Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПЕРЕДАЮЩЕЙ ИМУЩЕСТВО ПО ДОГОВОРУ ДАРЕНИЯ

Главная страница


        НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПЕРЕДАЮЩЕЙ ИМУЩЕСТВО ПО ДОГОВОРУ
                                 ДАРЕНИЯ
   
                     НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
       Согласно  подпункту  1  пункта  1 статьи 146 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  НК  РФ) в целях исчисления налога на
   добавленную   стоимость  передача  права  собственности  на  товары
   (работы,  услуги)  на  безвозмездной  основе признается реализацией
   товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
       В  соответствии со статьей 154 НК РФ при безвозмездной передаче
   имущества  (реализации),  налоговая база определяется как стоимость
   этих  имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке,
   аналогичном  предусмотренному  статьей  40  НК РФ, с учетом акцизов
   (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
       Если    производится    безвозмездная   передача   (реализация)
   имущества,  подлежащего  учету  по  стоимости  с учетом уплаченного
   налога,  то  на  основании пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база
   определяется   как  разница  между  ценой  реализуемого  имущества,
   определяемой  с  учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога,
   акцизов   (для  подакцизных  товаров),  и  стоимостью  реализуемого
   имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
       Сумма  начисленного  НДС отражается в учете по кредиту счета 68
   <Расчеты  по  налогам и сборам> в корреспонденции, в данном случае,
   со  счетом  91  <Прочие  доходы  и  расходы>,  субсчет 91-2 <Прочие
   расходы>.
       Если  основные  средства передаются безвозмездно некоммерческой
   организации  на осуществление основной уставной деятельности, то на
   основании  пункта  3  статьи  39 НК РФ такая передача не признается
   реализацией    и,    соответственно,    не    признается   объектом
   налогообложения НДС согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ.
       Например,  согласно  подпункту  5  пункта 2 статьи 146 НК РФ не
   признается    объектом    налогообложения    также    передача   на
   безвозмездной    основе    объектов    основных   средств   органам
   государственной    власти   и   управления   и   органам   местного
   самоуправления,  а  также  бюджетным учреждениям, государственным и
   муниципальным унитарным предприятиям.
   
       Пример 1.
       ООО   <Сибирь>   передает   по   договору   дарения  компьютер,
   используемый  в  управленческих  целях,  физическому лицу-работнику
   организации.  Первоначальная стоимость компьютера составляет 18 480
   рублей.   Сумма   накопленной   амортизации   на   момент  передачи
   компьютера составляет 6160 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   02
                                  91-1
                                  6 160
   Списана сумма начисленной амортизации
   
                                  91-2
                                   01
                                 18 480
   Списана первоначальная стоимость переданного компьютера
   
                                  91-2
                                   68
                                  2 218
   Начислен НДС (12 320 рублей х 18%)
   
                                   99
                                  91-2
                                 14 538
   Списан  убыток  от безвозмездного выбытия компьютера (12 320 рублей
   + 2 218 рублей)
   
   Окончание примера.
   
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
       В  целях  налогового  учета  стоимость безвозмездно переданного
   имущества  (дарение) и расходы, которые несет организация при такой
   передаче,  в  соответствии  с  пунктом  16  статьи  270  НК  РФ  не
   учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
   
                     НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
       При  определении  налоговой базы по налогу на доходы физических
   лиц  (далее  -  НДФЛ)  в  соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ
   учитываются  все  доходы  налогоплательщика,  полученные  им  как в
   денежной,  так  и  в  натуральной формах, или право на распоряжение
   которыми  у  него  возникло,  а  также  доходы  в виде материальной
   выгоды.
       При   получении  налогоплательщиком  дохода  от  организации  в
   натуральной  форме  (дарение)  в виде товаров (работ, услуг), иного
   имущества,  налоговая  база  по  налогу  с  доходов  физических лиц
   (НДФЛ)  определяется  как  стоимость  этих  товаров (работ, услуг),
   иного  имущества,  исчисленная  исходя  из  их  цен, определяемых в
   порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ:
   
       <Если  иное  не  предусмотрено  настоящей  статьей,  для  целей
   налогообложения   принимается   цена   товаров,  работ  или  услуг,
   указанная    сторонами   сделки.   Пока   не   доказано   обратное,
   предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен>.
   
       При  этом  согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ в стоимость таких
   товаров  (работ,  услуг) включается соответствующая сумма налога на
   добавленную стоимость, акцизов.
       На  основании  пункта  28  статьи  217 НК РФ не облагаются НДФЛ
   доходы, не превышающие 2 000 рублей за налоговый период:
   
       <Стоимость    подарков,   полученных   налогоплательщиками   от
   организаций  или  индивидуальных  предпринимателей, и не подлежащих
   обложению  налогом  на  наследование  или  дарение в соответствии с
   действующим законодательством>.
   
       Подарки,  выраженные в денежной форме и не подлежащие обложению
   налогом  на  дарение  и  не  превышающие  2  000  рублей,  также не
   подлежат    налогообложению    НДФЛ.   Это   подтверждено   Письмом
   Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  8 июля 2004 года
   №03-05-06/176:
   
       <Исходя  из  положений  статей  .128,  130  и  572 Гражданского
   кодекса  Российской  Федерации  к  подаркам  относятся, в том числе
   деньги.
       Таким  образом,  подарки  в  виде денежной суммы, не подлежащей
   налогообложению  налогом  на  дарение  и  не  превышающей  2 тысячи
   рублей,  не  подлежат  налогообложению налогом на доходы физических
   лиц.
       Обращаем  внимание  на  необходимость  соблюдения  при  дарении
   требований  главы  32  Гражданского кодекса Российской Федерации, в
   том числе к форме совершения договора дарения.
       Следует  также  учитывать,  что согласно статье 50 Гражданского
   кодекса  Российской Федерации деятельность коммерческих организаций
   направлена  на получение прибыли, вследствие чего дарение не должно
   носить обычный характер>.
   
       Но   в   том   случае,   если  стоимость  подарков,  полученных
   налогоплательщиками     от     организаций     и     индивидуальных
   предпринимателей  по  договору  дарения, подлежат обложению налогом
   на  дарение  (статья  2  Закона  Российской Федерации от 12 декабря
   1991  года  №2020-1  <О  налоге с имущества, переходящего в порядке
   наследования  или  дарения>  (далее  Закон  2020-1)),  то  льготой,
   установленной пунктом 28 статьи 217 НК РФ, воспользоваться нельзя.
       Так,    например,    если    организации   или   индивидуальные
   предприниматели  по  нотариально  удостоверенному договору дарения,
   передают    квартиры   в   собственность   своему   работнику,   то
   воспользоваться  льготой,  предусмотренной данной статьей, работник
   не  сможет.  Так  как,  согласно статье 2 Закона №2020-1, квартира,
   полученная   физическим   лицом,   подлежит   обложению  налогом  с
   имущества, переходящего в порядке дарения.
       Данный   вывод   подтвержден   Письмом   Министерства  финансов
   Российской Федерации от 13 мая 2002 года №04-04-06/87:
   
       <Кроме  того,  в  соответствии  со  статьей 211 главы <Налог на
   доходы  физических  лиц>  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   (далее   -  Кодекс)  при  получении  налогоплательщиком  дохода  от
   организаций  в  натуральной  форме  в  виде товаров (работ, услуг),
   иного  имущества  налогооблагаемая  база определяется как стоимость
   этих  товаров,  исчисленная  исходя из цен, определяемых в порядке,
   аналогичном  предусмотренному  статьей  40  настоящего Кодекса. При
   этом   в   стоимость   таких   товаров  (работ,  услуг)  включается
   соответствующая  сумма  налога  на добавленную стоимость, акцизов и
   налога с продаж.
       Следовательно,  стоимость  полученного подарка (квартиры) будет
   являться  объектом  налогообложения для исчисления налога на доходы
   физических лиц.
       Однако   льготой,   установленной   пунктом   28   статьи  217,
   воспользоваться   нельзя,   поскольку   стоимость  подарка  в  виде
   квартиры  подлежит  обложению налогом на наследование или дарение в
   соответствии с действующим законодательством>.
   
       Квартира,  полученная  работником  по  договору  дарения  - это
   доход, полученный в натуральной форме (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
       Итак,  налогом  на доходы физических лиц не облагаются подарки,
   полученные по договору дарения при выполнении следующих условий:
       - если стоимость подарка не превышает 2 000 рублей;
       -  если  подарки  не  подлежат  обложению налогом на имущество,
   переходящее в собственность в порядке дарения.
       В  статье 2 Закона №2020-1 определен закрытый перечень объектов
   налогообложения    по    налогу   на   имущество,   переходящее   в
   собственность в порядке дарения:
   
       <Объектами  налогообложения  в соответствии с настоящим Законом
   являются   жилые   дома,   квартиры,   дачи,   садовые   домики   в
   садоводческих   товариществах,   автомобили,   мотоциклы,  моторные
   лодки,   катера,   яхты,  другие  транспортные  средства,  предметы
   антиквариата  и  искусства,  ювелирные  изделия, бытовые изделия из
   драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней  и лом таких изделий,
   паенакопления   в   жилищно-строительных,   гаражно-строительных  и
   дачно-строительных  кооперативах,  суммы,  находящиеся во вкладах в
   учреждениях  банков  и  других  кредитных  учреждениях, средства на
   именных   приватизационных   счетах   физических   лиц,   стоимость
   имущественных  и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные
   бумаги в их стоимостном выражении>.
   
       Не  облагаются налогом на имущество переходящее в собственность
   в  порядке  дарения  те  подарки, по которым договоры их дарения не
   удостоверены  нотариусом,  а  также  подарки, которые не включены в
   данный перечень.
   
       Пример 2.
       Организация   подарила  физическому  лицу  микроволновую  печь,
   стоимостью   1540  рублей.  Данный  подарок  не  является  объектом
   обложения налогом на доходы физического лица по двум основаниям:
       он   не   является  объектом  исчисления  налога  с  имущества,
   переходящего в собственность в порядке дарения;
       его стоимость не превышает 2 000 рублей.
       В  том  случае,  если  организация подарила бы физическому лицу
   микроволновую  печь  стоимостью  4500 рублей, то налог на доходы по
   этому  подарку  был  бы исчислен с 2500 рублей (4500-2000). Так как
   одно  из  условий  не  выполнено - стоимость подарка превысила 2000
   рублей.
       Окончание примера.
   
       Пример 3.
       Торговая  организация  своему  работнику  к  юбилею по договору
   дарения  передал  телевизор,  учитываемый  по  покупным  ценам 7500
   рублей.  Розничная  цена  телевизора составляет 10620 рублей (в том
   числе НДС).
       Телевизор,  перешедший  к работнику в собственность по договору
   дарения,  не  является  объектом  обложения  налогом  с  имущества,
   переходящего  в  порядке дарения, согласно статье 2 Закона №2020-1.
   Доходы,   не  превышающие  2000  рублей,  за  налоговый  период  не
   облагаются НДФЛ (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
       Таким  образом,  налогооблагаемая  база по НДФЛ составляет 8620
   рублей  (10620  рублей  -  2000  рублей).  Исчисленная сумма НДФЛ -
   1120,60 рубля.
       Окончание примера.
   
       Рассмотрим  ситуацию, когда организация предоставляет работнику
   беспроцентный  заем  и  по истечении срока договора займа принимает
   решение  не требовать денег с работника. Основанием для прекращения
   обязательства   является   прощение   долга,  согласно  статье  415
   Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):
   
       <Обязательство  прекращается  освобождением кредитором должника
   от  лежащих  на  нем обязанностей, если это не нарушает прав других
   лиц в отношении имущества кредитора>.
   
       При  этом в соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ это можно
   расценивать как дарение:
   
       <По  договору  дарения  одна  сторона  (даритель)  безвозмездно
   передает  или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в
   собственность  либо  имущественное  право (требование) к себе или к
   третьему  лицу  либо  освобождает  или  обязуется  освободить ее от
   имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом>.
   
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 210 НК РФ, для работника
   сумма  прощенного  долга  будет  являться доходом, с которого нужно
   заплатить  налог  на  доходы с физических лиц. Налог начисляется по
   ставке  13%  (пункт 1 статьи 224 НК РФ). Если работник не получал в
   отчетном  году  больше  никаких  подарков,  то налоговую базу можно
   уменьшить на 2000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 226 НК РФ, организация, от
   которой  налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом
   по НДФЛ.
       Согласно  статье  224  НК  РФ  налогообложение  данного  дохода
   производится  по  ставке 13%. Удержание налога производится за счет
   любых   денежных   средств,   выплачиваемых   работнику,   при   их
   фактической  выплате,  например при выплате заработной платы (пункт
   4  статьи  226  НК  РФ). Уплата НДФЛ за счет средств организации не
   допускается (пункт 9 статьи 226 НК РФ).
       Если   НДФЛ  удерживает  бухгалтерия  организации-работодателя,
   следует   учитывать,   что   ежемесячная  сумма  вычета  не  должна
   превышать  50%  начисленной заработной платы (пункт 4 статьи 226 НК
   РФ, статья 138 Трудового кодекса Российской Федерации).
       В   течение   налогового   периода   учет  выплаченных  доходов
   физическим  лицам  осуществляется  в  Налоговой  карточке  по учету
   дохода  и налога на доходы физических лиц, по форме 1-НДФЛ, а также
   представление  в  налоговый орган сведений о доходах физических лиц
   этого  налогового  периода  по  форме  2-НДФЛ.  За  непредставление
   налоговому  органу  сведений  о доходах физических лиц предусмотрен
   штраф  для  налогоплательщиков  (налоговых  агентов) (статья 126 НК
   РФ).
       Если    у    организации    нет    возможности    удержать    у
   налогоплательщика  исчисленную  сумму НДФЛ, то она должна в течение
   одного  месяца  сообщить  в налоговый орган по месту своего учета о
   невозможности     удержать     налог    в    сумме    задолженности
   налогоплательщика.   Согласно,   пункту   5   статьи   226  НК  РФ,
   невозможностью удержать налог признаются:
   
       <:  случаи,  когда  заведомо  известно,  что  период, в течение
   которого  может  быть  удержана сумма начисленного налога, превысит
   12 месяцев>.
   
       Обратите внимание!
       На   момент   написания  статьи  использован  Закон  Российской
   Федерации  от  12  декабря 1991 года №2020-1 <О налоге с имущества,
   переходящего  в  порядке  наследования  или  дарения>. Данный налог
   претерпит  существенные изменения в связи с введением в раздел VIII
   Налогового  кодекса  новой  главы  25.1  <Налог на наследование или
   дарение>.
   
                         ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
       Согласно  пункту  1  статьи  236  НК  РФ не относятся к объекту
   налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых
   договоров,  предметом  которых является переход права собственности
   или  вещных  прав  на  имущество  (имущественные  права),  а  также
   договоров,   связанных   с   передачей   в   пользование  имущества
   (имущественных прав).
       Отнесение  гражданско-правовых договоров к договорам, предметом
   которых  являются  выполнение  работ, оказание услуг, переход права
   собственности  или  иных  вещных  прав  на имущество (имущественные
   права), передача в пользование имущества, определяется ГК РФ.
       Напоминаем,  что  согласно статье 572 ГК РФ по договору дарения
   одна   сторона   (даритель)  безвозмездно  передает  или  обязуется
   передать  другой  стороне  (одаряемому)  вещь  в собственность либо
   имущественное право к себе или к третьему лицу.
       Следовательно,  сумма подарка, переданная работнику организации
   по  договору дарения, не облагается ЕСН, если это настоящее дарение
   , а не оплата труда.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   безвозмездных
   операций,  Вы можете познакомиться в книге ЗАО 
   <Безвозмездные операции>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Акилова Е.В.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница