Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОЛУЧЕНИЯ И ВОЗВРАТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница


              НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОЛУЧЕНИЯ И ВОЗВРАТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
   
       В  налоговом,  также  как  и  в бухгалтерском учете, полученные
   организацией  -  заемщиком  средства по договорам займа или кредита
   не  являются  доходами  организации.  На  это указывает подпункт 10
   пункта  1  статьи  251  НК РФ, согласно которому не учитываются при
   определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы:
   
       <в  виде  средств  или  иного  имущества,  которые  получены по
   договорам  кредита  или  займа  (иных аналогичных средств или иного
   имущества  независимо  от  формы  оформления заимствований, включая
   ценные  бумаги  по  долговым  обязательствам),  а также средств или
   иного   имущества,   которые   получены   в  счет  погашения  таких
   заимствований>.
   
       Аналогично,  в  налоговом  учете  возврат  заемных  средств, не
   считается  расходом организации. Это положение следует из пункта 12
   статьи  270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы
   не учитываются расходы:
   
       <в  виде  средств  или  иного  имущества,  которые  переданы по
   договорам  кредита  или  займа  (иных аналогичных средств или иного
   имущества  независимо  от  формы  оформления заимствований, включая
   долговые   ценные  бумаги),  а  также  в  виде  средств  или  иного
   имущества, которые направлены в погашение таких заимствований>.
   
       Отражение  в  налоговом  учете суммовых разниц, возникающих при
   получении и погашении долговых обязательств.
   
       Если  долговое  обязательство  выражено  в условных единицах по
   согласованному   курсу,   то   у  организации,  получающей  заемные
   средства,  могут  возникать  суммовые  разницы  по  основной  сумме
   долга.
       Согласно  положениям  пункта  5.1 статьи 265 Налогового кодекса
   Российской   Федерации   расходы   в   виде   суммовой   разницы  у
   налогоплательщика  возникают  в  том  случае,  если сумма долгового
   обязательства,    выраженного   в   условных   денежных   единицах,
   исчисленная  по  согласованному  курсу  на  дату  отражения в учете
   суммы  кредита  или  займа,  не соответствует фактически полученной
   сумме в рублях.
       Условиями  договора  может  быть  предусмотрено  предоставление
   заемных  средств,  стоимость  которых  выражена в условных денежных
   единицах   по   согласованному   курсу,  либо  на  дату  заключения
   договора, либо на дату перечисления заемных средств.
       Если    договор    предусматривает,    что   заемные   средства
   предоставляются  по  согласованному  курсу  на  дату предоставления
   денежных  средств,  то  суммовых  разниц  не  будет,  они возникают
   только  в  том случае, если курс согласовывается на дату заключения
   договора и при получении денежных средств курс изменился.
       Однако,  мы  уже отмечали, что в соответствии со статьей 251 НК
   РФ  получение  заемных средств является доходом, не учитываемым при
   определении налогооблагаемой базы по прибыли.
       То  же самое происходит и при погашении долгового обязательства
   (основной суммы долга).
       Согласно  пункту 9 статьи 272 НК РФ суммовая разница признается
   расходом   у   налогоплательщика-покупателя   на   дату   погашения
   кредиторской   задолженности   за   приобретенные  товары  (работы,
   услуги).   Получая   заемные   средства   от   заимодавца,  заемщик
   приобретает   предоставленную   ему   услугу.  Таким  образом,  при
   осуществлении    возврата   заемных   средств,   суммовые   разницы
   возникают.
       В  соответствии  с  подпунктом  11  пункта  1  статьи 265 НК РФ
   положительные  суммовые  разницы  считаются  у организации-заемщика
   внереализационными  доходами,  а отрицательные - внереализационными
   расходами на основании подпункта 5.1. пункта 1 статьи 265 НК РФ.
       В   то   же   время,   средства,   направленные   на  погашение
   задолженности по договорам займа (кредита), не считаются расходом.
   
        Отражение в налоговом учете курсовых разниц, возникающих при
              получении и погашении долговых обязательств.
   
       Пунктом  8  статьи  271  НК  РФ  и  пунктом 10 статьи 272 НК РФ
   установлено,  что  обязательства,  выраженные в иностранной валюте,
   пересчитываются  в  рубли  по  официальному курсу ЦБ РФ на наиболее
   раннюю из дат:
       на дату исполнения операции;
       на последний день отчетного (налогового) периода.
       В  том  случае, если у организации, получившей заемные средства
   в  иностранной  валюте,  на  последний  день отчетного (налогового)
   периода  имеется  непогашенная задолженность по такому договору, то
   она  подлежит  пересчету.  Если курс валюты изменился, то возникнет
   курсовая разница.
       Курсовые разницы учитываются аналогично суммовым разницам:
       положительные   курсовые  разницы  являются  внереализационными
   доходами, на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ;
       отрицательные   -  внереализационными  расходами  на  основании
   подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
   
       Из   приведенного   материала   становится   понятно,   что  на
   сегодняшний   день   в   отношении   суммовых  и  курсовых  разниц,
   возникающих  по основной сумме долга, вопрос о том, в составе каких
   доходов  (расходов) (в составе внереализационных доходов (расходов)
   или   в  составе  доходов  (расходов),  не  учитываемых  для  целей
   налогообложения)   налогоплательщик   должен   учитывать  указанные
   суммы,   остается  неурегулированным.  Каждая  из  указанных  точек
   зрения  имеет  право  на  существование,  однако  выбор остается за
   налогоплательщиком.
   
       Более  подробно  с  вопросами  правовых  основ,  бухгалтерского
   учета   и   налогообложения   долговых   обязательств,   Вы  можете
   познакомиться   в   книге   ЗАО     <Долговые
   обязательства>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   
   
   


Главная страница