Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БРАКОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Главная страница


       НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БРАКОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ
                       ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
   
          ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НДС У ИЗДАТЕЛЬСТВА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ
                         НЕКАЧЕСТВЕННОМУ ТОВАРУ
       Согласно  пункту  1  статьи  146  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  НК  РФ)  реализация  товаров  (работ,  услуг) на
   территории  Российской  Федерации является объектом налогообложения
   по  налогу  на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации
   товаров  определяется  на  основании  пункта 1 статьи 154 НК РФ как
   стоимость   реализуемого   товара   без   НДС.   Налоговая   ставка
   определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.
       В  бухгалтерском  учете  суммы налога на добавленную стоимость,
   причитающиеся  к  получению от покупателя, учитываются на счете 90,
   субсчет  90-3  <Налог  на  добавленную  стоимость>.  Для  обобщения
   информации  о  расчетах  с  бюджетом  по налогам и сборам, согласно
   Инструкции   по  применению  Плана  счетов,  предназначен  счет  68
   <Расчеты  по  налогам  и сборам>. Данный счет кредитуется на суммы,
   причитающиеся  по  налоговым  декларациям  (расчетам)  к  взносу  в
   бюджеты.
       В  соответствии  с  пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик
   имеет  право  уменьшить  исчисленную  общую  сумму  налога на суммы
   налога,  предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом
   в  бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в
   том  числе  в  течение  действия  гарантийного  срока) продавцу или
   отказа  от  них. В бухгалтерском учете, предъявление к вычету суммы
   НДС,  ранее  начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы
   реализации  возвращенного  товара,  на  наш  взгляд,  отражается по
   дебету  счета  68 <Расчеты по налогам и сборам> в корреспонденции с
   кредитом  счета  90  <Продажи>,  субсчет 90-3 <Налог на добавленную
   стоимость>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Товар продан покупателям
   
                                   62
                                  90-1
                                 23 600
   Отражена выручка от продажи книг
   
                                  90-2
                                   43
                                  15000
   Списана себестоимость проданных книг
   
                                  90-3
                                  68-1
                                  3 600
   Начислен НДС
   
                                   51
                                   62
                                 23 600
   Поступили денежные средства за проданные книги
   
   Некачественный товар возвращен покупателем
   
                                   62
                                  90-1
                                  6000
   Сторно!
   Отражена выручка от продажи книг
   
                                  90-2
                                   43
                                  4000
   Сторно!
   Отражена себестоимость проданных книг
   
                                   62
                                   51
                                  6000
   Выплачены деньги покупателю за возвращенные книги
   
                                  68-1
                                  90-3
                                   915
   Предъявлен  к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с
   реализации возвращенных товаров
   
   
       Поэтому  сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с
   реализации   возвращенных   некачественных   товаров,  должна  быть
   отражена  в  книге  покупок  в  том отчетном периоде, в котором был
   отражен  возврат  товара  с  указанием  реквизитов счета-фактуры на
   основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой <возврат>.
       Что  касается  заполнения  Декларации  по налогу на добавленную
   стоимость,  то  сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет
   с  реализации  возвращенных  некачественных  товаров  отражается  в
   декларации    отдельной    строкой.    Сумма   налога,   уплаченная
   налогоплательщиком  в  бюджет при реализации товаров (работ, услуг)
   в  случае  возврата этих товаров отражается по строке 360 налоговой
   декларации по налогу на добавленную стоимость.
       Форма  декларации по НДС утверждена Приказом Минфина Российской
   Федерации  от 3 марта 2005 года №31н <Об утверждении форм налоговых
   деклараций  по  налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам
   (налогу  на  добавленную  стоимость и акцизам) при ввозе товаров на
   территорию  Российской Федерации с территории республики Беларусь и
   порядков их заполнения>.
   
          ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ИЗДАТЕЛЬСТВА ПО
                  ВОЗВРАЩАЕМОМУ НЕКАЧЕСТВЕННОМУ ТОВАРУ
       Обязанность   по   уплате   налога   возникает  при  наличии  у
   плательщика  объекта  налогообложения. В соответствии со статьей 38
   НК РФ объектами налогообложения могут являться:
   
       <операции  по  реализации  товаров  (работ,  услуг), имущество,
   прибыль,   доход,   стоимость  реализованных  товаров  (выполненных
   работ,  оказанных  услуг)  либо  иной  объект, имеющий стоимостную,
   количественную  или  физическую характеристики, с наличием которого
   у  налогоплательщика  законодательство о налогах и сборах связывает
   возникновение обязанности по уплате налога>.
   
       Реализацией  товаров,  работ  или  услуг признается передача на
   возмездной   основе  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных  работ,  оказания  услуг,  а в случаях, предусмотренных
   Кодексом, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
       С     возвратом     некачественного    товара    нет    объекта
   налогообложения,   поскольку   стороны   возвращаются   в  исходное
   положение:  нельзя  признать  возвращенный товар реализованным, так
   как   мы   считаем   обязательство  покупателя  по  приемке  товара
   неисполненным.   Кроме   того,  отсутствует  обязательный  критерий
   реализации  -  возмездность  передачи,  поскольку выплаченные суммы
   возвращаются покупателю.
       В  связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно,
   не  возникает  и  обязанности по уплате налогов, в частности налога
   на  прибыль  (пункт  1  статьи  248 главы 25 НК РФ). Однако следует
   заметить,   что   в  момент  отгрузки  (передачи  товара  продавцом
   покупателю)  продавец  не  имеет  информации о том, будет возвращен
   определенный   объем   продукции   или  нет.  Поэтому  организация,
   определяющая  доходы  и  расходы  по методу начисления для целей 25
   главы,  формирует  налогооблагаемую  базу  на  основании  первичных
   документов на дату реализации товаров.
       Глава  25 НК РФ не содержат прямых указаний о том, как отражать
   в  налоговом  учете  возврат товара и как его учитывать при расчете
   налоговой базы по налогу на прибыль.
       По  нашему  мнению,  налоговый  учет  возврата  некачественного
   товара  будет  зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.
   Если  возврат  некачественного  товара произошел в том же налоговом
   периоде,  что  и реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму
   доходов  от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249
   и  316  НК  РФ,  на  сумму  возврата денежных средств, которые были
   получены  продавцом  за  данный  товар.  А  сумму расходов текущего
   налогового   периода   следует   уменьшить  на  покупную  стоимость
   возвращаемого товара.
       В  случае,  если  реализация  осуществлена  в  одном  налоговом
   периоде  (например,  в  декабре  2004  года), а товар был возвращен
   покупателю  в  другом  (например,  в  январе  2005  года),  убыток,
   понесенный  из-за  возврата  некачественных товаров, можно включить
   во  внереализационные  расходы как убытки прошлых лет, выявленные в
   текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Некачественный товар возвращен покупателем
   
                                   62
                                  90-1
                                  6000
   Сторно!
   Отражена выручка от продажи книг
   
                                  68-1
                                  90-3
                                   915
   Предъявлен  к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с
   реализации возвращенных книг
   
   Налоговый учет:
   Налоговый регистр <Доходы от реализации товаров>
                                  -5085
   Сторно!
   Отражена сумма дохода от реализации книг
   
   90-2
   43
                                  4000
   Сторно!:
   Отражена себестоимость проданных книг
   
   Налоговый учет:
   Налоговый регистр <Стоимость реализованных товаров>
                                  -4000
   Сторно!
   Отражена стоимость возвращенных книг
   
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в
   книге ЗАО  <Издательская деятельность>.
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО 
   Акилова Е.В.
       Тел./факс   (  095  )  937-  34  -51  (многоканальный)  E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница