Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЗАЛОЖЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


      
      НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЗАЛОЖЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ. НАЛОГ НА
                                 ПРИБЫЛЬ
   
       В  соответствии  с  положениями  гражданского  законодательства
   залог   представляет   собой   способ   обеспечения   обязательства
   должника,  за  счет  которого  кредитор имеет право взыскать с него
   (должника)   долг,   если  тот  не  исполняет  свое  обязательство,
   обеспеченное эти залогом.
       Рассматривая    вопросы   отражения   операций   с   заложенным
   имуществом  в  бухгалтерском  учете,  мы  отмечали,  что имущество,
   переданное  залогодателем  в обеспечение своего долга кредитору, не
   считается доходом последнего.
       Начиная   с   1   января   2002   года  организации  определяют
   налогооблагаемую  базу для исчисления налога на прибыль по правилам
   главы   25  <Налог  на  прибыль  организаций>  НК  РФ,  то  есть  в
   обязательном   порядке,  наряду  с  бухгалтерским  учетом  ведут  и
   налоговый учет.
       Если    бухгалтерский    учет    организуется    по    правилам
   бухгалтерского  законодательства, а именно бухгалтерских стандартов
   и   Федерального   закона   от  21  ноября  1996  года  №129-ФЗ  <О
   бухгалтерском  учете>,  то  налоговый  учет  организуется именно на
   основании требований главы 25 НК РФ.
       Обратимся  к  статье  251 НК РФ, в подпункте 2 пункта 1 которой
   указано, что доходы:
       <в  виде  имущества,  имущественных  прав,  которые  получены в
   форме  залога  или  задатка  в  качестве  обеспечения обязательств>
   являются  доходами,  не учитываемыми при определении налоговой базы
   по налогу на прибыль.
   
       Кроме  того,  пункт  32  статьи  270 НК РФ указывает на то, что
   расходами, не учитываемыми при налогообложении, являются расходы:
       <в   виде   имущества  или  имущественных  прав,  переданных  в
   качестве задатка, залога>.
   
       Иначе   говоря,   в  отношении  заложенного  имущества  позиции
   бухгалтерского и налогового законодательства совпадают.
   
       Сторонами    по    договору   залога   выступают   залогодатель
   (предоставляющий  залог)  и  залогодержатель  (получающий  залог  в
   качестве  обеспечения). Для того, чтобы определить у какой стороны,
   и  в  какой момент будет возникать налог на прибыль, опять вернемся
   к ГК РФ.
       Согласно  положениям  гражданского законодательства (статья 334
   ГК   РФ)  собственником  заложенного  имущества  является  сторона,
   предоставляющая   в  обеспечение  своего  долга  залог.  Даже  если
   условиями   договора   залога  предусмотрено,  что  предмет  залога
   передается   залогодержателю,   такая   передача  не  подразумевает
   переход   права   собственности,   а,  следовательно,  не  является
   реализацией,  на  основании  статьи 39 НК РФ. А раз нет реализации,
   то  и  налоговые  последствия  у  залогодателя  в  этот  момент  не
   возникают, ни по НДС, ни по налогу на прибыль.
       По  налогу  на  добавленную  стоимость объект не возникает, так
   как  в  соответствии  с  положениями  статьи  146  НК  РФ  объектом
   налогообложения  по  НДС  являются  операции  по реализации товаров
   (работ,   услуг).   Попробуем   определить,  по  какой  причине  не
   возникает налог на прибыль.
       Согласно  главе  25 <Налог на прибыль организаций> под прибылью
   понимается  разница  между  суммой  полученных  доходов и величиной
   произведенных расходов.
       Причем  доходы делятся в свою очередь на доходы от реализации и
   внереализационные  доходы.  Под  доходами  от  реализации  в  целях
   налогообложения  понимаются  доходы,  перечисленные в статье 249 НК
   РФ,  а  под  внереализационными  доходами - доходы, перечисленные в
   статье  250  НК  РФ.  Передача  предмета залога не упоминается ни в
   той,  ни  в другой. Следовательно, считать передачу предмета залога
   налогооблагаемой операцией нельзя.
       Но  такая  ситуация  сохраняется у залогодателя, только до того
   момента,  как  произошла  реализация  предмета  залога.  То есть до
   момента  реализации  данного имущества его собственником продолжает
   оставаться   залогодатель.   Если  собственник  на  предмет  залога
   сменился,  это  свидетельствует  о  том,  что у залогодателя прошла
   реализация    этого    имущества,   и,   следовательно,   возникает
   обязанность  по  исчислению  налогов.  Исчисление налоговой базы по
   операциям   реализации   залога  производится  в  обычном  порядке,
   установленном для возмездной реализации имущества.
       В  отношении  залогодержателя  отметим, что так как, заложенное
   имущество  не является его собственностью, то оно не учитывается им
   при  определении  налогооблагаемой  базы  по налогу на прибыль ни в
   момент, когда оно ему передано, ни в момент его реализации.
   
       Рассмотрим  порядок исчисления налога на прибыль при реализации
   заложенного  имущества  у  организации - залогодателя на конкретном
   примере.
   
       Пример.
       ООО  <Зенит>  получило  1  февраля  2004  года  от ООО <Сибирь>
   денежный  заем  в  размере  100  000  рублей  на  2  месяца под 24%
   годовых.  Условиями  займа  предусмотрено,  что сумма причитающихся
   процентов  подлежит  уплате  ежемесячно. В обеспечение своего долга
   ООО  <Зенит>  предоставило  ООО <Сибирь> в залог товары, балансовая
   стоимость  которых  составляет 70 000 рублей. Предмет залога оценен
   сторонами в 85 000 рублей.
       Однако,  в  течение  срока действия договора займа ООО <Сибирь>
   получило  только  сумму  процентов,  причитающихся  за февраль 2004
   года  Оставшаяся  сумма  долга  (102  000  рублей)  ООО  <Зенит> не
   вернуло.
       ООО  <Сибирь>  обратилось  в  суд,  который  принял  решение  о
   реализации  товаров с публичных торгов. Товар был реализован в июле
   2004  года  на  сумму 105 000 рублей, в том числе НДС. Предположим,
   что цена реализации товаров соответствует рыночной.
       ООО <Зенит> работает по методу начисления.
   
       В   бухгалтерском   учете  ООО  <Зенит>  данные  операции  были
   отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
       1 февраля 2004 года
   
                                   51
              66 субсчет <Расчеты по основной сумме долга>
                                 100 000
       получена сумма заемных средств
   
                                   009
   ___________________________________________________________________
                                 85 000
       отражено залоговое обеспечение
   
       29 февраля 2004 года
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
       В   учете   бухгалтер   начислил  проценты,  причитающиеся  ООО
   <Сибирь> за февраль 2004 года.
   
                       91 субсчет <Прочие расходы>
                    66 субсчет <Расчеты по процентам>
                                  2000
       начислены  проценты, причитающиеся ООО <Сибирь> за февраль 2004
   года (100 000 рублей х24% :12 мес. х1 мес.)
   
       03 марта 2004 года
   
                    66 субсчет <Расчеты по процентам>
                                   51
                                  2000
       перечислена банку сумма процентов за февраль
   
       31 марта 2004 года
   
                       91 субсчет <Прочие расходы>
                    66 субсчет <Расчеты по процентам>
                                  2000
       начислены  проценты,  причитающиеся  ООО  <Сибирь> за март 2004
   года (100 000 рублей х24% :12 мес. х1 мес.)
   
       В июле 2004 года
   
                                   76
                       91 субсчет <Прочие доходы>
                                 105 000
       отражена реализация на торгах
   
                       91 субсчет <Прочие расходы>
                            68 субсчет <НДС>
                                16 016,95
       начислен НДС с реализации предмета залога
   
                       91 субсчет <Прочие расходы>
                                   41
                                 70 000
       списана себестоимость товаров, реализованных на торгах
   
             66 субсчет <Расчеты по основному обязательству>
                                   76
                                 100 000
       погашена сумма займа
   
                    66 субсчет <Расчеты по процентам>
                                   76
                                  2 000
       погашена сумма долга по причитающимся процентам
   
   ___________________________________________________________________
                                   009
                                 85 000
       списано залоговое обеспечение
   
                                   51
                                   76
                                  3000
       получена  сумма превышения между суммой, вырученной на торгах и
   размером долга (105 000 рублей -102 000 рублей)
   
                       91 субсчет <Прочие расходы>
                                   99
                                18 983,05
       отражен финансовый результат от продажи заложенного имущества
   
   
       С  этой  суммы организация- залогодатель должна заплатить налог
   на прибыль по ставке 24%.
   
       Теперь   посмотрим,   как  эти  же  операции  в  учете  отразит
   залогодержатель,  то есть ООО <Сибирь>. ООО <Сибирь> также работает
   по методу начисления.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
       1 февраля 2004 года
   
                   58 субсчет <Предоставленные займы>
                                   51
                                 100 000
   Перечислена сумма заемных средств заемщику
   
                                   008
   ___________________________________________________________________
                                 85 000
   Отражена сумма залога
   
   29 февраля 2004 года
   
              76 субсчет <Расчеты по процентам с заемщиком>
                       91 субсчет <Прочие доходы>
                                  2000
   Отражена сумма начисленных процентов по договору займа за февраль
   
   На   сумму   полученных   процентов   по  денежному  займу  НДС  не
   начисляется, на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
   
   03 марта 2004 года
   
                           51 <Расчетный счет>
              76 субсчет <Расчеты по процентам с заемщиком>
                                  2000
   Получена сумма процентов, причитающихся по договору
   
   31 марта 2004 года
   
              76 субсчет <Расчеты по процентам с заемщиком>
                       91 субсчет <Прочие доходы>
                                  2000
   Отражена сумма начисленных процентов по договору займа за март
   
   В июле 2004 года
   
                                   008
   ___________________________________________________________________
                                 85 000
   Предмет залога передан организации, проводящей торги
   
   В  рассматриваемом  примере  (для  упрощения)  не  берется в расчет
   оплата  услуг  организации, проводящей публичные торги. Для справки
   заметим,  что  оплатить такие услуги может, как залогодатель, так и
   залогодержатель,  однако  залогодатель  обязан кредитору возместить
   такие расходы.
   
                     76 субсчет <Расчеты по торгам>
                 76 субсчет <Расчеты по предмету залога>
                                 105 000
   Отражена  задолженность организатора торгов за заложенное имущество
   (на основании протокола о проведенных торгах)
   
                                   51
                     76 субсчет <Расчеты по торгам>
                                 105 000
   Получены  от  организатора  торгов денежные средства, вырученные за
   заложенное имущество
   
                 76 субсчет <Расчеты по предмету залога>
                   58 субсчет <Предоставленные займы>
                                 100 000
   Погашена сумма заемных средств
   
                 76 субсчет <Расчеты по предмету залога>
              76 субсчет <Расчеты по процентам с заемщиком>
                                  2000
   Погашена задолженность по процентам
   
                 76 субсчет <Расчеты по предмету залога>
                                   51
                                  3000
   Сумма разницы перечислена залогодателю
   
   
       На  основании  анализа  бухгалтерских  проводок,  мы видим, что
   суммы,  полученные  за  заложенное  имущество,  проходят  транзитом
   через  кредитора.  Он  только  удерживает  сумму причитающегося ему
   долга, а разницу перечисляет залогодателю.
       Исходя  из  этого,  можно  сделать  вывод,  что  при реализации
   предмета   залога   у   залогодержателя  налоговые  обязанности  не
   возникают.
   
       Итак,  налоговые  последствия  при  реализации предметов залога
   возникают  только  у  залогодателя,  причем  исчисление  налога  на
   прибыль   производится   им   в   обычном  порядке.  Следовательно,
   осуществляя   те   или   иные   расходы,   связанные  с  залоговыми
   отношениями,  организация  должна определить к какому виду расходов
   будут  относиться  понесенные им затраты и будут ли они учитываться
   при  налогообложении  в соответствии с требованиями главы 25 <Налог
   на прибыль организаций> НК РФ.
   
       Исходя  из  положений  ГК  РФ (статья 343 ГК РФ), мы знаем, что
   при   заключении   договоров   залога,   организации   могут  нести
   определенные  затраты.  Так у залогодателя могут возникать расходы,
   связанные   со   страхованием   предмета   залога,   его   оценкой,
   государственной  регистрацией,  заверением  договора в нотариальном
   порядке и так далее.
       Так   как  залогодатель  определяет  налогооблагаемую  базу  по
   налогу  на  прибыль  в  общем порядке, поэтому при решении вопроса:
   можно  ли  учесть  данные  расходы  при налогообложении, необходимо
   исходить из следующего:
       если  договор  залога  обеспечивает  обязательство, связанное с
   производственной  деятельностью организации, то такие расходы будут
   снижать   налогооблагаемую   прибыль.   Однако,   не  забудьте  про
   требования  статьи 252 НК РФ, согласно которой такие расходы, пусть
   даже   и   являются   экономически   обоснованными,   должны   быть
   документально подтверждены.
       Для  примера  коснемся расходов на страхование предмета залога.
   Рассматривая  вопросы  страхования  в  бухгалтерском  учете,  мы не
   случайно  заостряли  ваше  внимание  на  том  моменте,  каким видом
   страхования  считается  страхование  предмета  залога.  Этот вопрос
   действительно  очень важен с точки зрения налогообложения прибыли у
   залогодателя.  Попробуем  объяснить,  на что здесь следует обратить
   внимание.
       Дело   в   том,   что   расходы   на  страхование  в  25  главе
   регламентированы статьей 263 НК РФ:
       <Расходы  на  обязательное и добровольное страхование имущества
   включают  страховые взносы по всем видам обязательного страхования,
   а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
       1)   добровольное   страхование  средств  транспорта  (водного,
   воздушного,    наземного,    трубопроводного),    в    том    числе
   арендованного,   расходы   на   содержание  которого  включаются  в
   расходы, связанные с производством и реализацией;
       2) добровольное страхование грузов;
       3)  добровольное страхование основных средств производственного
   назначения  (в  том  числе  арендованных),  нематериальных активов,
   объектов  незавершенного  капитального  строительства  (в том числе
   арендованных);
       4)  добровольное  страхование  рисков,  связанных с выполнением
   строительно-монтажных работ;
       5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
       6)   добровольное   страхование   урожая   сельскохозяйственных
   культур и животных;
       7)  добровольное  страхование  иного  имущества,  используемого
   налогоплательщиком  при осуществлении деятельности, направленной на
   получение дохода;
       8)   добровольное  страхование  ответственности  за  причинение
   вреда,  если  такое  страхование  является  условием  осуществления
   налогоплательщиком  деятельности  в  соответствии  с международными
   обязательствами     Российской    Федерации    или    общепринятыми
   международными требованиями>.
   
       Мы   выяснили   что,   страхование   предмета  залога  является
   добровольным  страхованием имущества для залогодателя. На основании
   подпункта  7  приведенной  статьи  можно  сделать  вывод,  что если
   расходы      на      добровольное      страхование     используются
   налогоплательщиком  при  осуществлении  деятельности,  связанной  с
   извлечением  дохода,  то  он  вправе  их учесть при налогообложении
   прибыли.  Причем  пунктом 3 этой же статьи установлено, что расходы
   по   указанным   в   этой  статье  добровольным  видам  страхования
   включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
       Однако  при  договоре  залога, залогодателем может выступать не
   только  должник,  но  и  третье лицо. А теперь рассмотрим ситуацию,
   когда,  например,  по  кредитному  договору в залог предоставляется
   автомобиль   третьего   лица.   Заложенное  имущество  должно  быть
   застраховано,   причем   всегда   за  счет  залогодателя.  Обратите
   внимание,   что   гражданское   законодательство   не   вменяет   в
   обязанность       залогодержателя       компенсировать      расходы
   залогодателя-третьего лица на страхование.
       Однако  перечень  видов  добровольного страхования, указанный в
   статье   263   НК   РФ  является  закрытым,  то  есть  не  подлежит
   расширению,   а   в   отношении   автомобиля,   предусмотрено,  что
   автотранспорт  должен  быть либо собственным, либо арендованным, но
   расходы  по  содержанию автотранспорта должны включаться в расходы,
   связанные   с   производством   и  реализацией.  Исходя  из  этого,
   получается,   что  в  данном  случае  автомобиль  не  удовлетворяет
   критериям   статьи   263   НК   РФ  и,  следовательно,  расходы  на
   страхование  автомобиля  в  качестве предмета залога, нельзя учесть
   при налогообложении.
   
       Отметим  еще один нюанс. На основании подпункта 7 статьи 263 НК
   РФ  расходы на страхование предмета залога, при условии, что залог,
   связан  с производственной деятельностью, направленной на получение
   дохода признаются при налогообложении прибыли у залогодателя.
       А  если  его  застраховал  залогодержатель?  Если  договором  о
   залоге   предусмотрено   положение,   что  расходы  по  страхованию
   заложенного   имущества   несет   залогодержатель,   но   за   счет
   залогодателя,   то   в  такой  ситуации,  суммы  страховой  премии,
   уплаченной   страховщику,  могут  признаваться  залогодержателем  в
   качестве  своих расходов, однако тогда суммы полученного возмещения
   будут признаны доходом.
       При  определении  налогооблагаемой  базы  по  налогу на прибыль
   залогодателю  следует  обратить  внимание  еще  на  один  момент. В
   качестве  залога  организации нередко предоставляют залогодержателю
   ОС,  подлежащие  амортизации.  Если договором залога предусмотрено,
   что    амортизируемое   имущество   остается   у   залогодателя   и
   используется   им  в  процессе  производственной  деятельности,  то
   амортизация  по нему начисляется и учитывается при налогообложении.
   В  том  случае  сложностей  не  возникает.  А  если  предмет залога
   выступает  закладом, то есть передается залогодержателю, следует ли
   по  такому  имуществу  начислять  амортизацию.  Сначала обратимся к
   Положению  по  бухгалтерскому  учету  <Учет  основных  средств> ПБУ
   6/01,  утвержденных  Приказом  Минфина  Российской  Федерации от 30
   марта  2001  года  №26н.  Согласно пункту 23 данного бухгалтерского
   стандарта:
   
       <В  течение  срока  полезного  использования  объекта  основных
   средств      начисление      амортизационных      отчислений     не
   приостанавливается,   кроме   случаев   перевода   его  по  решению
   руководителя   организации   на  консервацию  на  срок  более  трех
   месяцев,    а    также    в    период    восстановления    объекта,
   продолжительность которого превышает 12 месяцев>.
   
       Как  видим,  амортизация не начисляется только в двух указанных
   случаях,  причем  передача  предмета в залог, среди них не указана,
   следовательно,    в   целях   бухгалтерского   учета,   амортизация
   залогодателем по закладу продолжает начисляться.
   
       Обратите внимание!
       Если  суммы  начисленной  амортизации  по  основному  средству,
   участвующему    в    производственном   процессе,   организации   в
   бухгалтерском  учете  отражают  в составе расходов по обычным видам
   деятельности  (напомним,  что такое требование вытекает из пункта 5
   Положения  по бухгалтерскому учету <Расходы организации> ПБУ 10/99,
   утвержденное  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999
   года  33н),  то  при  закладе, суммы начисленной амортизации должны
   быть  отражены  в  составе  прочих  расходов,  так как при закладе,
   основное   средство,   подлежащее   амортизации   не   участвует  в
   производственной деятельности.
   
       Теперь  разберемся  с  налоговым  учетом, можно ли учесть суммы
   начисленной амортизации при исчислении налогооблагаемой прибыли.
       Для  решения  этого  вопроса  обратимся  к  статье  256  НК РФ,
   которая  дает  понятие того, что в целях налогообложения понимается
   под амортизируемым имуществом.
       Согласно пункту 1 данной статьи:
       <Амортизируемым  имуществом  в целях настоящей главы признаются
   имущество,  результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
   интеллектуальной     собственности,     которые     находятся     у
   налогоплательщика    на   праве   собственности   (если   иное   не
   предусмотрено  настоящей  главой),  используются  им для извлечения
   дохода    и   стоимость   которых   погашается   путем   начисления
   амортизации.  Амортизируемым  имуществом  признается  имущество  со
   сроком  полезного  использования  более 12 месяцев и первоначальной
   стоимостью более 10 000 рублей>.
       Иначе    говоря,    имущество    будет   признано   для   целей
   налогообложения  амортизируемым,  если выполняются одновременно три
   условия:
       принадлежит организации на праве собственности;
       используется для получения дохода;
       срок   его   полезного   использования   более   12  месяцев  и
   первоначальная стоимость превышает 10 000 рублей.
       На  первый  взгляд ответ прост, амортизацию по такому основному
   средству  учесть  можно  для исчисления налоговой базы по налогу на
   прибыль.  Ведь,  вроде  бы все условия выполнены. Однако, не для ни
   кого  не  секрет,  что  наше  налоговое законодательство достаточно
   запутанное  и  на  основании  только  какой-то  одной  статьи НК РФ
   сложно  принять  правильное  решение.  Любой  вопрос,  связанный  с
   налогообложением  должен  бухгалтером  решаться комплексно. Так и в
   этой  ситуации. Вроде бы на основании статьи 256 амортизацию учесть
   можно,  однако,  сделать  это нельзя на основании статьи 257 НК РФ,
   согласно пункту 1 которой:
       <Под  основными  средствами  в целях настоящей главы понимается
   часть   имущества,  используемого  в  качестве  средств  труда  для
   производства  и  реализации  товаров  (выполнения  работ,  оказания
   услуг) или для управления организацией>.
   
       Ведь  при  закладе  не  выполняется  данное требование, то есть
   передаваемое  имущество  не является предметом труда, а приобретает
   статус  залога.  Следовательно,  начисленные  суммы  амортизации по
   такому  имуществу  не  должны  учитываться  при  расчете  налога на
   прибыль.
   
       И    в    завершении    данного   раздела,   отметим,   что   у
   залогодержателя,  помимо расходов на страхование, могут возникать и
   иные  расходы, связанные с заложенным имуществом. Например, расходы
   с  содержанием  предмета залога. Ведь в соответствии со статьей 343
   ГК   РФ,   залогодержатель,  у  которого  находится  залог,  обязан
   принимать    меры,    необходимые   для   обеспечения   сохранности
   заложенного   имущества,  если  иное  не  установлено  законом  или
   договором.  Поэтому,  не  исключена ситуация, когда залогодержатель
   может   арендовать   помещение   для   хранения   предмета  залога,
   Соответственно  при этом он будет нести определенные расходы. Может
   ли   кредитор,   осуществляющий   эти   расходы   учесть   их   при
   налогообложении.  И  снова  вернемся  к статье 252 НК РФ, в которой
   указано  что расходами признаются любые затраты, которые направлены
   на  получение  дохода.  Если  эти затраты экономически обоснованы и
   документально  подтверждены,  то залогодержатель может их учитывать
   при  налогообложении. Данные расходы будут учитываться им в составе
   внереализационных расходов.
       Ведь  согласитесь,  что  обоснованность  таких расходов налицо.
   Залогодержатель  выдвигает условие о залоге, как правило, в связи с
   договором  займа  или  кредита,  по  которому он получает проценты,
   признаваемые  в  налоговом  учете  внереализационными доходами. При
   получении  таких  доходов  он  несет  расходы по аренде склада, где
   находится   предмет  залога,  поэтому  в  рассматриваемой  ситуации
   расходы  по  аренде связаны с получением внереализационного дохода,
   следовательно,  в  налоговом  учете  расходы  по  аренде  склада  у
   залогодержателя  классифицируются  как  внереализационные расходы и
   признаются  в  порядке,  установленном подпунктом 3 пункта 7 статьи
   272 НК РФ.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися обеспечения исполнения
   обязательств,   Вы   можете   познакомиться   в   книге   ЗАО     <Обеспечение  исполнения  обязательств  -  залог,
   поручительство>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   


Главная страница