Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧИВШЕЙ ИМУЩЕСТВО ПО ДОГОВОРУ ДАРЕНИЯ

Главная страница


        НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧИВШЕЙ ИМУЩЕСТВО ПО ДОГОВОРУ
                                 ДАРЕНИЯ
   
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
       Согласно  пункту  8  статьи  250  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  НК  РФ) полученное имущество (работы, услуги) по
   договору  дарения  в  целях  налогообложения  включаются  в  состав
   внереализационных  доходов,  за  исключением  случаев,  указанных в
   статье 251 НК РФ.
       Оценка  данного  имущества (работ, услуг) осуществляется исходя
   из  рыночных  цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ,
   но  не  ниже  определяемой остаточной стоимости по амортизационному
   имуществу  и  не  ниже  затрат  на производство (приобретение) - по
   иному   имуществу   (выполненным   работам,   оказанным   услугам).
   Напоминаем,   что  информация  о  ценах  должна  быть  подтверждена
   налогоплательщиком - получателем документально.
       В  соответствии  со  статьей  251  НК РФ не признаются доходами
   средства  и  иное  имущество, которые получены в виде безвозмездной
   помощи  (содействия)  в  порядке, установленном Федеральным законом
   от  4  мая  1999  года  №95-ФЗ <О безвозмездной помощи (содействии)
   Российской  Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
   законодательные   акты   Российской   Федерации   о  налогах  и  об
   установлении  льгот  по  платежам  в  государственные  внебюджетные
   фонды  в  связи  с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)
   Российской  Федерации>  в  виде  основных  средств и нематериальных
   активов,  безвозмездно  полученных  в соответствии с международными
   договорами   Российской   Федерации,   а  также  в  соответствии  с
   законодательством   Российской  Федерации  атомными  станциями  для
   повышения   их   безопасности,  используемых  для  производственных
   целей,  а  также в том случае, если уставный капитал передающей или
   получающей  стороны  более  чем  на  50 процентов состоит из вклада
   (или доли) другого участника сделки.
   
       Пример 1.
       Организация    заключила   договор   беспроцентного   займа   с
   физическим  лицом,  который  является  учредителем,  и  его  доля в
   уставном  капитале  составляет  35%,  в  сумме  70 000 рублей. Срок
   действия  договора  18  месяцев. Основанием договора займа являются
   денежные   средства.   После   окончания  срока  действия  договора
   организация  и  физическое лицо (заимодавец) подписывают соглашение
   о   прощении   долга.   Согласно   данному   соглашению  заимодавец
   освобождает  организацию от обязанности возвратить заемные денежные
   средства.   Организация   учитывает   доходы   и  расходы  в  целях
   налогообложения прибыли методом начисления.
       Как  уже  упоминалось  ранее,  в  соответствии  со  статьей 415
   Гражданского  кодекса  Российской Федерации (далее ГК РФ), одним из
   способов    прекращения    обязательства    является   освобождение
   кредитором  должника  от  лежащих  на нем обязанностей, если это не
   нарушает  прав  других  лиц  в  отношении  имущества кредитора. При
   этом,   согласно   пункту   1  статьи  572  ГК  РФ  прощение  долга
   представляет  собой  договор  дарения. Кроме того, ГК РФ по сделкам
   дарения   между   физическими   и   юридическими   лицами   никаких
   ограничений не устанавливает.
       Согласно   подпункту   11   пункта  1  статьи  251  НК  РФ  при
   определении   налоговой   базы  по  налогу  на  прибыль  в  составе
   внереализационных  доходов  не учитываются доходы в виде имущества,
   полученного  российской  организацией от физического лица, если его
   доля в уставном капитале организации превышает 50%.
       Таким    образом,   по   условиям   рассматриваемого   примера,
   организация  учитывает  при  исчислении  налога  на  прибыль  сумму
   денежных средств, полученных при прощении долга.
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Организацией  получен  заем  (денежные средства) от физического
   лица  -  учредителя.  Его  доля в уставном капитале составляет 70%.
   Договор  займа  составлен  сроком  на  18  месяцев под 16% годовых.
   Договором  займа  предусмотрено,  что уплата процентов производится
   при  единовременном возвращении заемных средств. По окончании срока
   действия  договора  между  организацией и заимодавцем (учредителем)
   заключено   соглашение   о  прощение  долга.  Согласно  соглашению,
   заимодавец   освобождает   организацию   от   возложенных   на  нее
   обязанностей  по  возврату  заемных  средств  и  уплаты  процентов.
   Организация  учитывает  доходы  и расходы для целей налогообложения
   методом начисления.
       По  мнению  налоговых  органов  в  отношении  суммы  прощенного
   долга,  в  целях  налогообложения прибыли, следует ее рассматривать
   как  передачу имущественных прав, а не имущества. В связи с чем, на
   основании  пункта  8  статьи  250  НК  РФ,  сумма  прощенного долга
   облагается  налогом  на  прибыль  независимо  от  того, является ли
   лицо,  простившее  долг  учредителя,  доля которого превышает 50% в
   уставном  капитале российской организации. Данное мнение выражено в
   Письме   МНС   Российской   Федерации  от  17  сентября  2003  года
   №02-5-11/210-АЖ859  <О  применении норм главы 25 Налогового Кодекса
   Российской Федерации>:
   
       <В  соответствии  с  пунктом  8  статьи  250 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) внереализационными доходами
   налогоплательщика   признаются,   в   частности,   доходы   в  виде
   безвозмездно    полученного    имущества    (работ,    услуг)   или
   имущественных  прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
   Кодекса.
       При  этом согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
   определении   налоговой  базы  не  учитываются  доходы,  полученные
   российской организацией безвозмездно, в виде имущества.
       В  результате  прощения  долга  основным предприятием дочернему
   предприятию,      которое     осуществляется     путем     вручения
   правоустанавливающих     документов,     освобождающих     дочернее
   предприятие  от  обязанности  перед основной организацией, дочерняя
   организация получает не средство (имущество), а право.
       Исходя   из   норм   гражданского  законодательства  Российской
   Федерации,  права  требования  являются  имущественными  правами, и
   прощение    долга    в   целях   налогообложения   прибыли   должно
   рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав>.
   
       Отметим,  что  прощение  долга  никогда  не  являлось передачей
   права  требования, а право требования никогда не было имущественным
   правом,  но  основываясь  на статье 38 НК РФ (термин имущество), мы
   разделяем выводы налоговых органов.
       Суды  прощение  долга  приравнивают  к  безвозмездной  передаче
   средств,  а  не имущественных прав. Об этом указано в Постановлении
   ФАС   Северо-Западного  округа  от  4  апреля  2003  года  по  делу
   №А56-39007/02.
       Окончание примера.
   
       Стоимость  имущества, безвозмездно полученного государственными
   и    муниципальными    образовательными   учреждениями,   а   также
   негосударственными    образовательными    учреждениями,    имеющими
   лицензии  на право ведения образовательной деятельности, на ведение
   уставной   деятельности,   не   включаются  в  налоговую  базу  при
   определении налоговой базы по налогу на прибыль.
   
       Для   целей   налогообложения  по  налогу  на  прибыль,  доходы
   организации  в виде безвозмездно полученного имущества определяются
   исходя  из  рыночных цен на данное имущество, но не ниже остаточной
   стоимости амортизируемого имущества.
       При  этом  датой  получения таких доходов у налогоплательщика -
   получателя,  который осуществляет учет доходов и расходов по методу
   начисления,   будет   являться  момент  подписания  акта  приема  -
   передачи  этого  имущества или дата поступления денежных средств на
   расчетный счет (пункт 4 статьи 271 НК РФ).
       Если  налогоплательщик - получатель осуществляет учет доходов и
   расходов  по  кассовому  методу,  то  датой получения доходов будет
   являться  день  поступления  денежных  средств на расчетные счета в
   банках  и (или) кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и
   (или) имущественных прав (пункт 2 статьи 273 НК РФ).
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ основные средства,
   безвозмездно  полученные,  стоимость  которых свыше 10 000 рублей и
   нематериальные активы являются амортизируемым имуществом.
   
       Пример 3.
       Организацией  по договору дарения, от единственного физического
   лица   -  участника,  получен  объект  основных  средств,  рыночная
   стоимость  которого  на дату принятия к учету составила 48 000 руб.
   Стоимость  доставки  объекта  - 3 540 рублей (в том числе НДС - 540
   рублей).  Срок  полезного  использования  определен в 5 лет. Объект
   используется в основном производстве:
   
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   08
                                  98-2
                                 48 000
   Принят объект основных средств к учету по рыночной стоимости
   
                                   08
                                   60
                                  3000
   Учтены услуги по доставке
   
                                   19
                                   60
                                   540
   Учтена сумма НДС
   
                                   01
                                   08
                                 51 000
   Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости
   
                                   60
                                   51
                                  3540
   Оплачены услуги по доставке объекта основных средств
   
   
       Ежемесячно,  начиная  с  месяца, следующего за месяцем принятия
   объекта к учету, бухгалтер начисляет амортизацию:
   
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   02
                                   850
   Отражена сумма начисленной амортизации (51 000/60)
   
                                  98-2
                                  91-1
                                   850
   Отражена часть суммы, приходящейся на сумму начисленной амортизации
   
       Окончание примера.
   
                     НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
       У  налогоплательщика  -  получателя  по  имуществу, получаемому
   безвозмездно  подаренному,  объекта  обложения  НДС  не  возникает.
   Плательщиком  в данном случае выступает даритель. При этом даритель
   оформляет счет-фактуру с выделенной суммой налога.
       При  этом  счет-фактуру  налогоплательщику - получателю в книге
   покупок  регистрировать  нельзя  (пункт  11  Правил  ведения  книги
   покупок  и  книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства
   Российской  Федерации  от  2 декабря 2000 года №914 <Об утверждении
   правил   ведения   журналов   учета   полученных   и   выставленных
   счетов-фактур,  книг  покупок  и книг продаж при расчетах по налогу
   на добавленную стоимость>).
       В  соответствии со статьей 154 НК РФ при безвозмездной передаче
   имущества  (реализации),  налоговая база определяется как стоимость
   этого   имущества,   исчисленная  исходя  из  цен,  определяемых  в
   порядке,  аналогичном  предусмотренному  статьей 40 НК РФ, с учетом
   акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
       Если    производится    безвозмездная   передача   (реализация)
   имущества,  подлежащего  учету  по  стоимости  с учетом уплаченного
   налога,  то  на  основании пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база
   определяется   как  разница  между  ценой  реализуемого  имущества,
   определяемой  с  учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога,
   акцизов   (для  подакцизных  товаров),  и  стоимостью  реализуемого
   имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
   
       Пример 4.
       НОУ  <Сигма>,  освобожденное  от  НДС, получило объект основных
   средств  по договору дарения стоимостью 114 000 рублей в 2003 году.
   В  течение 2003-2004 годов начислена амортизация - 15 000 рублей. В
   2005  году  объект  основных  средств  реализован  по  цене  139000
   рублей.  Налоговая  база  будет  равна  40000 руб. (139000 рублей -
   (114   000   рублей  -15  000  рублей)).  А  налог  на  добавленную
   стоимость,  подлежащий перечислению, будет равен 6102 рубля ((40000
   рублей / 118) х 18).
       Окончание примера.
   
                           НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
       Согласно  пункту  1  статьи  374  главы  30  НК  РФ, к объектам
   обложения   налогом   на  имущество  организаций  относится  только
   движимое  и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
   основных  средств,  в соответствии с установленным порядком ведения
   бухгалтерского учета.
       Не признаются объектами налогообложения:
       -  земельные  участки и иные объекты природопользования (водные
   объекты, и другие природные ресурсы);
       -  имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или
   оперативного  управления федеральным органам исполнительной власти,
   в    которых   законодательно   предусмотрена   военная   и   (или)
   приравненная  к  ней  служба,  используемое этими органами для нужд
   обороны,  гражданской  обороны,  обеспечения  безопасности и охраны
   правопорядка в Российской Федерации.
       Налоговая   база   по  налогу  на  имущество  определяется  как
   среднегодовая  стоимость  имущества,  рассчитанная  исходя  из  его
   остаточной балансовой стоимости (пункт 1 статьи 375 НК РФ).
       В  том  случае,  если  для  отдельных объектов основных средств
   начисление   амортизации   не  предусмотрено,  стоимость  указанных
   объектов   определяется   как   разница   между  их  первоначальной
   стоимостью  и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам
   амортизационных  отчислений  для целей бухгалтерского учета в конце
   каждого налогового (отчетного) периода.
       Для  расчета  налога на имущество организаций берутся дебетовые
   остатки  по  счету  01  <Основные  средства> за минусом кредитового
   остатка  по  счету  02  <Амортизация  основных  средств> и сумма по
   счету  010  <Износ  основных  средств>.  Иными  словами,  для целей
   налогообложения   налогом   на  имущество  организаций  принимается
   остаточная  стоимость  основных средств, сформированная по правилам
   бухгалтерского  учета.  При  этом  необходимо  иметь  в  виду,  что
   налогообложению   подлежит   остаточная   стоимость  всех  основных
   фондов,   учтенных  на  балансе  организации,  даже  если  основные
   средства  не  используются  в  производстве  и  не  эксплуатируются
   длительное время.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   безвозмездных
   операций,  Вы можете познакомиться в книге ЗАО 
   <Безвозмездные операции>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Акилова Е.В.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО          Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница