Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КОЖЕДУБОВА И. И. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ДОБЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ

Главная страница

Стр. 2
  • Страницы:
  • 1
  • 2
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       С  момента введения в действие главы 25 НК РФ <Налог на прибыль
   организаций>  все  хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками
   налога  на  прибыль, рассчитывают этот налог по правилам налогового
   учета,  и  производственные  организации  не  являются исключением.
   Налог   на   прибыль   представляет  собой  прямой  налог,  который
   взимается   государством   с  доходов  налогоплательщика.  Объектом
   налогообложения    по    налогу   на   прибыль   является   прибыль
   производственной    организации,   а   стоимостная   характеристика
   (денежное  выражение)  этой  прибыли  представляет  собой налоговую
   базу  по  данному  налогу. Так как мы уже отметили, что плательщики
   данного   налога  исчисляют  налог  на  прибыль  в  соответствии  с
   правилами  налогового  законодательства,  то необходимо посмотреть,
   что   следует  понимать  под  понятием  прибыли  в  соответствии  с
   правилами главы 25 НК РФ.
       Под  прибылью  в  налоговом законодательстве понимается разница
   между  полученными  доходами  и  величиной  произведенных расходов.
   Причем  доходы  и  расходы  определяются в соответствии с правилами
   главы 25 <Налог на прибыль организаций>.
       Глава   25   НК   РФ  вводит  следующую  классификацию  доходов
   налогоплательщика:
       доходы от реализации (статья 249 НК РФ);
       внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);
       доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).
   
       Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:
       Расходы,  связанные  с  производством  и реализацией, которые в
   свою очередь подразделяются на:
       материальные расходы (статья 254 НК РФ);
       расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
       суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);
       прочие   расходы,   связанные  с  производством  и  реализацией
   (статья 264 НК РФ);
       Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);
       Расходы,  не  учитываемые для целей налогообложения (статья 270
   НК РФ);
   
       Используя   данную   классификацию  доходов  и  расходов  можно
   сказать,   что  доходом  от  реализации  у  добывающей  организации
   является  выручка  от реализации добытой продукции, определяемая из
   всех   поступлений,   связанных   с   расчетами   за  реализованную
   продукцию.
   
       Обратите внимание!
       При  определении  доходов,  определяемых на основании первичных
   документов  и документов налогового учета, из них исключаются суммы
   налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.
   
       Поступления,  связанные с расчетами за реализованную продукцию,
   признаются  для  целей налогового учета в зависимости от выбранного
   налогоплательщиком    -    производственной   организацией   метода
   признания доходов и расходов.
       Налоговым  законодательством  предусмотрено  два  метода  учета
   доходов  и  расходов  для целей налогообложения: метод начисления и
   кассовый  метод.  В зависимости от применяемого организацией метода
   зависит   момент   признания   доходов   и   расходов  при  расчете
   налогооблагаемой прибыли.
   
       Метод начисления
       По  общему  правилу все налогоплательщики при исчислении налога
   на   прибыль   применяют   при   учете  доходов  и  расходов  метод
   начисления.  Суть  данного  метода  фактически сводится к тому, что
   доходы  признаются  в  учете независимо от фактического поступления
   денежных   средств,   иного   имущества   (работ,  услуг)  и  (или)
   имущественных  прав,  и  соответственно, расходы признаются в учете
   также независимо от факта их оплаты.
       Если  организация - налогоплательщик применяет данный метод, то
   доходы   от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  принимаются  для
   исчисления  налога на прибыль в момент перехода права собственности
   на  реализуемое  имущество.  Как  правило,  это  право переходит от
   продавца  к  покупателю  в день отгрузки. Порядок признания доходов
   при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.
   
       Порядок  признания  расходов  при  методе начисления установлен
   статьей 272 НК РФ.
   
       Обратите внимание!
       Федеральный  закон  №58-ФЗ  внес  в статью 272 НК РФ изменения,
   уточняющие  порядок  признания  некоторых видов расходов при методе
   начисления.  Причем, что часть внесенных изменений распространяется
   на  правоотношения  с 1 января 2005 года, а часть вступает в силу с
   1 января 2006 года.
       Так,  с  1  января 2005 года внесены изменения в пункт 6 статьи
   272  НК  РФ,  уточняющие порядок признания расходов по страхованию.
   Согласно   новой   редакции   данного   пункта   страховые  взносы,
   перечисленные  налогоплательщиком  разовым платежом, списываются на
   расходы  пропорционально  количеству  календарных  дней,  в течение
   которых договор страхования действует в отчетном периоде.
       С 1 января 2006 года:
       В  пункте  1 статьи 272 НК уточнен порядок списания расходов, в
   случаях  если условиями сделки не предусмотрено получение доходов в
   течение  более чем одного налогового периода и связь между доходами
   и    расходами    определить    невозможно.    В   такой   ситуации
   налогоплательщик вправе распределить такие расходы самостоятельно.
       Пункт   3   статьи   272   НК  РФ  позволяет  налогоплательщику
   единовременно  относить  на расходы 10% от стоимости новых основных
   средств.  Этот  порядок распространяется и на расходы по достройке,
   дооборудованию,   модернизации,   техническому   перевооружению   и
   частичной ликвидации основных средств.
       Пункт  7 статьи 272 НК РФ дополнен подпунктом 10, определяющим,
   что   датой  осуществления  такого  вида  расходов,  как  стоимость
   приобретения   долей,   паев   при   их  реализации  является  дата
   реализации долей, паев.
       Кроме  того,  с  1 января 2006 года пункт 8 дополнен подпунктом
   8.1:
   
       <Расходы   по  приобретению  переданного  в  лизинг  имущества,
   указанные  в  подпункте  10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса,
   признаются  в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах,
   в   которых  в  соответствии  с  условиями  договора  предусмотрены
   арендные   (лизинговые)   платежи.   При   этом  указанные  расходы
   учитываются  в  сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых)
   платежей>.
   
       Таким    образом,    расходы    производственной   организации,
   работающей   по   методу   начисления,  уменьшают  налогооблагаемую
   прибыль  того  отчетного  периода, в котором организация фактически
   понесла  их, независимо от времени их оплаты. Значит, дата принятия
   большинства  расходов  для исчисления налога на прибыль - это день,
   когда    они    начислены.   Исключение   составляют   расходы   по
   обязательному  и добровольному страхованию - их принимают для целей
   налогообложения  прибыли  в  момент выплаты страховых взносов. Если
   условиями  договора  страхования  предусмотрено перечисление взноса
   разовым  платежом,  то  страховку распределяют равномерно в течение
   всего срока действия договора.
   
       Кассовый метод.
       Следует  отметить,  что  кассовый  метод  (статья  273  НК РФ),
   применяется   налогоплательщиками   намного   реже,   так  как  его
   применение  находится  в  прямой  зависимости  от  объемов  выручки
   налогоплательщика.  Для  организаций  добывающей промышленности его
   применения  вряд ли возможно, поэтому, на наш взгляд, рассматривать
   его не имеет смысла.
       Отметим  только,  что  с  1  января  2006  года  помимо  объема
   выручки,  влияющей  на право использования этого метода, является и
   норма,  введенная в пункт 4 статьи 273 НК РФ Федеральным законом от
   6 июня 2005 года №58-ФЗ:
   
       <В   случае   заключения   договора  доверительного  управления
   имуществом  или  договора простого товарищества участники указанных
   договоров,  определяющие  доходы  и  расходы  по  кассовому методу,
   обязаны  перейти  на  определение  доходов  и  расходов  по  методу
   начисления  с  начала  налогового  периода,  в котором был заключен
   такой договор>.
   
       Таким  образом,  те  хозяйствующие  субъекты,  которые намерены
   заключить   договора   доверительного   управления  имуществом  или
   договора   простого   товарищества   не   имеют   возможности   его
   использовать.
       Анализируя  положения  главы  25 <Налог на прибыль организаций>
   НК   РФ,   следует  отметить,  что  указанная  глава  предоставляет
   налогоплательщику  большие  возможности в отношении учета для целей
   налогообложения осуществленных затрат. Объясним.
       Список расходов, принимаемых для налогообложения, является
   открытым. Понятие расхода установлено статьей 252 НК РФ:
   
       <Расходами     признаются    обоснованные    и    документально
   подтвержденные  затраты  (а  в случаях, предусмотренных статьей 265
   настоящего    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством    Российской    Федерации,   либо   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   обычаями   делового  оборота,
   применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории которого
   были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные  расходы  (в  том  числе
   таможенной   декларацией,   приказом   о  командировке,  проездными
   документами,   отчетом   о  выполненной  работе  в  соответствии  с
   договором).  Расходами  признаются  любые  затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение дохода>.
   
       Прочитайте  внимательно  положения  данной  статьи. По сути это
   означает,  что организация, при исчислении налога на прибыль, может
   учесть  чуть  ли  не  все осуществленные ею расходы (за исключением
   расходов,  перечень  которых установлен статьей 270 НК РФ). Главное
   требование  законодательства,  затраты  должны быть обоснованными -
   экономически  оправданными,  направленными  на  получение  дохода и
   документально   подтвержденными.   Считаете   Вы,   что  нормальная
   производственная    деятельность   Вашей   организации   не   может
   осуществляться   без   того   или   иного  вида  затрат,  обоснуйте
   необходимость  их  осуществления, документально подтвердите и тогда
   на  основании  статьи  252  НК  РФ  - ставьте их в расходы. Вряд ли
   представители  налогового  органа  будут оспаривать Ваше решение, в
   отношении   осуществленных   расходов,   если   организация   будет
   подходить  к  этому  вопросу именно с такой точки зрения. Даже если
   это  и  произойдет  и  придется  обращаться  в  судебные инстанции,
   наверняка,  судебный  орган  Вас  поддержит,  так  как именно такая
   позиция заложена в законе.
       Налоговая  ставка по налогу на прибыль, установленная налоговым
   законодательством,   составляет   в  размере  24%  (за  исключением
   пунктов 2-5 статьи 284 НК РФ).
       С   1   января   2005   года  применяется  следующее  бюджетное
   распределение ставки по налогу на прибыль:
       6,5 % - в федеральный бюджет;
       17,5% - в бюджеты субъектов Федерации.
       Налоговым   периодом   признается  календарный  год,  отчетными
   периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев.
       Налог   определяется   как   соответствующая  налоговой  ставке
   процентная доля налоговой базы:
   
                              НП = НБ х24%
   
       По   итогам   каждого   отчетного   периода  исчисляется  сумма
   квартального  авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли,
   полученной   налогоплательщиком   и   подлежащей   налогообложению,
   рассчитанной  с  начала  налогового  периода  до  окончания первого
   квартала,  полугодия  и  так  далее.  Сумма  квартальных  авансовых
   платежей определяется с учетом ранее начисленных.
   
       Обратите внимание!
       Налогоплательщики   могут  перейти  на  исчисление  ежемесячных
   авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
   
       Авансовые   платежи   по   налогу  на  прибыль  уплачиваются  в
   соответствии с порядком, установленным статьей 287 НК РФ.
   
       Налогоплательщики   в   обязательном  порядке  предоставляют  в
   налоговый  орган  декларацию  по  прибыли  за  отчетный  период  не
   позднее   28  дней  со  дня  окончания  соответствующего  отчетного
   периода  (по  итогам налогового периода такая декларация подается в
   налоговый  орган  не  позднее 28 марта года, следующего за истекшим
   налоговым периодом).
   
                     НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
       Налогоплательщиками налога на имущество признаются:
       российские организации;
       иностранные    организации,   осуществляющие   деятельность   в
   Российской  Федерации  через  постоянные  представительства и (или)
   имеющие   в   собственности   недвижимое  имущество  на  территории
   Российской   Федерации,   на   континентальном   шельфе  Российской
   Федерации   и   в   исключительной  экономической  зоне  Российской
   Федерации.
   
       Статья  374 НК РФ определяет состав имущества, которое является
   объектом налогообложения по налогу на имущество.
       Для   российских   организаций   это   движимое   и  недвижимое
   имущество,  включая  имущество,  переданное  во временное владение,
   пользование,    распоряжение   или   доверительное   управление   и
   имущество,  внесенное  в  совместную  деятельность.  Это имущество,
   учитываемое  на  балансе  в  качестве  объектов основных средств, в
   соответствии   с   установленным  порядком  ведения  бухгалтерского
   учета.
       В  соответствии  со  статьей  130 ГК РФ к недвижимому имуществу
   относятся:
       земельные участки;
       участки недр;
       обособленные водные объекты;
       а  также  все,  что  прочно  связано с землей, то есть объекты,
   перемещение   которых   без  несоразмерного  ущерба  их  назначению
   невозможно.
       Основное   различие  между  движимым  и  недвижимым  имуществом
   состоит   в   том,  что  право  на  недвижимое  имущество  подлежит
   обязательной регистрации.
       Объектами  налогообложения налогом на имущество могут выступать
   как недвижимые, так и движимые вещи.
       Главным  признаком  имущества,  необходимым  для  включения его
   стоимости  в  налоговую  базу,  является  его отнесение к категории
   основных средств.
       Обратите  внимание  на  то,  что  при  этом  не имеет значения,
   основные  средства  находятся  в  самой организации или переданы во
   временное   владение,   пользование,   распоряжение,  доверительное
   управление   или   внесены   в   качестве   вклада   в   совместную
   деятельность.
   
       Исключением  является  стоимость  земельных  участков,  которые
   объектом налогообложения не являются.
       Кроме этого, не признаются объектами налогообложения:
   
       -   объекты   природопользования   (водные   объекты  и  другие
   природные  ресурсы),  относящиеся  к основным средствам (Письмо ФНС
   Российской  Федерации  от  26  октября  2004  года №21-3-05/461@ <О
   налоге на имущество организаций>).
   
       Обратите внимание!
       В  ноябре  2003  года  зарегистрирован  в  Министерстве юстиции
   Российской  Федерации  Приказ  Минфина  Российской  Федерации от 13
   октября  2003  года  №91н  <Об утверждении Методических указаний по
   бухгалтерскому учету основных средств>.
       В   этом   приказе  установлено  положение,  которое  позволяет
   учитывать   в   составе  основных  средств  объекты,  документы  на
   регистрацию  которых  направлены  в регистрирующие органы, но право
   на недвижимое имущество еще не зарегистрировано.
       Ранее    подобная    схема   допускалась   только   для   целей
   налогообложения налогом на прибыль.
   
       Так  как  для  расчета  налоговой  базы  по налогу на имущество
   используются  данные бухгалтерского учета, указанные объекты должны
   учитываться при налогообложении.
       В  бухгалтерском  учете стоимость данных объектов отражается по
   дебету  счета  01  <Основные  средства>, на специально открытом для
   этого  дополнительном  субсчете, в корреспонденции с кредитом счета
   08 <Вложения во внеоборотные активы>.
       Основным   признаком,   в   соответствии   с   которым  объекты
   недвижимости,  государственная  регистрация  которых  не завершена,
   учитываются  в  составе  объектов  налогообложения,  по мнению ряда
   авторов,   является   факт   начисления   амортизации   для   целей
   налогообложения или для целей бухгалтерского учета.
       Это   же  обстоятельство  можно  использовать  и  при  принятии
   решения  о  целесообразности  отнесения подобных объектов к составу
   основных   средств  (сопоставление  увеличения  налоговой  базы  по
   налогу  на  имущество  и  уменьшения  налоговой  базы  по налогу на
   прибыль)
   
       Налоговая   база   определяется   как  среднегодовая  стоимость
   имущества, признаваемого объектом налогообложения.
       При   определении   налоговой   базы   имущество,  признаваемое
   объектом  налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
   сформированной  в  соответствии  с  установленным  порядком ведения
   бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
       Порядок  определения  налоговой  базы установлен статьей 376 НК
   РФ.
       Налоговым периодом признается календарный год.
       Отчетными  периодами  признаются  первый  квартал,  полугодие и
   девять месяцев календарного года.
       Налоговые  ставки устанавливаются законами субъектов Российской
   Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
       Налоговые льготы установлены статьей 381 НК РФ.
       Налогоплательщики  обязаны  по  истечении  каждого  отчетного и
   налогового  периода  представлять  в  налоговые  органы  по  своему
   местонахождению,  по  местонахождению  каждого своего обособленного
   подразделения,    имеющего    отдельный    баланс,   а   также   по
   местонахождению  каждого объекта недвижимого имущества (в отношении
   которого  установлен  отдельный порядок исчисления и уплаты налога)
   налоговые  расчеты  по  авансовым  платежам  по  налогу и налоговую
   декларацию по налогу (статья 386 НК РФ).
       Налоговые    декларации    по    итогам    налогового   периода
   представляются   налогоплательщиками  не  позднее  30  марта  года,
   следующего за истекшим налоговым периодом.
   
       Более   подробно   с  вышерассмотренными  вопросами  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО  <Налоги и сборы за
   пользование природными ресурсами>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   
   

  • Страницы:
  • 1
  • 2

Главная страница