Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ КАРТ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ У ПРОДАВЦОВ

Главная страница


        НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ КАРТ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ У ПРОДАВЦОВ
   
       Согласно  статье  492 Гражданского кодекса Российской Федерации
   (далее   ГК   РФ)  розничная  торговля  сопровождается  заключением
   договора   купли-продажи  товара.  Это  значит,  что  одна  сторона
   (продавец)  обязуется передать товар в собственность другой стороне
   (покупателю),  а  последний должен принять этот товар и уплатить за
   него определенную денежную сумму (пункт 1 статьи 454 ГК РФ).
       Для   организаций   розничной   торговли,  приобретающих  карты
   экспресс  -  оплаты  у  оператора  телефонной  связи и продающих их
   покупателям   для  получения  прибыли,  приобретенные  карты  будут
   являться  (как  для  бухгалтерского,  так  и  для налогового учета)
   товарами.
       Действительно,  согласно  пункту  2 Положения по бухгалтерскому
   учету   <Учет   материально-производственных   запасов>  ПБУ  5/01,
   утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001
   года  №44н  <Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету <Учет
   материально-производственных        запасов>       ПБУ       5/01>,
   материально-производственные  запасы,  предназначенные для продажи,
   являются товарами.
       И  для  целей  налогообложения  организаций  розничной торговли
   карты  -  товар,  о  чем  сказано  в  пункте 3 статьи 38 Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):
   
       <Товаром   для   целей   настоящего  Кодекса  признается  любое
   имущество,  реализуемое  либо  предназначенное  для  реализации.  В
   целях  регулирования  отношений,  связанных  с взиманием таможенных
   платежей,  к  товарам  относится  и  иное  имущество,  определяемое
   Таможенным кодексом Российской Федерации>.
   
       А также в статье 128 ГК РФ:
   
       <К  объектам  гражданских прав относятся вещи, включая деньги и
   ценные  бумаги,  иное  имущество,  в том числе имущественные права;
   работы    и   услуги;   информация;   результаты   интеллектуальной
   деятельности,   в   том   числе   исключительные   права   на   них
   (интеллектуальная собственность); нематериальные блага>.
   
       При  этом,  обращаем  Ваше внимание на то, что в соответствии с
   точкой  зрения  налоговых  органов  для  целей  единого  налога  на
   вмененный  доход  карты  экспресс-оплаты  товаром  не являются, при
   этом они базируются на точке зрения Госкомстата России.
   
       Отражение  карт  в  бухгалтерском учете дилера зависит от того,
   выкупаются они или берутся на реализацию.
       Товары,   приобретенные   для   перепродажи,   оцениваются   по
   стоимости  их  приобретения (без учета НДС). Организациям розничной
   торговли  разрешается  производить  оценку приобретенных товаров по
   продажной  стоимости  с отдельным учетом наценок. Налоговая база по
   НДС   при   реализации   карт  экспресс  -  оплаты  определяется  в
   соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.
       Уплаченные  оператором  связи,  при  покупке  карт,  суммы НДС,
   организация  розничной  торговли  имеет право принять к вычету. При
   этом    обязательно    наличие    счета-фактуры    и    документов,
   подтверждающих оплату приобретенных карт.
       Выручка  от  продажи  организацией  покупных товаров признается
   доходом  от  обычных  видов  деятельности  и  признается  в учете в
   полной  сумме  поступлений  денежных средств за проданные товары. В
   целях   налогообложения   прибыли  выручка  от  реализации  товаров
   признается  доходом  от  реализации  и  определяется исходя из всех
   поступлений,  связанных  с  расчетами  за  реализованные товары, за
   минусом налогов, предъявленных покупателю.
       Приобретенные  у  оператора  связи,  карты будут учитываться на
   счете 41 <Товары>.
   
   Пример 1.
       Организация  осуществляет продажу карт экспресс - оплаты. Карты
   продаются  покупателям  с наценкой 30%. В январе месяце организация
   приобрела  карты экспресс - оплаты на общую сумму 120 000 рублей, в
   том  числе НДС - 18 305 рублей. Общая сумма выручки от продажи карт
   составила 132 204 рубля, в том числе НДС.
       Учет товаров организация ведет по продажным ценам.
   В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                   Приобретение карт экспресс - оплаты
   
                                   60
                                   51
                                 120 000
   Отражена оплата карт экспресс - оплаты
   
                                   41
                                   60
                                 101 695
   Оприходованы приобретенные карты экспресс - оплаты
   
                                   19
                                   60
                                 18 305
   Отражена сумма НДС по приобретенным картам
   
                                   41
                                   42
                                 30 509
   Отражена сумма торговой наценки на приобретенные карты (101
   695*30%)
   
                                   68
                                   19
                                 18 305
   Принят к зачету НДС, уплаченный операторам связи
   
                     Продажа карт экспресс - оплаты
   
                                   50
                                   90
                                 132 204
   Отражена выручка от продажи карт
   
                                   90
                                   41
                                 132 204
   Списана стоимость проданных карт
   
                                   90
                                   42
                                 30 509
   СТОРНО
   Торговая наценка на проданные карты предоплаты
   
                                   90
                                   68
                                 20 167
   Начислен НДС с выручки от продажи карт
   
       Окончание примера.
   
       Если  дилер  не выкупает карты у оператора связи, а берет их на
   реализацию,  то  реализация  карт  экспресс - оплаты осуществляется
   или  от  имени  дилера  (стороны  могут  заключить договор комиссии
   (статья  990  ГК РФ)), или дилер реализует карты от имени оператора
   - договор поручения (статья 971 ГК РФ).
       Как  правило,  стороны заключают между собой агентский договор,
   согласно  которому дилер может продавать карты как от своего имени,
   так  и  от  имени  оператора,  но  в любом случае за счет оператора
   (статья  1005 ГК РФ). При этом дилер получает оплату от покупателей
   за   карты   и   удерживает   из   этих  сумм  свое  посредническое
   вознаграждение, а разницу перечисляет оператору.
   
       Пример 2.
       Организация  взяла  на  реализацию  карты  экспресс  - оплаты у
   оператора   связи   по   агентскому   договору.  Согласно  договору
   вознаграждение дилера составляет 5% от продажи карт.
       Дилер  получил  от оператора карты экспресс - оплаты различного
   номинала  на  сумму  50  000  рублей.  За месяц дилером реализованы
   карты на сумму 45 000 рублей.
       В   бухгалтерском  учете  дилера  карты  будут  учитываться  на
   забалансовом счете 004 <Товары, принятые на комиссию>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   004
   ___________________________________________________________________
                                 50 000
   Получены карты от оператора связи
   
                                   50
                                   76
                                 45 000
   Отражена задолженность перед оператором связи за реализованные
   карты экспресс - оплаты
   
   ___________________________________________________________________
                                   004
                                 45 000
   Списаны карты с забалансового счета
   
                                   76
                                   90
                                  2 250
   Начислено посредническое вознаграждение (45 000*5%)
   
                                   90
                                   68
                                   344
   Начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет, с посреднического
   вознаграждения (2 250 рублей *18 / 118)
   
                                   76
                                   51
                                 42 750
   Выручка от реализации карт, за вычетом комиссионного
   вознаграждения, перечислена оператору (45 000 - 2 250)
   
       Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  услуг  связи,  Вы можете познакомиться в книге ЗАО
    <Связь>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО        Тел./Fax:    (095)   937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница