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от  16 августа 2006
   года  №Ф04-5071/2006(25337-А67-41)  по делу №А67-11021/04, указано,
   что   замена   счетов-фактур,   имеющих   неточности   не  является
   основанием  для  отказа  в  применении  вычетов по НДС. Аналогичное
   мнение  содержится и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от
   14 октября 2005 года №А26-1220/2005-213.
       Из   изложенного   следует,   что   налогоплательщику  придется
   самостоятельно  выбирать способ внесения изменений в счета-фактуры,
   главное,  повторяем,  чтобы эти изменения были внесены и в документ
   продавца, и в документ покупателя.
       Обращаем   Ваше   внимание  на  то,  что  налогоплательщик  при
   возникновении  спорной  ситуации  вправе  представить  исправленный
   документ   не   только   непосредственно  в  налоговый  орган  (при
   проведении  проверки),  но  и  в  суд, который обязан принять такие
   документы  к  рассмотрению  на  основании  пункта  29 Постановления
   Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года №5.
       Возможность     представлять     документы     в    суд    дает
   налогоплательщику  и  Определение  Конституционного Суда Российской
   Федерации  от  12  июля  2006  года  №267-О  "По  жалобе  открытого
   акционерного   общества  "Востоксибэлектросетьстрой"  на  нарушение
   конституционных   прав   и  свобод  положениями  частей  третьей  и
   четвертой  статьи  88,  пункта  1  статьи  101  Налогового  Кодекса
   Российской   Федерации   и   части   4   статьи   200  арбитражного
   процессуального  Кодекса Российской Федерации" из которого следует,
   что:
   
       "...  налогоплательщик в рамках  судопроизводства в арбитражном
   суде  во  всяком  случае  не  может  быть  лишен права представлять
   документы,   которые   являются   основанием  получения  налогового
   вычета,  независимо  от  того,  были ли эти документы истребованы и
   исследованы  налоговым органом при решении вопроса о предоставлении
   налогового   вычета,   а  суд  обязан  исследовать  соответствующие
   документы".
   
       Аналогичный  вывод следует и из Постановления Президиума ВАС РФ
   от  13  марта  2007 года №14385/06, Постановления Президиума ВАС РФ
   от 20 февраля 2007 года №13232/06 и других.
   Хотя судьи могут и не принять во внимание исправленные
   счета-фактуры, представленные для исследования в суд. В качестве
   примера можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского
   округа от 18 июля 2006 года №А78-781/06-С2-24/4-Ф02-3611/06-С1 по
   делу №А78-781/06-С2-24/4, Постановление ФАС Северо-Кавказского
   округа от 20 июня 2006 года №Ф08-2681/2006-1117А по делу
   №А53-3357/2005-С6-34, Постановление ФАС Московского округа от 6
   марта 2006 года, 1 марта 2006 года №КА-А40/998-06-П по делу
   №А40-59278/04-143-172 и другие.
   
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  условий применения
   налоговых  вычетов  по  налогу  на добавленную стоимость, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налоговые
   вычеты по НДС: общие и особые условия применения".
   
       Автор      статьи      консультант      по      налогам     ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"Кулаева Налиана Сергеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница