Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (СТАТЬЯ 361 НК РФ)

Главная страница


                      НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (СТАТЬЯ 361 НК РФ)
   
                  Наименование объекта налогообложения
                            Налоговая ставка
                               (в рублях)
   
   Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.):
   до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
   свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)
   включительно
   свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)
   включительно
   свыше  200  л.с.  до  250  л.с.  (свыше  147,1  кВт  до  183,9 кВт)
   включительно
   свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
                                    5
                                    7
                                   10
                                   15
                                   30
   
   Мотоциклы  и  мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной
   силы):
   до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно
   свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно
   свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)
                                    2
                                    4
                                   10
   
   Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
   до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно
   свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)
                                   10
                                   20
   
   Грузовые  автомобили  с  мощностью  двигателя  (с  каждой лошадиной
   силы):
   до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
   свыше  100  л.с.  до  150  л.с.  (свыше  73,55  кВт  до 110,33 кВт)
   включительно
   свыше  150  л.с.  до  200  л.с.  (свыше  110,33  кВт  до 147,1 кВт)
   включительно
   свыше  200  л.с.  до  250  л.с.  (свыше  147,1  кВт  до  183,9 кВт)
   включительно
   свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
                                    5
                                    8
                                   10
                                   13
                                   17
   
   Другие  самоходные  транспортные  средства,  машины  и механизмы на
   пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)
                                    5
   
   Снегоходы,  мотосани  с  мощностью  двигателя  (с  каждой лошадиной
   силы):
   до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно
   свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)
                                    5
                                   10
   
   Катера,  моторные  лодки  и  другие  водные транспортные средства с
   мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
   до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
   свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
                                   10
                                   20
   
   Яхты  и  другие  парусно-моторные  суда  с  мощностью  двигателя (с
   каждой лошадиной силы):
   до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
   свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
                                   20
                                   40
   
   Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
   до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
   свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
                                   25
                                   50
   
   Несамоходные  (буксируемые)  суда, для которых определяется валовая
   вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)
                                   20
   
   Самолеты,  вертолеты  и  иные  воздушные суда, имеющие двигатели (с
   каждой лошадиной силы)
                                   25
   
   Самолеты,  имеющие  реактивные двигатели (с каждого килограмма силы
   тяги)
                                   20
   
   Другие   водные  и  воздушные  транспортные  средства,  не  имеющие
   двигателей (с единицы транспортного средства)
                                   200
   
   
                   ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ СТАВОК НАЛОГА
   
       Пунктом  1  статьи  361  НК  РФ  налоговые ставки установлены в
   рублях,  в  зависимости  от  категории транспортного средства (вида
   транспортного  средства),  мощности  двигателя  на  одну  лошадиную
   силу,  один  килограмм  силы  тяги  реактивного  двигателя, валовой
   вместимости  на  одну  регистрационную тонну транспортного средства
   или единицу транспортного средства.
       Согласно   статье   359   НК  РФ  налоговая  база  в  отношении
   транспортных  средств, имеющих двигатели, определяется как мощность
   двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
   
       Обратите внимание!
       Минфин  Российской  Федерации  в Письме от 11 февраля 2005 года
   №03-06-04-04/09  обращает  внимание  налогоплательщиков  на то, что
   статьей  361  НК  РФ,  налоговые ставки установлены применительно к
   максимальной  мощности  двигателя транспортного средства, указанной
   в  регистрационных документах на основе технической документации на
   соответствующее  транспортное  средство,  независимо  от  мощности,
   развиваемой двигателем при различных режимах эксплуатации.
       В   законах   субъектов   Российской   Федерации   может   быть
   предусмотрена    уплата    транспортного    налога    по   ставкам,
   установленным  в  НК  РФ.  Между  тем  пунктом  2  статьи 360 НК РФ
   допускается  уменьшение (увеличение) ставок налога, но не более чем
   в пять раз.
       Минимальные   и   максимальные   предельные   налоговые  ставки
   приведены в пункте 26 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177.
       Налоговые  ставки  могут  быть  введены  на  территории региона
   дифференцированно,   то   есть   в  отношении  отдельных  категорий
   транспортных  средств  может  быть  принято  решение увеличить или,
   наоборот,  уменьшить  величину  налоговой ставки. Такая возможность
   предусмотрена  пунктом 3 статьи 360 НК РФ, но в НК РФ не оговорено,
   чем должен при этом руководствоваться региональный законодатель.
       Кроме  того,  налоговые  ставки могут быть установлены с учетом
   срока   полезного   использования   транспортных   средств,  как  в
   отношении  всех, так и в отношении отдельных категорий транспортных
   средств.
       В  Письме  МНС  Российской  Федерации  от  6  ноября  2002 года
   №НА-6-21/1704   <О  транспортном  налоге>  по  поводу  установления
   дифференцированных  налоговых  ставок транспортного налога с учетом
   категорий  и  срока  полезного  использования  транспортных средств
   сказано следующее:
   
       <Например:  для  автомобиля  легкового с мощностью двигателя до
   100  л.с.  включительно  налоговая  ставка  может  быть установлена
   законом  субъекта  Российской Федерации от 1 до 25 рублей за каждую
   лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцированна:
       - по мощности двигателя (например, до 50 л.с. и свыше 50 л.с.);
       -  по сроку полезного использования (например, для автомобилей,
   с  года  выпуска  которых  прошло более 7 лет, и для автомобилей, с
   года выпуска которых прошло менее 7 лет)>.
   
       Пунктом  27 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 установлено,
   что   количество   лет,  прошедших  с  года  выпуска  транспортного
   средства,  определяется  по  состоянию  на 1 января текущего года в
   календарных  годах,  начиная  с  года,  следующего за годом выпуска
   транспортного средства.
   
              ОПРЕДЕЛЕНИЕ КАТЕГОРИИ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА
   
       В   отношении  некоторых  транспортных  средств  определить  их
   категорию  исходя  из данных, содержащихся в паспортах транспортных
   средств,   невозможно.   В   этом  случае,  при  определении  видов
   автомототранспортных  средств  и  отнесении их к категории легковых
   или   грузовых  автомобилей,  согласно  Письму  Минфина  Российской
   Федерации   от   28  декабря  2004  года  №03-06-04-04/16,  следует
   руководствоваться следующими документами:
       ОКОФ;
       <Конвенцией  о  дорожном движении>, заключенной в Вене 8 ноября
   1968  года,  ратифицированной  Указом  Президиума Верховного Совета
   СССР от 29 апреля 1974 года №5938-VIII.
       При  этом  модели  автомобилей,  их  модификации,  исполнение и
   комплектация, обозначение которых начинается:
       с   3151,   3153,   3159,  3160,  3162,  относятся  к  легковым
   автомобилям,  так как сертифицированы по категории М1 <Механические
   транспортные  средства для перевозки пассажиров, имеющие не более 8
   мест для сидения (кроме места водителя)>;
       3741,   3909,   3303,   2360,   2363,   относятся   к  грузовым
   автомобилям,  так как сертифицированы по категории №1 <Механические
   транспортные  средства  для  перевозки  грузов,  максимальная масса
   которых не более 3,5 тонны>;
       2206,  3962,  относятся к автобусам, так как сертифицированы по
   категории  М2  <Механические  транспортные  средства  для перевозки
   пассажиров,  имеющие  более  8  мест  для  сидения (кроме места для
   водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн>.
       Ставки  транспортного  налога  зависят  от таких критериев, как
   категория  транспортного  средства,  являющаяся наиболее обобщенным
   показателем   их   характеризующим,   и   мощность  (тяга,  валовая
   вместимость),   являющаяся   наиболее  характерным  и  существенным
   показателем    для   каждой   категории.   В   качестве   категорий
   транспортных   средств,   применительно   к   которым   установлены
   налоговые  ставки,  определены,  в  частности,  легковые и грузовые
   автомобили,  мотоциклы,  мотороллеры,  автобусы и другие самоходные
   машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
       Обратимся  к  Письму  Минфина Российской Федерации от 22 ноября
   2005   года   №03-06-04-02/15,   в  котором  обращено  внимание  на
   следующее:
   
       <Следует  отметить, что предусмотренное главой 28 <Транспортный
   налог>  Кодекса  распределение  указанных  транспортных  средств по
   категориям  в  целом  аналогично  категориям  транспортных средств,
   предусмотренным  Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене
   08.11.1968   (далее   -   Конвенция).   Конвенция,   в   частности,
   предусматривает   такие   категории   транспортных   средств,   как
   мотоциклы,    легковые   и   грузовые   автомобили,   автобусы,   и
   устанавливает   ряд   критериев  -  разрешенный  максимальный  вес,
   количество  сидячих  мест,  предназначение для перевозки грузов или
   перевозки    пассажиров,    -    позволяющих   отнести   конкретное
   транспортное средство к соответствующей категории.
       Поскольку    Конвенция    ратифицирована    Указом   Президиума
   Верховного  Совета  СССР  от  29.04.1974  №5938-VIII  и  Российская
   Федерация   является   договаривающейся   стороной,  правовые  акты
   Российской  Федерации  в  сфере дорожного движения должны учитывать
   положения данной Конвенции.
       В  этой связи обращаем внимание на то, что согласно Положению о
   паспортах  транспортных  средств  и  паспортах  шасси  транспортных
   средств,  утвержденному  Приказом  МВД  России  №496, Минпромэнерго
   России   №192,   Минэкономразвития   России   №134  от  23.06.2005,
   зарегистрированным  в  Минюсте  России 29.07.2005 №6842, в строке 4
   <Категория   ТС  (А,  В,  С,  D,  прицеп)>  паспорта  транспортного
   средства     указывается     категория,    которая    соответствует
   классификации  транспортных  средств, установленной Конвенцией. При
   этом   перевод   категорий   транспортных  средств,  указываемых  в
   Одобрении  типа  транспортного  средства,  в категории транспортных
   средств  по  классификации  Конвенции производится согласно данному
   Приказу   в   соответствии   со  Сравнительной  таблицей  категорий
   транспортных  средств  по  классификации  Комитета  по  внутреннему
   транспорту    Европейской   экономической   комиссии   ООН   и   по
   классификации   Конвенции   о   дорожном   движении   (приведена  в
   Приложении 3 к данному Приказу).
       В  отличие  от  Конвенции  и указанных выше нормативно-правовых
   актов   Общероссийский  классификатор  основных  фондов  ОК  013-94
   (ОКОФ),   утвержденный   Постановлением   Госстандарта   России  от
   26.12.1994  №359,  не является нормативным документом и не содержит
   критериев,   достаточных   для   отнесения   перечисленных   в  нем
   транспортных  средств к соответствующим категориям, предусмотренным
   главой  28  <Транспортный  налог> Кодекса. Это делает возможным его
   использование  для целей, предусмотренных названной главой Кодекса,
   лишь в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении>.
   
       Аналогичное   мнение   изложено  в  Письме  Минфина  Российской
   Федерации от 5 декабря 2005 года №03-06-04-04/47.
       В  целях  правильного  определения  ставок транспортного налога
   при  определении категории автомобиля Минфин Российской Федерации в
   Письме  от  1  апреля  2005  года  №03-06-04-04/1 рекомендует также
   учитывать,   что  Российская  Федерация  является  договаривающейся
   стороной   международного   Соглашения   о  принятии  единообразных
   технических   предписаний   для   колесных   транспортных  средств,
   предметов,  оборудования и частей, которые могут быть установлены и
   (или)   использованы  на  колесных  транспортных  средствах,  и  об
   условиях  взаимного  признания  официальных утверждений, выдаваемых
   на  основе  этих предписаний, заключенного в городе Женеве 20 марта
   1958 года. Далее в Письме сказано:
   
       <В  отличие от классификации транспортных средств, используемой
   Общероссийским  классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), а
   также   Общероссийским   классификатором  продукции  ОК  005-93,  в
   классификации    транспортных   средств,   используемой   указанным
   Соглашением,  оборудование,  перевозимое специальными автомобилями,
   считается грузом.
       Классификация   транспортных   средств,   введенная   Женевским
   соглашением  1958  года,  используется  в  Российской Федерации при
   сертификации транспортных средств.
       Таким  образом, специальные автомобили различных марок, моделей
   и    модификаций,    на   шасси   которых   установлено   различное
   оборудование,   агрегаты   и   установки,   относятся  к  категории
   <грузовые автомобили>.
   
       Аналогичное  мнение  содержится  и  в Письме Минфина Российской
   Федерации  от  2  февраля  2005  года №03-06-04-05/03, в котором, в
   частности,  сказано,  что  специальные  автомобили различных марок,
   моделей  и  модификаций,  на  шасси  которых  установлено различное
   оборудование,  агрегаты  и  установки,  не  могут  быть  отнесены к
   категории   <другие  самоходные  транспортные  средства,  машины  и
   механизмы  на  гусеничном  ходу>.  В  отношении  таких транспортных
   средств  следует  применять  налоговые  ставки, предусмотренные для
   грузовых автомобилей в зависимости от мощности их двигателя.
   
       Определение   категории   транспортных   средств   относится  к
   компетенции  соответствующих  регистрирующих  органов.  Таковыми  в
   соответствии  с  Постановлением  Правительства Российской Федерации
   от  12  августа  1994  года  №938  <О  государственной  регистрации
   автомототранспортных  средств  и других видов самоходной техники на
   территории  Российской Федерации> в отношении наземных транспортных
   средств являются:
       подразделения  Государственной инспекции безопасности дорожного
   движения  МВД Российской Федерации в отношении автомототранспортных
   средств,  имеющих  максимальную  конструктивную  скорость  более 50
   км/час,   и   прицепов  к  ним,  предназначенных  для  движения  по
   автомобильным дорогам общего пользования;
       органы   государственного  надзора  за  техническим  состоянием
   самоходных  машин  и  других видов техники в Российской Федерации в
   отношении  тракторов,  самоходных дорожно-строительных машин и иных
   машин  и  прицепов  к  ним,  включая автомототранспортные средства,
   имеющие  максимальную  конструктивную скорость 50 км/час и менее, а
   также  не  предназначенные  для  движения  по автомобильным дорогам
   общего пользования.
       Что  касается  автотранспортных  средств,  зарегистрированных в
   органах  Государственной инспекции безопасности дорожного движения,
   то   в   отношении   этих   транспортных   средств  при  исчислении
   транспортного   налога   должна   применяться  налоговая  ставка  в
   зависимости  от  категории  транспортных  средств  по классификации
   Конвенции  о дорожном движении, заключенной в Вене. Об этом сказано
   в   Письме  ФНС  Российской  Федерации  от  23  декабря  2005  года
   №21-5-07/552 <О транспортном налоге>.
       В  отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах
   государственного   надзора  за  техническим  состоянием  самоходных
   машин  и  других  видов  техники в Российской Федерации, на которые
   выданы  паспорта  самоходных  транспортных  средств, при исчислении
   транспортного  налога  согласно Письму Минфина Российской Федерации
   от  31  мая  2006 года №03-06-04-04/21 должна применяться налоговая
   ставка,    установленная    для    категории   <другие   самоходные
   транспортные  средства,  машины  и  механизмы  на  пневматическом и
   гусеничном ходу>.
   
       Рассматривая  объекты налогообложения по транспортному налогу в
   отношении  водных  транспортных средств, мы отметили, что к таковым
   относятся   плавучие   доки,  плавкраны,  плавмастерские  и  другие
   подобные объекты.
       В  целях  правильного  применения налоговых ставок по названным
   объектам  необходимо  учитывать,  что  плавучие доки по проектам их
   строительства    не   оснащаются   буксирными   устройствами.   Для
   транспортировки  доков  от  места  постройки  до места эксплуатации
   монтируются   перегонные   буксирные  и  волноотбойные  устройства,
   которые  после  доставки  доков  к месту базирования демонтируются.
   Проекты   строительства   плавучих   доков  не  предусматривают  их
   оснащения  якорным,  рулевым  и спасательными устройствами, поэтому
   якоря,  обеспечивающие неподвижное положение доков, устанавливаются
   по прибытии доков к месту эксплуатации и больше не поднимаются.
   В приложении к Письму ФНС Российской Федерации от 9 февраля 2005
   года №21-5-05/4@ <О транспортном налоге> содержится Письмо от 19
   января 2005 года №03-06-04-02/1 в котором специалисты Минфина
   Российской Федерации высказывают мнение, что в отношении плавучих
   доков, не относящихся, в отличие от плавкранов, плавмастерских и
   других подобных объектов, к несамоходным (буксируемым) судам, для
   которых определяется валовая вместимость, следует применять ставку
   налога, установленную законом субъекта Российской Федерации для
   других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих
   двигателей.
   
   Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты
   транспортного налога, Вы можете познакомиться в книге ЗАО
    <Транспортный налог>.
   
       Автор    статьи   консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
    Базарова А.С.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница