Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ, НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО ЕСХН. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСХН ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Главная страница



     НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ, НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО ЕСХН. ПОРЯДОК
       ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСХН ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
   
       Налоговый  и  отчетный  периоды  в целях уплаты ЕСХН определены
   статьей  346.7  НК  РФ.  Данной  статьей установлено, что налоговым
   периодом   признается  календарный  год,  а  в  качестве  отчетного
   периода   -   шесть   месяцев,   по   итогам  которых  уплачиваются
   соответственно   единый   сельскохозяйственный  налог  и  авансовый
   платеж по нему.
       Сумма  авансового  платежа  по  налогу  уплачивается  в  бюджет
   согласно  пункту  2  статьи  346.9  НК РФ не позднее 25 календарных
   дней  со  дня  окончания  отчетного  периода, то есть не позднее 25
   июля.
       Сумму   налога,   рассчитанную   по   итогам  года,  необходимо
   уменьшить   на   величину  авансового  платежа  по  налогу.  Единый
   сельскохозяйственный   налог,   подлежащий   уплате   по  истечении
   налогового     периода,    уплачивается    налогоплательщиками    -
   индивидуальными  предпринимателями не позднее срока, установленного
   для   подачи  налоговой  декларации  за  соответствующий  налоговый
   период,  т.  е.  не  позднее  31 марта года, следующего за истекшим
   налоговым периодом (пункт 2 статьи 346.10 НК РФ).
       Уплата  ЕСХН и авансового платежа по нему производится согласно
   пункту  4  статьи  346.9  НК РФ по месту жительства индивидуального
   предпринимателя.
       Фиксированный   размер   налоговой   ставки  в  размере  6%  от
   налоговой  базы,  не  подлежащий  изменению  в  течение  налогового
   периода   по   единому   сельскохозяйственному  налогу,  установлен
   статьей 346.8 НК РФ.
       ЕСХН      исчисляется      индивидуальным      предпринимателем
   самостоятельно  как  соответствующая  налоговой  ставке  процентная
   доля налоговой базы.
       Налогоплательщики  по  итогам отчетного периода исчисляют сумму
   авансового  платежа  по  ЕСХН  по  ставке  6 % исходя из фактически
   полученных   при   расчете   налоговой   базы  доходов  и  расходов
   нарастающим итогом с начала года (пункт 4 статьи 346.6 НК РФ).
   
       Пример 1.
       У  индивидуального  предпринимателя  Скворцова  И.И.  по итогам
   первого  полугодия  налоговая  база  по ЕСХН составила 200 000 руб.
   Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 руб.
       ЕСХН  по  итогам  отчетного периода составил - 12 000 руб. (200
   000 руб. х 6%), за год - 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).
       Следовательно,  сумма  ЕСХН,  подлежащая  к  уплате в бюджет по
   итогам  налогового  периода,  будет равна 6 000 руб. (18 000 руб. -
   12 000 руб.).
       Окончание примера.
   
       Налогоплательщики  имеют  право  уменьшить  налоговую  базу  на
   сумму  убытка,  который  получен  по  итогам  предыдущих  налоговых
   периодов  (пункт  5  статьи  346.6  НК  РФ). Под убытком понимается
   превышение расходов над доходами.
       Убыток  не  может  уменьшать налоговую базу за налоговый период
   более  чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение,
   может  быть  перенесена на следующие налоговые периоды, но не более
   чем на 10 налоговых периодов.
       Итак,  если  по  итогам  года получен убыток, то в таком случае
   сумма     налога     принимается     равной    нулю.    При    этом
   сельскохозяйственный   товаропроизводитель  имеет  право  уменьшать
   налоговую  базу последующих налоговых периодов на сумму полученного
   убытка. Но только в течение 10 лет и не более чем на 30%.
   
       Пример 2.
       Индивидуальный      предприниматель      применяет      систему
   налогообложения  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей  и
   получило  по  итогам  2005 года доходы в сумме 680 000 руб. Расходы
   составили 910 000 руб.
       Таким  образом,  по  итогам  налогового  периода  за  2005  год
   предприниматель  получил  убыток в сумме 230 000 руб. (680 000 руб.
   - 910 000 руб.).
       По  итогам 2006 года доходы составили 1 100 000 руб., расходы -
   920 000 руб.
       Налоговая  база  по  ЕСХН за 2006 год равна 180 000 руб. (1 100
   000 руб. - 920 000 руб.).
       Сумма  убытка,  на  которую  предприниматель  вправе  уменьшить
   налоговую  базу за 2006 год, составляет 54 000 руб. (180 000 руб. x
   30%), что меньше 230 000 руб. (сумма убытка за 2005 год).
       Следовательно,  сумма  ЕСХН,  подлежащая  уплате  за  2006 год,
   составит 7 560 руб. ((180 000 руб. - 54 000 руб.) x 6%).
       Оставшаяся  часть  неперенесенного  убытка  равна  176 000 руб.
   (230  000 руб. - 54 000 руб.). Индивидуальный предприниматель может
   учитывать  эту  сумму  при  исчислении  налоговой базы за следующие
   налоговые периоды.
       Допустим,  что по итогам 2007 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме
   1 630 000 руб. и осуществил расходы в сумме 1 230 000 руб.
       Налоговая  база  по  ЕСХН  за 2007 год составит 400 000 руб. (1
   630 000 руб. - 1230 000 руб.).
       Сумма   убытка,  на  которую  предприниматель  может  уменьшить
   налоговую  базу  за  налоговый  период (2007 год), составит 120 000
   руб.  (400  000  руб.  x  30%), что меньше, чем оставшаяся часть не
   перенесенного убытка (176 000 руб.).
       Сумма  ЕСХН,  подлежащая  уплате  по итогам 2007 года, - 16 800
   руб. ((400 000 руб. - 120 000 руб.) x 6%).
       Исчисление  налоговой  базы  и суммы ЕСХН, подлежащей уплате по
   итогам      следующих      налоговых     периодов,     производится
   налогоплательщиком в аналогичном порядке.
       Окончание примера.
   
       Обратите внимание!
       Убыток,     полученный     при    применении    иных    режимов
   налогообложения,  не  принимается  при  переходе  на уплату ЕСХН, а
   убыток,   полученный   при   применении   специального  режима,  не
   учитывается при переходе на иные системы налогообложения.
       Налогоплательщики  обязаны  хранить  документы,  подтверждающие
   размер  полученного  убытка  и  сумму,  на  которую  была уменьшена
   налоговая  база  по  каждому  налоговому  периоду,  в течение всего
   срока  использования  права  на  уменьшение налоговой базы на сумму
   убытка (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ).
   
       Пример 3.
       В  2005  году индивидуальный предприниматель находился на общем
   режиме  налогообложения.  По  итогам  налогового периода (2005 год)
   налогоплательщиком  был  получен  убыток.  Сумма полученного убытка
   составила 300 000 руб..
       С 1 января 2006 года предприниматель перешел на уплату ЕСХН.
       Сумма  убытка,  полученного  в  предыдущем  налоговом  периоде,
   составила  300  000 руб. Поскольку убыток получен при использовании
   общего  режима  налогообложения,  то при уплате ЕСХН этот убыток не
   уменьшает налоговую базу по единому налогу.
       Окончание примера.
   
       Пример 4.
       Индивидуальный  предприниматель  в  2005  году был плательщиком
   ЕСХН.  По  итогам налогового периода предприниматель получил убыток
   в сумме 300 000 руб.
       С  1 января 2006 года индивидуальный предприниматель перешел на
   общий режим налогообложения.
       Сумма  убытка,  полученного  в  предыдущем  налоговом  периоде,
   составила  300  000  руб. Поскольку убыток получен предпринимателем
   при  применении  системы  налогообложения  для сельскохозяйственных
   товаропроизводителей,   то   при   применении   им   общего  режима
   рассматриваемый  убыток  не  уменьшает  налоговую базу по налогу на
   прибыль.
       Окончание примера.
   
       ЕСХН  в размере 6% от налоговой базы в соответствии с пунктом 6
   статьи  346.9  НК  РФ  зачисляется  на  счета  органов федерального
   казначейства  для  его  последующего распределения в соответствии с
   бюджетным законодательством Российской Федерации.
       С 1 января 2005 года:
       -  согласно  статье  56  БК  РФ  в бюджеты субъектов Российской
   Федерации   подлежат   зачислению   налоговые   доходы  от  единого
   сельскохозяйственного налога по нормативу 30%;
       -  согласно  статье  61  БК  РФ в бюджеты поселений зачисляются
   налоговые   доходы   от  единого  сельскохозяйственного  налога  по
   нормативу  30% и согласно статье 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных
   районов   подлежат   зачислению   налоговые   доходы   от   единого
   сельскохозяйственного   налога  по  нормативу  30%  либо  налоговые
   доходы   от  единого  сельскохозяйственного  налога  зачисляются  в
   бюджеты городских округов по нормативу 60% (статья 61.2 БК РФ).
       В  бюджеты  государственных  внебюджетных фондов в соответствии
   со  статьей  146  БК РФ подлежат зачислению распределяемые органами
   Федерального  казначейства  по уровням бюджетной системы Российской
   Федерации доходы от единого сельскохозяйственного налога:
       -   в  бюджет  Федерального  фонда  обязательного  медицинского
   страхования РФ - по нормативу 0,2%;
       -  в  бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского
   страхования РФ - по нормативу 3,4%;
   - в бюджет Фонда социального страхования РФ - по нормативу 6,4%.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница