Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЧАСТНЫХ ОХРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


                НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЧАСТНЫХ ОХРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       Обратите внимание!
       Законом  №58-ФЗ внесены изменения в главу 25 <Налог на прибыль>
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  НК РФ), которые
   распространяются  на  правоотношения,  возникающие  с 1 января 2006
   года.
   
       Для  признания  расходов  частных  охранных организаций с точки
   зрения   налогового   учета  необходимо  выполнение  ряда  условий,
   отраженных в статье 252 НК РФ.
       Во-первых,  расходами  признаются  обоснованные и документально
   подтвержденные   затраты,  осуществленные  налогоплательщиком.  При
   этом  к  обоснованным  расходам  относятся экономически оправданные
   затраты,   оценка   которых   выражена   в   денежной  форме,  а  к
   документально     подтвержденным    -    затраты,    подтвержденные
   документами,   оформленными   в  соответствии  с  Законодательством
   Российской Федерации.
       Во-вторых,  расходами признаются любые затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение дохода.
       Отрицательным  моментом  действующего  НК РФ можно отметить то,
   что  нормально  обоснованного  и прописанного понятия <экономически
   оправданные  затраты>  нет.  Статья 252 главы 25 НК РФ дает слишком
   размытое определение, а именно:
   
       <Расходами     признаются    обоснованные    и    документально
   подтвержденные  затраты  (а  в случаях, предусмотренных статьей 265
   настоящего    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.>
   
       Таким  образом,  к одним и тем же затратам у налогоплательщиков
   и налоговых органов могут быть противоположные подходы.
       Разногласия   могут  возникнуть  при  заключении  договоров  со
   сторонними  организациями  на оказание услуг, при наличии в штатном
   расписании  налогоплательщика такого структурного подразделения или
   специалиста данного направления.
   
       Обратите внимание!
       Федеральный  закон  №58-ФЗ  внес  изменение  в абзац 4 пункта 1
   статьи  252  НК  РФ,  в соответствии с которым с 1 января 2006 года
   под   документально   подтвержденными  расходами  будут  пониматься
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством    Российской    Федерации,   либо   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   обычаями   делового  оборота,
   применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории которого
   были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные  расходы  (в  том  числе
   таможенной   декларацией,   приказом   о  командировке,  проездными
   документами,   отчетом   о  выполненной  работе  в  соответствии  с
   договором).
       Изменения,  внесенные  статьей 1 Закона №58-ФЗ, с 1 января 2006
   года  позволяют  налогоплательщикам  определять расход на основании
   дополнительных      документов,      подтверждающих      понесенные
   налогоплательщиком расходы.
   
       Что  включается  в расходы организации, осуществляющей охранную
   деятельность (основные статьи).
       В   соответствии   с   пунктом  1  статьи  318  НК  РФ  расходы
   организации,    связанные    с    производством    и   реализацией,
   подразделяются на прямые и косвенные.
   
       Затраты на оплату труда.
       На   сновании   статьи   255   главы   25   НК   РФ  в  расходы
   налогоплательщика  включаются  любые виды начислений, произведенные
   работнику,   как   в   денежной,   так   и  в  натуральной  формах,
   стимулирующие  начисления  и  надбавки, компенсационные начисления,
   связанные   с   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и
   единовременные  поощрительные  начисления,  расходы,  связанные,  с
   содержанием  этих  работников,  нормами законодательства Российской
   Федерации,   предусмотренными   трудовыми   (контрактами)  и  (или)
   коллективными договорами.
   
       Амортизация основных средств.
       По   статье  <Амортизация  основных  средств>  налогоплательщик
   отражает  суммы амортизационных отчислений на полное восстановление
   основных  производственных  фондов,  исчисленных  из  их балансовой
   стоимости,  с  учетом требований статей 256-259 НК РФ, принявших за
   основу следующее:
       Амортизируемым   признается   имущество   со  сроком  полезного
   использования  более  12  месяцев и первоначальной стоимостью более
   10 000 рублей;
       Из   состава  амортизируемого  имущества  исключаются  основные
   средства (пункт 3 статьи 256 НК РФ):
       переданные    (полученные)   по   договорам   в   безвозмездное
   пользование;
       переведенные  по решению руководства организации на консервацию
   продолжительностью свыше 3 месяцев;
       находящиеся    по    решению    руководства    организации   на
   реконструкции  и модернизации свыше 12 месяцев; (при расконсервации
   объекта   основных   средств  амортизация  по  нему  начисляется  в
   порядке,   действовавшем   до   момента  его  консервации,  и  срок
   полезного  использования  продлевается на период нахождения объекта
   основных средств на консервации);
       Первоначальная  стоимость основного средства, согласно пункту 1
   статьи   257   НК  РФ,  определяется  как  сумма  расходов  на  его
   приобретение   (а   в   случае   если  основное  средство  получено
   налогоплательщиком  безвозмездно  -  как  сумма,  в которую оценено
   такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ);
       При  исчислении  срока  амортизации, налогоплательщик учитывает
   срок    полезного    использования    основных   средств,   который
   устанавливается  им  самостоятельно  на дату ввода в эксплуатацию в
   соответствии   с   положениями   статьи   258  НК  РФ  и  с  учетом
   Классификации  основных  средств,  утвержденной  Постановлением  №1
   (пункт 1 статьи 258 НК РФ).
       Амортизируемое  имущество принимается на учет по первоначальной
   стоимости,  определяемой  в соответствии со статьей 257 НК РФ, если
   иное не предусмотрено главой 25 НК РФ;
       Налогоплательщик     исчисляет     амортизацию     для    целей
   налогообложения одним из следующих методов:
       - линейным или нелинейным;
   
       Расходы на ремонт основных средств.
       Расходы  на  ремонт основных средств на основании статьи 260 НК
   РФ,  произведенные  налогоплательщиком,  рассматриваются как прочие
   расходы  и  признаются  для  целей  налогообложения в том налоговом
   периоде, в котором они произведены в размере фактических затрат.
       Указанное   предложение   применимо   к   основным   средствам,
   арендованным  и  используемым  в  производственных  целях,  но  при
   условии,  что  договором  об  аренде  не  предусмотрено  возмещение
   затрат    арендатором   арендодателю   в   случае   проведения   им
   капитального ремонта в объекте основных средств, сданных в аренду.
   
       Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
       Учет  расходов  в  целях  налогового  учета  на  обязательное и
   добровольное  страхование  имущества  осуществляется в соответствии
   со  статьей  263  НК  РФ.  В расходы на обязательное и добровольное
   страхование  имущества  включаются  страховые  взносы по всем видам
   обязательного    страхования,    а   также   по   следующим   видам
   добровольного страхования имущества:
   
       <1)   добровольное  страхование  средств  транспорта  (водного,
   воздушного,    наземного,    трубопроводного),    в    том    числе
   арендованного,   расходы   на   содержание  которого  включаются  в
   расходы, связанные с производством и реализацией;
       2) добровольное страхование грузов;
       3)  добровольное страхование основных средств производственного
   назначения  (в  том  числе  арендованных),  нематериальных активов,
   объектов  незавершенного  капитального  строительства  (в том числе
   арендованных);
       4)  добровольное  страхование  рисков,  связанных с выполнением
   строительно-монтажных работ;
       5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
       6)   добровольное   страхование   урожая   сельскохозяйственных
   культур и животных;
       7)  добровольное  страхование  иного  имущества,  используемого
   налогоплательщиком  при осуществлении деятельности, направленной на
   получение дохода;
       8)   добровольное  страхование  ответственности  за  причинение
   вреда,  если  такое  страхование  является  условием  осуществления
   налогоплательщиком  деятельности  в  соответствии  с международными
   обязательствами     Российской    Федерации    или    общепринятыми
   международными требованиями>.
   
       При  этом  расходы по обязательным видам страхования включаются
   в   состав   прочих   расходов   в   пределах   страховых  тарифов,
   утвержденных   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации  и  требованиями  международных  конвенций.  Если  данные
   тарифы   не   утверждены,   расходы  по  обязательному  страхованию
   включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
       Расходы   по   добровольному   страхованию  средств  транспорта
   (водного,  воздушного,  наземного,  трубопроводного),  в  том числе
   арендованного,  на  основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ
   включаются в состав расходов в размере фактических затрат.
   
       Расходы на содержание служебного автотранспорта.
       Согласно  подпункту  11  пункта  1  статьи 264 НК РФ расходы на
   компенсацию  за использование для служебных поездок личных легковых
   автомобилей   в   пределах   норм,   установленных   Правительством
   Российской Федерации.
       В  настоящее  время  действуют  предельные нормы компенсации за
   использование   личных   автомобилей  и  мотоциклов  для  служебных
   поездок,   определенные   Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации  от  8  февраля  2002  года  №92  <Об  установлении  норм
   расходов  организаций  на  выплату компенсаций за использование для
   служебных  поездок  личных легковых автомобилей, в пределах которых
   при  определении  налоговой  базы  по налогу на прибыль организаций
   такие   расходы   относятся   к   прочим   расходам,   связанным  с
   производством  и реализацией>. Размер компенсации устанавливается в
   зависимости от объемов двигателя автомобиля.
   
       Расходы  на  командировки,  указанные  в  подпункте 12 пункта 1
   статьи 264 НК РФ.
       Расходы   учитываются   только   при  наличии  подтверждений  о
   производственном     характере    поездки    (командировки).    При
   осуществлении      расходов      на     командировки     необходимо
   руководствоваться    порядком,   определенным   Минфином   СССР   в
   Инструкции  от  7 апреля 1988 года №62 <О служебных командировках в
   пределах СССР> (применяется в части, не противоречащей ТК РФ).
       Действующая  25  Глава  НК РФ основываясь на том, что постоянно
   меняется  сумма  по  оплате и найму жилого помещения, не установила
   размер списания этих расходов.
       Суточное  и  полевое  довольствие  списывается в пределах норм,
   утвержденных  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   8  февраля 2002 года №93 <Об установлении норм расходов организаций
   на  выплату  суточных  или долевого довольствия, в пределах которых
   при  определении  налоговой  базы  по налогу на прибыль организаций
   такие   расходы   относятся   к   прочим   расходам,   связанным  с
   производством и реализацией>.
       Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 13 мая
   2005  года  №299 <О внесении изменений в нормы расходов организаций
   на  выплату  суточных  за  каждый  день  нахождения  в  заграничной
   командировке,  в пределах которых при определении налоговой базы по
   налогу  на  прибыль  организаций  такие  расходы относятся к прочим
   расходам,  связанным с производством и реализацией, предусмотренные
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  8 февраля
   2002  года  №93>  внесены  изменения  нормы расходов организаций на
   выплату   суточных   за   каждый   день  нахождения  в  заграничной
   командировке, вступающие в силу с 1 января 2006 года.
   
       Расходы  на услуги по предоставлению работников (технического и
   управленческого  персонала)  сторонними организациями для участия в
   процессе  управления  либо для выполнения иных функций, связанных с
   реализацией услуг связи.
       Основываясь  на  подпункте  19  пункта 1 статьи 264 НК РФ, если
   организация   заключила  договор  с  соответствующей  организацией,
   занимающейся   подбором   сотрудников,   то   возникающие  расходы,
   связанные  с  подбором кадров, списываются в установленном порядке,
   основываясь на подтверждающих документах.
   
       Плата   государственному   и   (или)   частному   нотариусу  за
   нотариальное  оформление.  Такие  расходы  принимаются  в  пределах
   утвержденных   тарифов.   В   статье   22   Основ  законодательства
   Российской  Федерации  о  нотариате от 11 февраля 1993 года №4462-1
   установлено,  что  за совершение нотариальных действий, для которых
   законодательством  Российской  Федерации предусмотрена обязательная
   нотариальная   форма,   нотариус,   работающий   в  государственной
   нотариальной  конторе,  взимает государственную пошлину по ставкам,
   установленным  законодательством  Российской  Федерации о налогах и
   сборах.
       За   эти   же  действия  в  случае  необходимости  обязательной
   нотариальной   формы   нотариус,  занимающийся  частной  практикой,
   взимает    плату   по   тарифам,   размер   которой   соответствует
   государственной  пошлине, предусмотренной за совершение аналогичных
   действий   в  государственной  нотариальной  конторе.  Нотариальные
   действия  признаются  совершенными  только после уплаты пошлины или
   суммы согласно тарифу.
       Размеры  государственной  пошлины  за  совершение  нотариальных
   действий предусмотрены статьей 333.24 НК РФ, например:
       -   за   удостоверение   доверенностей   на  совершение  сделок
   (сделки),  требующих  (требующей) нотариальной формы в соответствии
   с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;
       -    за    удостоверение    прочих   доверенностей,   требующих
   нотариальной  формы  в  соответствии с законодательством Российской
   Федерации, - 200 рублей;
       -   за   удостоверение   доверенностей,  выдаваемых  в  порядке
   передоверия,  в  случаях,  если  такое  удостоверение обязательно в
   соответствии   с  законодательством  Российской  Федерации,  -  200
   рублей и так далее.
   
       Расходы    по    управлению    организацией    или   отдельными
   обособленными  подразделениями,  а  также  расходы  на приобретение
   услуг  по управлению организацией или ее отдельными подразделениями
   (подпункт 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
       Если   до  конца  2001  года  <Положение  о  составе  затрат:>.
   ограничивало  налогоплательщика  при  списании затрат по управлению
   организацией  сторонними  организациями,  так  как  в  этом  случае
   должно  быть в обязательном порядке отсутствие в штатном расписании
   или   должностных  инструкциях  выполнение  каких-либо  функций  по
   управлению  самой  организацией, то введенная в действие с 1 января
   2002  года  25  глава  <Налог  на прибыль> НК РФ, такие ограничения
   сняла.
   
       Представительские расходы.
       В   соответствии   с   пунктом   2   статьи   264   НК   РФ   к
   представительским расходам относятся расходы налогоплательщиков:
       на   проведение   официальных   приемов  (завтраки,  обеды  или
   аналогичные  мероприятия)  для  представителей  других организаций,
   участвующих   в   переговорах   для  целей  установления  взаимного
   сотрудничества,  а  также участников, прибывших на заседание совета
   директоров или иного руководящего органа фирмы;
       транспортное  обеспечение  доставки этих лиц к месту проведения
   представительского мероприятия и обратно;
       буфетное обслуживание во время переговоров;
       оплата    услуг    переводчиков,    не    состоящих   в   штате
   налогоплательщика,  по  обеспечению  переводов  во время проведения
   представительских мероприятий.
       Не  правомочны  относить  на представительские расходы, затраты
   связанные  с  организацией  развлечений,  отдыха,  профилактики или
   лечения заболеваний участников представительских мероприятий.
       Базой  для  расчета  норматива представительских расходов будет
   являться  сумма  расходов  на  оплату труда организации за отчетный
   (налоговый) период.
   
       Пример 1.
       Охранная    организация    провела    официальный    прием    с
   представителями   других   организаций   для   целей   установления
   взаимного сотрудничества.
       При  налогообложении  прибыли к представительским расходам были
   отнесены  расходы  на  спиртные  напитки, так как представительские
   расходы  не  превышают 4 процентов от расходов налогоплательщика на
   оплату   труда   за  отчетный  (налоговый)  период.  Правомерны  ли
   действия охранной организации?
   
       По  данному  вопросу  дано  разъяснение  в  Письме Министерства
   финансов Российской Федерации от 9 июня 2004 года №03-02-05/1/49:
   
       <В  соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  (далее - Кодекс) к прочим расходам,
   связанным     с     производством     и    реализаций,    относятся
   представительские   расходы,  связанные  с  официальным  приемом  и
   обслуживанием  представителей  других  организаций,  участвующих  в
   переговорах  в  целях  установления и поддержания сотрудничества, в
   порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 264 Кодекса.
       Согласно  пункту  2  статьи  264  Кодекса  к  представительским
   расходам   относятся  расходы  на  проведение  официального  приема
   (завтрака,  обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных
   лиц,   а   также   официальных  лиц  организации-налогоплательщика,
   участвующих  в  переговорах, транспортное обеспечение доставки этих
   лиц  к  месту  проведения  представительского  мероприятия  и (или)
   заседания  руководящего  органа и обратно, буфетное обслуживание во
   время  переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате
   налогоплательщика,  по  обеспечению  перевода  во  время проведения
   представительских мероприятий.
       По  мнению  Департамента,  расходы  организации  на алкогольную
   продукцию  при  проведении  официального  приема могут включаться в
   представительские   расходы,  которые  учитываются  в  размере,  не
   превышающем  четырех  процентов  от  расходов  налогоплательщика на
   оплату   труда   за   отчетный  (налоговой)  период,  в  случае  их
   осуществления   в   размерах,   предусмотренных  обычаями  делового
   оборота при проведении деловых переговоров (сделок).
       При  этом  статья  5  Гражданского кодекса Российской Федерации
   под  обычаем  делового  оборота  признается  сложившееся  и  широко
   применяемое  в  какой-либо области предпринимательской деятельности
   правило    поведения,    не    предусмотренное   законодательством,
   независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе>.
   
       Однако  Управление Министерства Российской Федерации по налогам
   и  сборам  по  Московской  области  в  Письме от 10 марта 2004 года
   №04-27/03000 высказало иную точку зрения, а именно:
   
       <Согласно  пункту  2  статьи  264  главы  25  <Налог на прибыль
   организаций>    Налогового    кодекса    Российской   Федерации   к
   представительским  расходам  относятся расходы налогоплательщика на
   официальный   прием  и  (или)  обслуживание  представителей  других
   организаций,  участвующих  в  переговорах  в  целях  установления и
   (или)  поддержания  взаимного  сотрудничества,  а также участников,
   прибывших  на  заседания  совета  директоров  (правления) или иного
   руководящего   органа   налогоплательщика,   независимо   от  места
   проведения  указанных  мероприятий.  К  представительским  расходам
   относятся  расходы  на  проведение  официального  приема (завтрака,
   обеда  или  иного  аналогичного  мероприятия)  для указанных лиц, а
   также  официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в
   переговорах,  транспортное  обеспечение  доставки  этих лиц к месту
   проведения   представительского   мероприятия   и  (или)  заседания
   руководящего  органа  и  обратно,  буфетное  обслуживание  во время
   переговоров,  оплата  услуг  переводчиков,  не  состоящих  в  штате
   налогоплательщика,  по  обеспечению  перевода  во  время проведения
   представительских мероприятий.
       К   представительским   расходам   не   относятся   расходы  на
   организацию   развлечений,   отдыха,   профилактики   или   лечения
   заболеваний.
       Представительские  расходы  в  течение  отчетного  (налогового)
   периода   включаются   в  состав  прочих  расходов  в  размере,  не
   превышающем  4  процента  от  расходов  налогоплательщика на оплату
   труда за этот отчетный (налоговый) период.
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  252  НК  РФ  расходами
   признаются  обоснованные  и  документально  подтвержденные затраты,
   осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Учитывая   вышеизложенное,   для   подтверждения  правомерности
   признания   в   качестве   представительских   расходов  затрат  по
   приобретению  продуктов  питания  в  магазинах  и  готовых  блюд  в
   ресторанах  организация  должна  представить  программу  проведения
   официального   приема   с   указанием   в   ней  вида  официального
   мероприятия  (завтрака,  обеда или иного аналогичного мероприятия),
   даты  мероприятия, места проведения, меню, перечня товаров и услуг,
   используемых   для   проведения   приема,   состава   и  количества
   официальных   лиц  организации-налогоплательщика  и  представителей
   других организаций.
       Что   же   касается   расходов   по   приобретению  алкогольной
   продукции,   то   поскольку   они  не  предусмотрены  исчерпывающим
   перечнем  расходов  на представительские цели, приведенным в пункте
   2  статьи  264  НК  РФ, то такие затраты нельзя учитывать в составе
   представительских расходов для целей налогообложения прибыли>.
   
       Таким  образом,  налоговое законодательство не содержит единого
   мнения   по   признанию   расходов   на   приобретение  алкогольной
   продукции,  при проведении официального приема деловых партнеров, в
   составе   представительских   расходов  для  целей  налогообложения
   прибыли.
       По  нашему  мнению, затраты на приобретение продуктов питания и
   напитков  при  проведении официального приема представителей других
   организаций,   участвующих   в   переговорах   с   целью  взаимного
   сотрудничества   не   могут   быть   отнесены  к  представительским
   расходам,   исходя  из  того,  что  любой  эксперт  -  нарколог  не
   подтвердит   экономической  обоснованности  подобных  затрат  и  Вы
   проиграете суд налоговой.
       Окончание примера.
   
       Расходы  на  подготовку  и  переподготовку  кадров, состоящих в
   штате   налогоплательщика,   на  договорной  основе  и  в  порядке,
   предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.
       В  настоящее  время  по  указанной  статье расходов списываются
   организацией    расходы,   связанные   только   с   подготовкой   и
   переподготовкой  штатных  сотрудников,  в  том  числе  с повышением
   квалификации   кадров   на  договорной  основе  с  образовательными
   учреждениями  -  при  условии  наличия  у  них  лицензии на занятие
   образовательной   деятельностью   или   получивших  государственную
   аккредитацию,  а  иностранными - при наличии у них соответствующего
   статуса.    При    этом   программа   подготовки   (переподготовки)
   способствует  действительному повышению квалификации и эффективному
   использованию  работников,  повысивших  свою  квалификацию в рамках
   деятельности организации.
       Запрещено  списание  на  расходы на подготовку и переподготовку
   кадров  расходов по организации развлечений, отдыха или на лечение,
   по  содержанию  образовательных  учреждений или оказание бесплатных
   услуг,  по  оплате  обучения в высших и средних специальных учебных
   заведениях    работников   при   получении   высшего   и   среднего
   специального образования.
       Таким  образом,  размеры  списания  расходов  на  подготовку  и
   переподготовку  кадров  не  ограничены, но установлены рамки, какие
   из них могут быть списаны по указанной статье затрат.
   
       Расходы на рекламу.
       Подпункт  28  пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ установил, что
   расходы  на  рекламу  относятся  к  прочим  расходам,  связанным  с
   производством и реализацией продукции.
       Норматив расходов на рекламу.
       Расходы  на  рекламу, произведенные в текущем отчетном периоде,
   полностью  признаются  для целей налогообложения в том случае, если
   они производились:
       на  рекламные  мероприятия  своей  организации  через  средства
   массовой  информации  (печать,  радио  и  телевизионные  передачи),
   использование телекоммуникационной сети;
       световая   и   иная   наружная  реклама,  включая  изготовление
   рекламных стендов (щитов);
       участие в выставках, ярмарках, экспозициях.
       Обратите внимание!
       Закон  №58-ФЗ  внес  изменения в статью 264 НК РФ, вступающие в
   силу  с  1 января 2006 года, которые дополняют перечень информации,
   которую  могут  содержать  рекламные  брошюры и каталоги, для целей
   осуществления  не  нормируемых  рекламных  расходов.  Теперь  кроме
   информации   о   работах   и  услугах,  выполняемых  и  оказываемых
   организацией,  на  не  нормируемые прочие расходы относятся расходы
   на   изготовление   рекламных   брошюр   и   каталогов,  содержащих
   информацию   о   реализуемых  товарах,  товарных  знаках  и  знаках
   обслуживания.  Это одно из тех уточнений текста НК РФ, которые дают
   повод  налоговым  органам  при проверке организаций по декабрь 2005
   года  предъявлять  претензии  и  начислять  налог, если организации
   включали  в ненормируемые расходы на рекламу на рекламные брошюры и
   каталоги,  в  которых  рекламировались  товары или товарные знаки и
   знаки обслуживания.
   
       Иные   виды   рекламы,  произведенные  в  отчетном  периоде,  в
   частности   на   приобретение   (изготовление   призов),  вручаемых
   победителям  во  время  проведения массовых рекламных кампаний, для
   целей  налогообложения  признаются  в  размере,  не  превышающем 1%
   выручки от реализации.
       Базой  для  расчета норматива расходов на рекламу (1%) является
   выручка   от   реализации,  которая  определяется  исходя  из  всех
   поступлений, связанных с расчетами за реализованные фирмой услуги.
       Выручка  от  реализации,  для определения норматива расходов на
   рекламу,  считается  без  учета НДС и других налогов, предъявляемых
   налогоплательщиком  покупателю,  так как при определении доходов от
   реализации   из   них   исключается  сумма  налогов,  предъявленных
   налогоплательщиком покупателю.
   
       Глава  25  <Налог  на  прибыль  организаций>  НК  РФ вводит два
   метода  учета  доходов  и расходов для целей налогообложения: метод
   начисления и кассовый метод.
       При   методе   начисления  в  общем  случае  доходы  и  расходы
   признаются  в  том периоде, к которому они относятся, независимо от
   даты оплаты.
       При  кассовом  методе  доходы  и  расходы учитываются для целей
   налогообложения  только  по  мере  их  оплаты. При этом возможность
   использования  кассового  метода жестко ограничена размером выручки
   от  реализации:  в  среднем  за  четыре  предыдущих квартала она не
   должна превышать 1 миллион рублей за каждый квартал.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   деятельности  частных  охранных организаций, Вы можете ознакомиться
   в книге ЗАО  <Частная охранная деятельность>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница