Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КОЖЕДУБОВА И. И. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЛОМБАРДАХ

Главная страница


                          НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЛОМБАРДАХ
   
       Классификация  доходов  и  расходов  для целей бухгалтерского и
   налогового   учета   не   всегда   совпадает,   необходимо  ведение
   налогового учета.
       В  соответствии  с  подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   (далее  НК  РФ)  доходы  в  виде
   имущества,    полученного    в    залог,    не    учитывается   при
   налогообложении.
       Соответственно,  на  основании  статьи 270 НК РФ возврат залога
   не считается расходами:
   
       <в  виде  средств  или  иного  имущества,  которые  переданы по
   договорам  кредита  или  займа  (иных аналогичных средств или иного
   имущества  независимо  от  формы  оформления заимствований, включая
   долговые   ценные  бумаги),  а  также  в  виде  средств  или  иного
   имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;>
   
       Ломбард,  осуществляя свою деятельность, получает доходы в виде
   процентов  за  пользование  кредитом  и  плату за хранение вещей. К
   какому виду доходов относятся полученные средства?
       На  основании  подпункта  6  статьи  250  НК  РФ  доходы в виде
   процентов,  полученных  по  договорам  займа,  кредита, банковского
   вклада,  а  также  по  ценным  бумагам  для  целей  налогообложения
   признаются  внереализационными  доходами.  Это справедливо для всех
   организаций,  для которых выдача кредита не является основным видом
   деятельности.
   
       А  так  как  для  ломбардов  предоставление  кредита  под залог
   движимого  имущества  граждан является основным видом деятельности,
   данные  доходы  следует  рассматривать  как доходы от реализации. В
   налоговом  учете  они будут отражаться в соответствии с положениями
   статьи 249 НК РФ.
   
       Особенностью  ведения  налогового  учета  в  ломбардах является
   признание доходов, полученных в виде процентов по кредитам.
       Сумма   дохода   (расхода)   в   виде   процентов  по  долговым
   обязательствам   учитывается   в   аналитическом  учете  исходя  из
   установленной  по  каждому  виду долговых обязательств доходности и
   срока  действия  такого  долгового обязательства в отчетном периоде
   на  дату  признания доходов (расходов), определяемую в соответствии
   с положениями статей 271 - 273 НК РФ.
       Проценты   по  договорам  кредита,  займа  и  иным  аналогичным
   договорам,   иным   долговым  обязательствам  учитываются  на  дату
   признания дохода (расхода).
       Проценты,  полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком
   за  предоставление  в  пользование  денежных средств, учитываются в
   составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.
       Налогоплательщик,   определяющий  доходы  (расходы)  по  методу
   начисления,   определяет   сумму   дохода   (расхода),  полученного
   (выплаченного)  либо  подлежащего  получению  (выплате)  в отчетном
   периоде  в  виде  процентов  в  соответствии  с условиями договора,
   исходя  из  установленных  по  каждому  виду  долговых обязательств
   доходности  и  срока  действия  такого  долгового  обязательства  в
   отчетном  периоде.  В  аналитическом  учете  на  основании  справок
   ответственного  лица,  ведущего учет доходов (расходов) по долговым
   обязательствам,  налогоплательщик обязан отразить в составе доходов
   (расходов)  сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на
   конец месяца.
       При   досрочном   погашении  долгового  обязательства  проценты
   определяются   исходя   из   предусмотренной   условиями   договора
   процентной   ставки   с   учетом  положений  статьи  269  НК  РФ  и
   фактического времени пользования заемными средствами.
       Порядок  признания  доходов  (расходов)  в  виде  процентов  по
   долговым  обязательствам  любого  вида применяется и организациями,
   для  которых операции с такими долговыми обязательствами признаются
   операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.
       Таким  образом,  в  соответствии  с  указанным порядком ведения
   налогового  учета  доходов  в  виде  процентов, за предоставление в
   пользование  денежных  средств,  учитываются  в  составе доходов на
   дату их признания исходя из условий договора.
       В  том  случае,  если  срок  действия  кредита  попадает на два
   отчетных  периода, то, следовательно, - на последний день отчетного
   периода и на дату их признания исходя из условий договора.
       Ломбарды   должны   формировать   Регистр   учета   доходов  от
   реализации  для  обобщения информации о получении доходов отчетного
   (налогового)  периода  и  выявлять доходы, которые используются при
   заполнении  декларации  по  налогу  на  прибыль. Записи в регистрах
   должны  производиться  по  всем  фактам  признания  доходов в целях
   налогообложения  нарастающим  итогом  с начала отчетного периода до
   отчетной даты.
   
       Рассмотрим   операции  по  выдаче  кредита  в  бухгалтерском  и
   налоговом учете на примерах.
   
   Пример 1.
       12   января  2005  года  под  залог  телевизора  ломбард  выдал
   гражданину  кредит  в  размере  24  000  рублей  на  один месяц. За
   пользование    кредитом    клиент    должен    выплатить   ломбарду
   вознаграждение  в  размере  12%  от  полученной  суммы  (данный вид
   вознаграждения  представляет  собой  не  что  иное, как проценты за
   пользование   кредитом).   Независимый  оценщик  оценил  заложенное
   имущество  в  30 000 рублей Стоимость оценки предмета залога - 0,9%
   от  суммы оценки, стоимость услуг по хранению - 3% от суммы оценки.
   12 февраля 2005 года телевизор был выкуплен.
   
       В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   12 января 2005 года
   
   002
   ___________________________________________________________________
   30 000
   Отражена стоимость телевизора по согласованию сторон
   
   76
   50
   24 000
   Выдан кредит под залог телевизора
   
   76
   90-1
   270
   Начислена плата за оценку предмета залога (30 000 х 0,9%)
   
   90-3
   68 субсчет <НДС>
   41,19
   Начислен НДС с плата за оценку предмета залога (270 рублей : 118 %
   х 18%)
   
   12 февраля 2005 года
   
   76
   90-1
   2880
   Начислены проценты за пользование кредитом (24 000 рублей х 12%)
   
   76
   90-1
   900
   Начислена плата за хранение (30 000 рублей х 3%)
   
   90-3
   68 /субсчет <НДС>
   137,29
   Начислен НДС на услуги по хранению (900 рублей : 118 % х 18%)
   
   50
   76
   28 050
   Возвращены в кассу сумма кредита, причитающиеся к уплате проценты,
   стоимость услуг по оценке и хранению (24 000 рублей + 270 рублей +
   2880 рублей + 900 рублей)
   
   ___________________________________________________________________
   002
   30 000
   Списана стоимость возвращенного предмета залога
   
   
       На  основании  данных  бухгалтерского  учета сформируем Регистр
   учета доходов от реализации ломбарда для целей налогового учета.
   
                              Дата операции
                               Вид дохода
                              Наименование
                              объекта учета
                             Сумма дохода за
                        отчетный период (рублей)
                             Всего доходов с
                нарастающим итогом с начала года (рублей)
   
   12.01.2005
   Выдача кредитов
   под залог
   имущества
   Оценка предмета залога
   228,81
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   -
   -
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   -
   -
   
   Всего дохода с начала года
   228,81
   
   12.02.2005
   Выдача кредитов
   под залог
   имущества
   Оценка предмета залога
   -
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   2880,00
   2 880,00
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   762,71
   762,71
   
   Всего дохода с начала года
   3 871,52
   
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Воспользуемся  условиями примера 1 и предположим, что гражданин
   не смог выкупить телевизор в установленный договором срок.
       По  истечении  льготного  месячного  срока  ломбард  реализовал
   телевизор  за  37 000 рублей. Из средств, полученных при реализации
   предмета  залога,  ломбард  погасил  задолженность  залогодателя  и
   возвратил ему оставшуюся сумму.
       Проценты  за  пользование  кредитом  в  течение льготного срока
   составили  20%,  а стоимость услуг по хранению - 5% от суммы оценки
   предмета залога.
   
       В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   12 марта 2005 года
   
   76
   90-1
   4 800
   Начислены проценты за пользованием кредитом (24 000 рублей х 20%)
   -;
   
   76
   90-1
   1 500
   Начислена плата за хранение телевизора (30 000 рублей х 5%)
   
   90-3
   68 субсчет НДС
   228, 81
   Начислен НДС на услуги по хранению (1500 рублей : 118% х 18%)
   
   50
   76 субсчет <Расчеты с покупателем телевизора>
   37 000
   Поступили в кассу денежные средства за проданный телевизор
   
   ___________________________________________________________________
   002
   30 000
   Списана стоимость реализованного телевизора
   
   76 субсчет <Расчеты с покупателем телевизора>
   76 субсчет <Расчеты с залогодателем>
   37 000
   Задолженность залогодателя
   
   76 субсчет <Расчеты с залогодателем>
   50
   2 650
   Возвращены гражданину средства, оставшиеся после погашения его
   задолженности ломбарду (37 000 рублей - 24 000 рублей - 270 рублей
   - 2880 рублей - 900 рублей - 4800 рублей - 1500 рублей)
   
   
                              Дата операции
                               Вид дохода
                              Наименование
                              объекта учета
                             Сумма дохода за
                        отчетный период (рублей)
                             Всего доходов с
                нарастающим итогом с начала года (рублей)
   
   1
   2
   3
   4
   5
   
   12.01.2005
   Выдача кредитов
   под залог
   имущества
   Оценка предмета залога
   228,81
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   -
   -
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   -
   -
   
   Всего дохода с начала года
   228,81
   
   12.02.2005
   Выдача кредитов
   под залог
   имущества
   Оценка предмета залога
   -
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   2880,00
   2880,00
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   762,71
   762,71
   
   Всего дохода с начала года
   3 871,52
   
   12.03. 2005
   Выдача кредитов
   под залог
   имущества
   Оценка предмета залога
   -
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   4800
   7680
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   1271,19
   2033,90
   
   Всего дохода с начала года
   9942,71
   
       Окончание примера.
   
       Сумма,  оставшаяся после реализации предмета залога и погашения
   требований  ломбарда  до  момента  возврата  залогодателю, является
   кредиторской  задолженностью  ломбарда.  Она должна быть возвращена
   залогодателю,  но  если по какой-то причине не была ему возвращена,
   то  ломбард по истечении срока исковой давности на основании пункта
   8  ПБУ  9/99,  утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года
   №32н  <Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому учету <Доходы
   организации>  ПБУ  9/99>  вправе учесть эту задолженность в составе
   своих   внереализационных  доходов.  Общий  срок  исковой  давности
   согласно  статье  196  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   (далее ГК РФ) составляет три года.
   
   Пример 3.
       Условия  примера те же, но предположим, что денежных средств от
   продажи  телевизора  (32  000  рублей)  не  хватило  для  погашения
   задолженности   залогодателя   перед   ломбардом  (цена  реализации
   соответствует уровню рыночных цен).
   
       В  бухгалтерском  учете  ломбарда должны быть сделаны следующие
   записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   50
   76 субсчет <Расчеты с покупателем телевизора>
   32 000
   Поступили в кассу денежные средства за проданный телевизор;
   
   ___________________________________________________________________
   002
   30 000
   Стоимость реализованного телевизора
   
   76 субсчет <Расчеты с покупателем телевизора>
   76 субсчет <Расчеты с залогодателем>
   32 000
   Погашена задолженность залогодателя
   
   91
   76 субсчет <Расчеты с залогодателем>
   2350
   Убыток от реализации предмета залога (24 000 рублей + 270 рублей +
   2880 рублей + 900 рублей + 4800 рублей + 1500 рублей - 32000
   рублей)
   
       Окончание примера.
   
       На  основании  статьи  358  ГК  РФ после реализации заложенного
   имущества  на  публичных  торгах требования ломбарда к залогодателю
   погашаются,  даже  если  вырученная при этом сумма недостаточна для
   их   полного   удовлетворения.   Отсюда   следует,  что  с  момента
   реализации  предмета  залога  долг  ломбарду  считается погашенным.
   Полученный  при  этом  убыток  не  может  быть  признан  для  целей
   налогообложения,  поскольку  согласно пункту 49 статьи 270 и статье
   252  НК  РФ  не  является расходом, произведенным для осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   ломбардов,    Вы    можете   познакомиться   в   книге   ЗАО    <Ломбарды>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО        Тел./Fax:    (095)   937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница