Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СКРОБОВ Б. В. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ У ОРГАНИЗАЦИИ ЗАИМОДАТЕЛЯ

Главная страница


        <НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ У ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАИМОДАТЕЛЯ>
   
       Согласно  пункту  6  статьи  250 НК РФ доходы в виде процентов,
   полученных   по  договорам  займа,  относятся  к  внереализационным
   доходам.
       Для   целей  налогообложения  прибыли  по  договору  займа  при
   использовании  налогоплательщиком  метода  начисления,  а  также по
   иным  долговым  обязательствам,  срок  действия  которых приходится
   более  чем  на  один отчетный период, доход признается полученным и
   включается    в   состав   внереализационных   доходов   на   конец
   соответствующего  отчетного  периода  (пункт  6 статьи 250, пункт 6
   статьи  271  НК  РФ).  Также в случае прекращения действия договора
   (погашения  долгового обязательства) до истечения отчетного периода
   доход  признается  полученным и включается в состав соответствующих
   доходов  на дату прекращения действия договора (погашения долгового
   обязательства).
   
       Таким   образом,   доходом   в   налоговом   учете   признаются
   причитающиеся  к  получению  проценты  по предоставленному займу, в
   той же сумме и в тех же периодах, что и в бухгалтерском учете.
   
       Для  целей налогообложения прибыли признанные должником пени за
   нарушение    договорных    обязательств   учитываются   в   составе
   внереализационных  доходов  (пункт  3  статьи  250  НК  РФ) на дату
   признания их должником (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
       Оказание  финансовых  услуг  по предоставлению займа в денежной
   форме  не  подлежит  обложению НДС (подпункт 15 пункта 3 статьи 149
   НК  РФ).  Следовательно, ни проценты, начисленные согласно договору
   займа,  ни  проценты,  начисленные  в  соответствии  с требованиями
   гражданского  законодательства,  не формируют налогооблагаемую базу
   по НДС.
       Если  сумма  займа  выражена в условных единицах, порядок учета
   доходов  в  виде  процентов,  полученных  по договорам займа, имеет
   некоторые  особенности.  Отметим,  что  для  целей  налогообложения
   прибыли  суммовые разницы определены в пункте 11.1 статьи 250 НК РФ
   и  в  подпункте  5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Исходя из этих норм
   разница  между  рублевой  оценкой  суммы  займа на дату получения и
   дату   возврата   денежных  средств  заимодавцу  не  подпадает  под
   определение   суммовой  разницы.  Отрицательная  разница  по  таким
   суммам  у  заемщика рассматривается как плата за пользование займом
   и  учитывается  для  целей налогообложения прибыли. В случае, когда
   организация  по договору займа получила сумму меньшую, чем передала
   займополучателю,  в  учете заимодавца будет числиться задолженность
   (в  отрицательной  разнице)  займополучателя,  списание  которой  в
   дальнейшем  не будет учитываться в составе расходов заимодавца. При
   этом  возникающие  у заимодавца положительные разницы учитываются в
   составе  внереализационных  доходов.  Об  этом  указано  и в Письме
   Минфина    Российской    Федерации   от   6   октября   2005   года
   №03-03-04/1/251   <Об   отрицательных   и  положительных  разницах,
   которые  возникают  по  договору  займа,  выраженного в иностранной
   валюте>.
       При  кассовом  методе  суммовые  разницы не учитываются в целях
   налогообложения  в  составе  доходов,  если  сумма займа выражена в
   условных денежных единицах (пункт 5 статьи 273 НК РФ).
   
       Более  подробно  с вопросами налогового учета займов и кредитов
   у  организации  -  заимодателя  Вы  можете ознакомиться в книге ЗАО
      <Заемные   и  кредитные  средства.  Залог  и
   поручительство>.
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО 
   Скробов Б.В.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   sbv@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница