Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЛАКОКРАСОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница



     БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
     СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И
        ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЛАКОКРАСОЧНОЙ
                             ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       В  соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 17 Федерального
   закона   №125-ФЗ   страхователь  обязан  вести  учет  начисления  и
   перечисления  страховых взносов и производимых им страховых выплат,
   обеспечивать  сохранность  имеющихся  у него документов, являющихся
   основанием для обеспечения по страхованию.
       Для   обобщения   информации   о  расчетах  по  отчислениям  на
   государственное    социальное   страхование,   в   том   числе   на
   обязательное   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на
   производстве  и  профессиональных  заболеваний,  в  соответствии  с
   Планом  счетов бухгалтерского учета применяется счет 69 "Расчеты по
   социальному  страхованию  и  обеспечению"  субсчет 69-1 "Расчеты по
   социальному страхованию".
       По  кредиту  счета 69, субсчет 69-1 в корреспонденции с дебетом
   счетов  учета  затрат на производство и реализацию отражаются суммы
   начисленных  и причитающихся к уплате взносов, а также суммы пеней,
   начисленных  территориальным отделением ФСС Российской Федерации за
   несвоевременную  уплату  взносов, в корреспонденции с дебетом счета
   99  "Прибыли  и  убытки". Суммы, перечисленные в уплату начисленных
   сумм  взносов и пеней, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  51  "Расчетные  счета".  Суммы
   пособий   по   временной   нетрудоспособности,   единовременных   и
   ежемесячных   выплат,   выплачиваемые   за   счет   отчислений   на
   государственное   социальное  страхование  работнику  в  возмещение
   причиненного  вреда,  отражаются  по дебету счета 69 субсчет 69-1 в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  70  "Расчеты  с  персоналом по
   оплате труда".
       В   целях   налогообложения  прибыли  взносы  по  обязательному
   социальному  страхованию  от  несчастных  случаев на производстве и
   профессиональных  заболеваний согласно подпункту 45 пункта 1 статьи
   264  НК  РФ  включаются  в  состав  прочих  расходов,  связанных  с
   производством и реализацией.
       Сумма   пособия   по   временной   нетрудоспособности  подлежит
   обложению  налогом  на доходы физических лиц на основании подпункта
   7  пункта  1  статьи 208 НК РФ, статьи 217 НК РФ. В соответствии со
   статьей  224  НК  РФ  налогообложение  производится  по ставке 13%.
   Начисление  налога  на  доходы  физических лиц отражается по дебету
   счета  70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68
   "Расчеты по налогам и сборам".
       Сумма   пособия   по   временной   нетрудоспособности  согласно
   подпунктам  1  и  2  пункта 1 статьи 238 НК РФ не является объектом
   налогообложения единым социальным налогом.
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи 217 НК РФ суммы страховых
   выплат   работнику  в  возмещение  вреда,  причиненного  вследствие
   несчастного    случая   на   производстве   или   профессионального
   заболевания,  не  подлежат  обложению  налогом на доходы физических
   лиц.  В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы
   страховых выплат не облагаются и единым социальным налогом.
       В  случае  нарушения  страхователем сроков уплаты причитающихся
   пострадавшему  страховых выплат, разделом 11 Приказа ФСС Российской
   Федерации  от  13  января  2000 года №6 "О переходе на обязательное
   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на производстве и
   профессиональных    заболеваний",    установлена    ответственность
   страхователя   (организации)   в   виде  пени  в  размере  0,5%  от
   назначенной  пострадавшему  суммы  страховой выплаты за каждый день
   просрочки.  За  нарушение  срока  единовременной  страховой выплаты
   пострадавшему  пеня  начисляется  со  следующего  дня  по истечении
   месяца  со  дня назначения единовременной страховой выплаты. Расчет
   и  начисление  пени организация обязана производить самостоятельно.
   Суммы   начисленной   пени  в  счет  уплаты  страховых  взносов  не
   засчитываются.  Выплата  сумм пени, начисленной за нарушение сроков
   страховых  выплат,  производится  пострадавшему  или лицам, имеющим
   право  на  получение страхового возмещения, в том же порядке, что и
   страховые выплаты.
       Сумма  пени за задержку страховой выплаты не подлежит обложению
   налогом  на  доходы физических лиц и ЕСН на том же основании, что и
   сумма  страховой  выплаты.  Сумма  начисленных  пеней  за  задержку
   единовременной  страховой  выплаты в бухгалтерском учете включается
   в  состав  прочих  расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие
   доходы  и  расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции
   с  кредитом  счета  учета  расчетов с работником по компенсационным
   выплатам,   в   данном  случае  с  кредитом  счета  70  "Расчеты  с
   персоналом по оплате труда".
       В  целях  исчисления  налогооблагаемой прибыли пени за задержку
   единовременной   страховой  выплаты  не  учитываются  на  основании
   пункта  49  статьи  270  НК  РФ,  так  как  эти расходы не являются
   экономически оправданными.
       Оплата   отпуска   на  период  санаторно-курортного  лечения  и
   проезда   к   месту   лечения  и  обратно  на  основании  пункта  4
   Постановления  Правительства  Российской  Федерации  от 15 мая 2006
   года  №286  "Об  утверждении  положения  об  оплате  дополнительных
   расходов    на    медицинскую,    социальную   и   профессиональную
   реабилитацию  застрахованных  лиц,  получивших повреждение здоровья
   вследствие  несчастных  случаев  на производстве и профессиональных
   заболеваний",  осуществляется  страхователем  за  счет  начисленных
   страховых   взносов   на  обязательное  социальное  страхование  от
   несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний
   по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска.
       Начисленная  сумма  оплаты  проезда  пострадавшего  работника к
   месту  лечения и обратно отражается в бухгалтерском учете по дебету
   счета   69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению"
   субсчет    69-1    "Расчеты    по    социальному   страхованию"   в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  73  "Расчеты  с  персоналом по
   прочим  операциям".  Счет  73  Плана  счетов  бухгалтерского  учета
   предназначен  для  обобщения  информации  обо всех видах расчетов с
   работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов
   с подотчетными лицами.
       Сумма  отпускных  за  период  санаторно-курортного  лечения,  а
   также  стоимость  проезда  пострадавшего  в  результате несчастного
   случая  на  производстве  работника  к  месту  лечения и обратно не
   подлежат  обложению  налогом  на  доходы  физических  лиц  и единым
   социальным  налогом, как установленные законодательством Российской
   Федерации  компенсационные  выплаты, связанные с возмещением вреда,
   причиненного   увечьем   или  иным  повреждением  здоровья.  Данное
   положение  установлено  пунктом  3  статьи  217 НК РФ, подпунктом 2
   пункта  1  статьи  238  НК  РФ. Указанные компенсации не облагаются
   страховыми   взносами   на   обязательное   пенсионное  страхование
   (страховыми   взносами),  так  как  согласно  пункту  2  статьи  10
   Федерального  закона №167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами
   и   базой   для   начисления   страховых  взносов  являются  объект
   налогообложения  и  налоговая  база по ЕСН, установленные главой 24
   НК РФ.
       В   соответствии   со   статьей   150   ГК   РФ  здоровье  есть
   принадлежащее  гражданину от рождения нематериальное благо, которое
   защищается в соответствии с ГК РФ и другими законами.
       В  случае  причинения  гражданину  морального вреда действиями,
   посягающими  на нематериальные блага, согласно статье 151 ГК РФ суд
   может  возложить  на  нарушителя  обязанность  денежной компенсации
   указанного вреда:
   
       "Если   гражданину  причинен  моральный  вред  (физические  или
   нравственные   страдания)   действиями,   нарушающими   его  личные
   неимущественные  права либо посягающими на принадлежащие гражданину
   другие   нематериальные   блага,   а   также   в   других  случаях,
   предусмотренных   законом,   суд   может  возложить  на  нарушителя
   обязанность денежной компенсации указанного вреда.
       При  определении  размеров  компенсации  морального  вреда  суд
   принимает  во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие
   внимания   обстоятельства.   Суд  должен  также  учитывать  степень
   физических  и  нравственных  страданий, связанных с индивидуальными
   особенностями лица, которому причинен вред".
   
       Физическая  боль,  связанная  с  увечьем  или иным повреждением
   здоровья,  является моральным вредом согласно Постановлению Пленума
   Верховного  Суда  Российской  Федерации от 20 декабря 1994 года №10
   "Некоторые   вопросы   применения  законодательства  о  компенсации
   морального   вреда".   Возмещение  морального  вреда,  причиненного
   застрахованному  лицу, в связи с несчастным случаем на производстве
   или  профессиональным  заболеванием, на основании пункта 3 статьи 8
   Федерального  закона  №125-ФЗ  осуществляется  причинителем  вреда.
   Размер  компенсации  морального  вреда определяется судом и зависит
   от   характера   и   объема   причиненных  истцу  нравственных  или
   физических страданий, степени вины ответчика и иных обстоятельств.
       Расходы  по  возмещению  морального вреда в сумме, присужденной
   судом,  на  основании  ПБУ  10/99 признаются прочими расходами. Для
   учета  прочих  расходов  предназначен  счет  91  "Прочие  доходы  и
   расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".
       Расходы  по  выплате компенсации морального вреда признаются на
   дату  вступления  в  силу  решения  суда.  Расчеты  с работником по
   возмещению  морального  вреда  отражаются  на  счете  73 "Расчеты с
   персоналом по прочим операциям".
       Суммы    компенсации   физическому   лицу   морального   вреда,
   причиненного  увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемые
   по    решению   суда,   относятся   к   компенсационным   выплатам,
   установленным  действующим  законодательством Российской Федерации,
   и  не  подлежат  налогообложению  налогом  на доходы физических лиц
   согласно подпункту 3 статьи 217 НК РФ.
       Сумма   компенсации  морального  вреда  не  подлежит  обложению
   единым  социальным  налогом,  поскольку она не является выплатой по
   трудовому  или  гражданско-правовому  договору, то есть не отвечает
   условиям пункта 1 статьи 236 НК РФ.
       В  отношении  налога на прибыль следует отметить, что по поводу
   выплат  сумм  компенсации  морального  вреда  существует  две точки
   зрения.   Одни   специалисты   считают,   что   эти   суммы   можно
   рассматривать  в  качестве  расходов,  направленных  на  возмещение
   причиненного  ущерба  работнику.  В  соответствии  с  подпунктом 13
   пункта   1   статьи   265   НК   РФ   подобные  расходы  признаются
   внереализационными  расходами и на основании пункта 1 статьи 252 НК
   РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
       Другие  (к  ним,  в  частности, относятся и работники Минфина),
   считают,  что такие расходы не могут быть учтены налогоплательщиком
   в целях налогообложения.
       В   качестве   подтверждения   можно  привести  Письмо  Минфина
   Российской  Федерации  от  23 июня 2005 года №03-03-04/1/28 которое
   служит  ответом  на  частный  вопрос  налогоплательщика,  в котором
   последний  просит  разъяснить,  вправе  ли организация учесть суммы
   выплаченной   заработной   платы   работнику  за  дни  вынужденного
   прогула,  а также суммы компенсации морального ущерба (на основании
   судебного  решения)  в целях налогообложения. Приведем текст Письма
   полностью:
   
       "Департамент    налоговой    и    таможенно-тарифной   политики
   рассмотрел письмо и сообщает следующее.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  252  Налогового кодекса
   Российской   Федерации   (далее   -  Кодекс)  расходами  признаются
   обоснованные  и  документально подтвержденные затраты (а в случаях,
   предусмотренных    статьей   265   настоящего   Кодекса,   убытки),
   осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Пунктом  3  статьи  255  Кодекса установлено, что к расходам на
   оплату   труда   относятся  начисления  компенсирующего  характера,
   связанные   с   режимом   работы   и  условиями  труда.  Возмещение
   морального  вреда за необоснованное увольнение работника не связано
   ни  с  режимом  работы,  ни  с  условиями  труда.  Следовательно, к
   расходам на оплату труда указанное возмещение не относится.
       В  соответствии  с  подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса к
   внереализационным  расходам  относятся  расходы  в  виде признанных
   должником  или  подлежащих  уплате  должником  на основании решения
   суда,  вступившего  в  законную  силу,  штрафов, пеней и (или) иных
   санкций  за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
   расходы на возмещение причиненного ущерба.
       Возмещение   морального   вреда  за  необоснованное  увольнение
   работника,  по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению
   причиненного  ущерба  (материального) и не отвечает условиям пункта
   1 статьи 252 Кодекса.
       Учитывая  изложенное, расходы на возмещение морального вреда за
   необоснованное  увольнение работника не уменьшают налоговую базу по
   налогу на прибыль.
       При  этом  необходимо  иметь  в  виду,  что  согласно пункту 14
   статьи   255   Кодекса   к   расходам   на  оплату  труда  в  целях
   налогообложения  прибыли  относятся, в частности, расходы на оплату
   труда   за   время   вынужденного   прогула  или  время  выполнения
   нижеоплачиваемой      работы     в     случаях,     предусмотренных
   законодательством Российской Федерации".
   
       Исходя  из  того,  что вопросы налогообложения сумм компенсаций
   за  моральный  ущерб  не имеют однозначного толкования, организация
   должна  решить самостоятельно, за счет каких источников покрываются
   расходы на выплату компенсации за моральный ущерб.
   
       Пример 1.
       В  марте  в  организации  "А"  произошел  несчастный  случай, в
   результате   которого   был   причинен  ущерб  здоровью  работника.
   Учреждение    медико-социальной    экспертизы   установило   потерю
   трудоспособности  в  размере 20%. За счет средств фонда социального
   страхования    работнику    выплачено    пособие    по    временной
   нетрудоспособности  в  сумме  4  600 рублей, а также единовременная
   страховая   выплата   (причем,   единовременная  страховая  выплата
   произведена на 16 дней позже установленного срока).
       По      окончании      лечения     пострадавшего     учреждение
   медико-социальной   экспертизы   установило,  что  он  нуждается  в
   санаторно-курортном  лечении  в  специализированном санатории. Фонд
   социального  страхования  в  апреле предоставил работнику путевку в
   специализированный  санаторий  на  21  день с оплатой проезда в обе
   стороны.  Организация  "А"  предоставила  работнику  дополнительный
   оплачиваемый   отпуск   на   время   лечения   в  санатории.  Сумма
   начисленных  отпускных  составила 5 214 рублей, стоимость проезда к
   месту лечения и обратно - 2 036 рублей.
       Организация    "А"   занимается   производством   лакокрасочных
   материалов   и   относится  к  6  классу  профессионального  риска.
   Страховой   тариф   составляет   0,7%.   Сумма  страховых  взносов,
   начисленных  организацией  в ФСС РФ в марте составила 4 800 рублей,
   в  апреле  -  5 200 рублей, кроме того, в марте, за несвоевременную
   уплату  взносов  в предыдущем периоде, организации начислены пени в
   размере 200 рублей.
       Работник  организации  обратился  в  суд  с  иском о возмещении
   организацией  морального  вреда. Сумма компенсации определена судом
   в размере 6 000 рублей.
       В  бухгалтерском  учете  организации  "А"  данные хозяйственные
   операции отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                  69-1
                                  4 800
   Начислены   взносы  по  обязательному  социальному  страхованию  от
   несчастных случаев на производстве за март
   
                                   99
                                  69-1
                                   200
   Отражена сумма пени за несвоевременную уплату страховых взносов
   
          На дату назначения выплат обеспечения по страхованию
   
                                  69-1
                                   70
                                  4 600
   Начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности
   
                                   70
                                   68
                                   598
   Удержан   налог  на  доходы  физических  лиц  с  суммы  пособия  по
   временной нетрудоспособности (4 600 х 13%)
   
                                  69-1
                                   70
                                  9 380
   Начислена  единовременная  страховая  выплата  по страховому случаю
   (46 900 х 20%)
   
                                   70
                                   50
                                 13 882
   Произведены выплаты, причитающиеся пострадавшему
   
                                   51
                                  69-1
                                  8 980
   Получены    от   страховщика   денежные   средства   в   возмещение
   произведенных выплат пострадавшему (4 800 + 200 - 4 600 - 9 380)
   
                      Бухгалтерские записи в апреле
   
                                   20
                                  69-1
                                  5 200
   Начислены   взносы  по  обязательному  социальному  страхованию  от
   несчастных случаев на производстве за апрель
   
                                  69-1
                                   70
                                  5 214
   Начислена  сумма  отпускных  работнику,  пострадавшему в результате
   несчастного  случая,  за  период  нахождения на санаторно-курортном
   лечении в специализированном санатории
   
                                   70
                                   50
                                  5 214
   Выдана из кассы сумма отпускных
   
                                  69-1
                                   73
                                  2 036
   Отражена  стоимость проезда до места санаторно-курортного лечения и
   обратно, компенсируемая работнику
   
                                   73
                                   50
                                  2 036
   Выдана работнику сумма компенсации проезда
   
   После вступления в силу решения суда о возмещении морального вреда
                              пострадавшего
   
                                  91-2
                                   73
                                  6 000
   Отражена  в  составе  прочих  расходов сумма компенсации морального
   вреда
   
                                   73
                                   50
                                  6 000
   Выплачена работнику сумма компенсации морального вреда
   
                                  91-2
                                   70
                                   750
   Начислены  пени за несвоевременную выплату единовременной страховой
   выплаты (9 380 х 0,5% х 16)
   
                                   70
                                   50
                                   750
   Выплачены    пени    пострадавшему   за   несвоевременную   выплату
   единовременной страховой суммы
   
   Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  производственных  организациях,  осуществляющих
   деятельность  по  производству  лакокрасочных материалов, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Краска,
   лакокрасочные материалы от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Налиана Сергеевна
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница