Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ СТРОИТЕЛЬСТВОМ И РЕМОНТОМ ДОРОГ

Главная страница


          НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ СТРОИТЕЛЬСТВОМ И
                             РЕМОНТОМ ДОРОГ
   
       НДС.
       Итак,  особенностью при дорожном строительстве является то, что
   денежные  средства, выделяемые из бюджета для текущего ремонта либо
   капитального  ремонта  дорог,  а также их строительства, могут быть
   целевыми или не целевыми.
       В   случае,  если  выделяемые  денежные  средства  не  являются
   целевыми,  у  строительной организации, занимающейся строительством
   и  ремонтом дорог, средства, полученные из бюджета, рассматриваются
   как   выручка   от  реализации  работ,  которая  является  объектом
   обложения НДС.
       Следовательно,  в  соответствии  со  статьей  146  НК  РФ объем
   работ,  выполненных  собственными  силами,  а  также  объем  работ,
   выполненных субподрядными организациями, облагается НДС.
       Порядок  исчисления  и  применения налоговых вычетов по НДС при
   использовании  бюджетных  средств  на  строительство и ремонт дорог
   имеет  некоторые  особенности.  НДС не облагаются целевые средства,
   не  связанные  с  оплатой  реализуемых  товаров,  выполнением работ
   (оказанием услуг), передачей имущественных прав.
       К   вычету  из  бюджета  суммы  НДС  по  приобретенным  товарам
   (работам,  услугам)  не  принимаются, а покрываются за счет целевых
   средств.
   
       Земельный налог.
       К   недвижимым   вещам   (недвижимое  имущество,  недвижимость)
   относятся  земельные  участки,  участки  недр  и  все,  что  прочно
   связано   с  землей,  то  есть  объекты,  перемещение  которых  без
   несоразмерного  ущерба  их назначению невозможно, в том числе леса,
   многолетние  насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного
   строительства (пункт 1 статьи 130 ГК РФ).
       Статьей  31  Постановления  Государственной  Думы  Федерального
   Собрания  Российской  Федерации от 11 июня 1999 года №4092-II ГД "О
   проекте  федерального  закона  "Об автомобильных дорогах и дорожной
   деятельности" определено следующее:
   
       "1.   Земельные   участки,   предназначенные   для   размещения
   государственных     и     муниципальных     автомобильных    дорог,
   предоставляются  в  порядке  отвода  земель для государственных или
   муниципальных  нужд, а для частных дорог по правилам предоставления
   земель  для  несельскохозяйственных нужд в соответствии с земельным
   законодательством.
       2.    Предоставление    земельных   участков   для   размещения
   государственных   и  муниципальных  автомобильных  дорог,  а  также
   установление  придорожных  полос  на  автомобильных  дорогах общего
   пользования  осуществляются  по ходатайству дорожного органа или по
   его   поручению   органом,   выступающим   в   качестве   заказчика
   соответствующих    дорожных    работ,    на   основании   проектной
   документации, утвержденной в установленном порядке.
       Все  расходы,  связанные  с  изъятием земельных участков, в том
   числе  с  компенсацией  убытков  их  владельцам  или собственникам,
   несут  организации  и  лица,  в пользу которых производится изъятие
   соответствующих участков".
   
       Плательщиками  налога признаются организации и физические лица,
   обладающие  земельными  участками  на  праве  собственности,  праве
   постоянного   (бессрочного)   пользования  или  праве  пожизненного
   наследуемого   владения   (статья   388   НК   РФ).  Не  признаются
   налогоплательщиками  организации  и  физические  лица  в  отношении
   земельных  участков,  находящихся  у  них  на  праве безвозмездного
   срочного пользования или переданных им по договору аренды.
       В   соответствии   с  пунктом  1  статьи  389  НК  РФ  объектом
   налогообложения   признаются  земельные  участки,  расположенные  в
   пределах  муниципального образования (городов федерального значения
   Москвы   и   Санкт-Петербурга),   на   территории  которого  введен
   земельный   налог.  Таким  образом,  объектом  обложения  земельным
   налогом  являются  любые  земельные  участки,  земельные  доли (при
   общей  долевой собственности на земельный участок), части земельных
   участков,   предоставленные   организациям  и  физическим  лицам  в
   собственность, владение или пользование.
       Пунктом  2  статьи  389  НК  РФ  установлен  перечень земельных
   участков,  которые  не  признаются объектом налогообложения. Такими
   участками  являются  все  земельные  участки,  изъятые из оборота в
   соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации (смотрите
   Письмо   ФНС   Российской   Федерации   от   20  января  2005  года
   №21-4-04/32@ "О земельном налоге").
       Статья  390  НК  РФ  предусматривает единый порядок определения
   налоговой  базы  в  зависимости  от кадастровой стоимости земельных
   участков.
       Порядок  определения  налоговой базы установлен в статье 391 НК
   РФ.  Налоговая  база  определяется  в  отношении каждого земельного
   участка  как  его  кадастровая  стоимость  по состоянию на 1 января
   года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).
       Налоговым  периодом по земельному налогу признается календарный
   год (статья 393 НК РФ).
       Согласно   пункту   2   статьи   395   НК   РФ  освобождены  от
   налогообложения:
   
       "организации   -   в   отношении  земельных  участков,  занятых
   государственными автомобильными дорогами общего пользования".
   
       Таким    образом,   земли,   предоставленные   для   размещения
   государственных   автомобильных   дорог  общего  пользования  и  их
   конструктивных  элементов  и  дорожных  сооружений,  для размещения
   автовокзалов   и   автостанций,  установленных  полос  отвода  этих
   государственных    автомобильных    дорог    общего    пользования,
   освобождаются от уплаты земельного налога.
   
   Налог на добычу полезных ископаемых.
       Организация,  занимающаяся  строительством  и  ремонтом  дорог,
   может  являться  плательщиком  налога на добычу полезных ископаемых
   (далее  -  НДПИ),  если  при  строительстве и ремонте автомобильных
   дорог  она  добывает  полезные  ископаемые (например, песок, глину,
   гравий).
       Такие  организации  подлежат  постановке  на  учет  в  качестве
   плательщика  НДПИ  по  местонахождению  участка  недр  в течение 30
   календарных  дней  с  момента  государственной регистрации лицензии
   (разрешения)   на   пользование   участком  недр.  Местонахождением
   участка  недр  признается  территория  того российского региона, на
   котором он расположен (пункт 1 статьи 335 НК РФ).
       Особенности   постановки  организаций  и  (или)  индивидуальных
   предпринимателей    на    учет   в   качестве   плательщиков   НДПИ
   осуществляется  в  порядке,  определенном  Приказом  МНС Российской
   Федерации   от  31  декабря  2003  года  №БГ-3-09/731  "Особенности
   постановки   на   учет   в   налоговом   органе   организации   или
   индивидуального   предпринимателя   в   качестве  налогоплательщика
   налога  на  добычу  полезных  ископаемых".  Для  постановки на учет
   необходимо  подать  в  налоговый  орган  по местонахождению участка
   недр,  предоставляемого в пользование, заявление определенной формы
   (для    организаций   -   форма   №9-НДПИ-1,   для   индивидуальных
   предпринимателей - форма №9-НДПИ-2).
       Ставки  налога  на  добычу  полезных  ископаемых  определены  в
   пункте 2 статьи 342 НК РФ.
       Стоимость   добытого   полезного   ископаемого  определяется  в
   соответствии  со  статьей  340  НК  РФ  -  это может быть либо цена
   реализации  добытого  полезного  ископаемого,  либо  его  расчетная
   стоимость.
   
       Пример 1.
       Организация    с    отведенного   участка   при   строительстве
   автомобильной   дороги  добыла  200  тонн  гравия.  При  этом  было
   реализовано  50  тонн  гравия  по  цене  708 рублей за тонну (в том
   числе НДС - 108 рублей).
       Так   как   часть   гравия  была  реализована,  то  организация
   исчисляет сумму налога исходя из цены реализации добытого гравия.
       Для  целей  исчисления  НДПИ цена реализации одной тонны гравия
   составит  600  рублей  (без  НДС), следовательно, налоговая база по
   НДПИ будет равна 120 000 рублей (600 рублей х 200 т).
       Таким  образом,  организация  должна  уплатить  в  бюджет сумму
   налога в размере 6 600 рублей (120 000 рублей х 5,5%).
       Окончание примера.
   
       Транспортный налог.
       Порядок  исчисления  и  уплаты  транспортного налога установлен
   главой  28  "Транспортный  налог" НК РФ (статьи 356 - 363 НК РФ). В
   целях  единообразного  применения налоговыми органами норм главы 28
   НК  РФ  Приказом  МНС  Российской  Федерации  от 9 апреля 2003 года
   №БГ-3-21/177  утверждены  Методические  рекомендации  по применению
   главы  28  "Транспортный  налог" (далее - Методические рекомендации
   по транспортному налогу).
       На    основании    статьи   357   НК   РФ   налогоплательщиками
   транспортного  налога  являются  лица,  на которых в соответствии с
   российским    законодательством    зарегистрированы    транспортные
   средства, признаваемые объектом налогообложения.
       Приведем   ряд   документов,  на  которые  необходимо  обратить
   внимание при приобретении организацией транспортных средств.
       Государственная   регистрация  автомототранспортных  средств  и
   других  видов  самоходной  техники  осуществляется в соответствии с
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 12 августа
   1994  года №938 "О государственной регистрации автомототранспортных
   средств  и других видов самоходной техники на территории Российской
   Федерации".
       Правила     регистрации    автомототранспортных    средств    в
   Государственной  инспекции безопасности дорожного движения (далее -
   ГИБДД)  утверждены  Приказом  МВД Российской Федерации от 27 января
   2003 года №59.
       Правила   государственной   регистрации  тракторов,  самоходных
   дорожно-строительных  и  иных  машин  и  прицепов  к  ним  органами
   Государственного   надзора  за  техническим  состоянием  самоходных
   машин    и    других   видов   техники   в   Российской   Федерации
   (Гостехнадзора)  утверждены  Минсельхозпродом  Российской Федерации
   от 16 января 1995 года.
       Прочие  самоходные транспортные средства, машины и механизмы на
   пневматическом  и  гусеничном  ходу  облагаются  налогом  по единой
   ставке   независимо   от   мощности   их   двигателя.   Специальные
   транспортные средства регистрируются в органах Гостехнадзора.
       Для    зарегистрированных   в   ГИБДД   машин   ставки   налога
   определяются  исходя  из  мощности  двигателя.  В  статье 361 НК РФ
   приведены    базовые   ставки   налога.   При   определении   видов
   транспортных  средств  и  отнесении  их  к  категории  грузовых или
   легковых  автомобилей,  специальных машин следует руководствоваться
   Общероссийским   классификатором   основных   фондов   ОК   013-94,
   утвержденным  Постановлением  Госстандарта  Российской Федерации от
   26 декабря 1994 года №359.
       Объектом  обложения  транспортным  налогом признаются различные
   виды   самоходных   транспортных   средств   на   пневматическом  и
   гусеничном  ходу,  зарегистрированные  в  установленном  порядке  в
   соответствии  с  законодательством Российской Федерации (статья 358
   НК РФ).
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 359 НК РФ налоговая база
   определяется:
       в  отношении  транспортных  средств,  имеющих  двигатели, - как
   мощность    двигателя   транспортного   средства,   выраженная   во
   внесистемных  единицах  мощности - лошадиных силах. Согласно пункту
   18  Методических  рекомендаций  по  транспортному  налогу  мощность
   двигателя   определяется  исходя  из  технической  документации  на
   соответствующее    транспортное    средство    и    указывается   в
   регистрационных   документах.   В   случае   если   в   технической
   документации  на транспортное средство мощность двигателя указана в
   метрических  единицах  мощности  (кВт), то соответствующий пересчет
   во  внесистемные  единицы  мощности (лошадиные силы) осуществляется
   путем  умножения  мощности  двигателя,  выраженной в киловаттах, на
   множитель,  равный  1,35962  (переводной  коэффициент  -  1  кВт  =
   1,35962   лошадиных   сил).   Округление   полученного   результата
   производится с точностью до второго знака после запятой.
       В  отношении  водных  несамоходных  (буксируемых)  транспортных
   средств,  для  которых  определяется  валовая  вместимость,  -  как
   валовая  вместимость  в  регистровых  тоннах.  Валовая  вместимость
   определяется  исходя из технической документации на соответствующее
   транспортное  средство  и  указывается в регистрационных документах
   (пункт 21 Методических рекомендаций по транспортному налогу).
       В  отношении  иных  водных и воздушных транспортных средств, не
   имеющих  двигателей или в отношении которых не определяется валовая
   вместимость,   -  как  единица  транспортного  средства.  К  водным
   транспортным  средствам,  на  которые  установлен  налог  к единице
   транспортного  средства,  относятся,  в  частности, плавучие краны,
   плавучая  землечерпательная  техника,  дебаркадеры  и иные плавучие
   сооружения,    не    имеющие    двигателей   для   самостоятельного
   передвижения.
       Порядок  исчисления  транспортного  налога  определен пунктом 2
   статьи  362  НК  РФ.  Сумма  налога исчисляется в отношении каждого
   транспортного  средства  как произведение соответствующей налоговой
   базы и налоговой ставки.
       Временные  правила  регистрации  и  учета  таможенными органами
   транспортных   средств,   зарегистрированных  в  других  странах  и
   временно  находящихся  на территории Российской Федерации сроком до
   6   месяцев,   утверждены   Приказом  Государственного  таможенного
   комитета  Российской  Федерации от 2 марта 1995 года №137. Обращаем
   внимание,   что,   указанный   документ  применяется  в  части,  не
   противоречащей  Таможенному  кодексу  Российской  Федерации. На это
   указано  в  Письме Государственного таможенного комитета Российской
   Федерации  от  30  декабря  2003  года  №01-06/50932  "О применении
   нормативных правовых актов в таможенном деле с 1 января 2004 г.".
       Обязанность   по   регистрации  наземных  транспортных  средств
   установлена  пунктом  3 статьи 15 Федерального закона от 10 декабря
   1995 года №196-ФЗ "О безопасности дорожного движения":
   
       "Допуск  транспортных  средств,  предназначенных  для участия в
   дорожном   движении   на   территории   Российской   Федерации,  за
   исключением   транспортных  средств,  участвующих  в  международном
   движении  или  ввозимых  на территорию Российской Федерации на срок
   не   более   шести   месяцев,   осуществляется   в  соответствии  с
   законодательством    Российской    Федерации    путем   регистрации
   транспортных   средств   и   выдачи   соответствующих   документов.
   Регистрация  транспортных  средств  без  документа, удостоверяющего
   его  соответствие  установленным требованиям безопасности дорожного
   движения, запрещается".
   
       Наземные  транспортные  средства регистрируются за юридическими
   лицами  на основании документов, удостоверяющих право собственности
   на  данные средства. Это означает, что они признаются плательщиками
   транспортного налога.
       Как   следует   из   Постановления   Правительства   Российской
   Федерации   от   12  августа  1994  года  №938  "О  государственной
   регистрации  автомототранспортных средств и других видов самоходной
   техники  на  территории  Российской  Федерации"  и пункт 1.4 Правил
   государственной       регистрации       тракторов,       самоходных
   дорожно-строительных  и  иных  машин  и  прицепов  к  ним  органами
   государственного   надзора  за  техническим  состоянием  самоходных
   машин  и  других  видов  техники в Российской Федерации, утверждены
   Минсельхозпродом  Российской  Федерации  от  16  января  1995  года
   подлежат   регистрации   автомототранспортные  средства,  трактора,
   самоходные  дорожно-строительные машины с рабочим объемом двигателя
   более   50   кубических   сантиметров,   если  же  объем  двигателя
   транспортного  средства  меньше,  то такое транспортное средство не
   подлежит  регистрации,  а  значит,  и  не следует начислять на него
   транспортный налог.
       Для  того  чтобы  определить ставку налога любого транспортного
   средства    (кран,    бетономешалка,    экскаватор)    строительной
   организации  необходимо исходить из данных, которые зафиксированы в
   первичных  документах  на  данное  средство  (паспорт  технического
   средства) и документах о его регистрации.
       Легковые  и  грузовые автомобили регистрируются в органах ГИБДД
   согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств.
       Налоговые  ставки устанавливаются законами субъектов Российской
   Федерации  в  зависимости  от  мощности двигателя, тяги реактивного
   двигателя  или  валовой вместимости транспортных средств, категории
   транспортных  средств  в  расчете  на  одну лошадиную силу мощности
   двигателя   транспортного   средства,   один  килограмм  силы  тяги
   реактивного   двигателя,   одну   регистровую  тонну  транспортного
   средства  или  единицу  транспортного  средства (статья 361 НК РФ).
   Особое  внимание  следует  обратить организациям, у которых имеются
   филиалы,  так  как ставка налога на один вид транспортного средства
   в  одном  регионе  может  значительно отличаться от ставки налога в
   другом регионе.
       При   отнесении  конкретных  специальных  и  специализированных
   машин  к категориям автотранспортных средств можно также обратиться
   к     Краткому     автомобильному    справочнику,    разработанному
   Государственным  научно-исследовательским институтом автомобильного
   транспорта Минтранса Российской Федерации.
   
       Обратите внимание!
       В    Методических   рекомендациях   по   транспортному   налогу
   определено следующее.
       Автомобили   и   тракторы,  их  прицепы,  основным  назначением
   которых      является      выполнение      производственных     или
   хозяйственно-бытовых  функций,  а  не  перевозка  грузов  и  людей,
   транспортными  средствами  не являются и рассматриваются как здания
   и     оборудование.     К     такому     оборудованию    относятся:
   вагончики-бытовки,    передвижные    трансформаторные    установки,
   передвижные  кухни,  душевые.  Эти средства транспортным налогом не
   облагаются.   При   этом  следует  отметить,  что  Письмом  Минфина
   Российской  Федерации  от  16  июня  2006  года  №03-06-04-04/24 "О
   применении   методических  рекомендаций  по  транспортному  налогу"
   установлено,  что  указанные Методические рекомендации не относятся
   к  актам  законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
   но   вместе   с   тем   являются   внутриведомственным  документом,
   обязательным для исполнения налоговыми органами.
       Таким  образом,  объектом  обложения  транспортным  налогом для
   организаций,   занимающихся   строительством   и   ремонтом  дорог,
   признаются   транспортные   средства,   используемые   в   дорожном
   строительстве  и ремонте автодорог, в частности: асфальтоукладчики,
   катки,   погрузчики,  автогрейдеры,  автокраны,  бурильные  машины,
   экскаваторы,  ямобуры,  грузовые автомобили, компрессорные станции,
   другие  дорожные  машины и механизмы на пневматическом и гусеничном
   ходу,  зарегистрированные  в установленном порядке в соответствии с
   законодательством Российской Федерации.
       В  отношении таких транспортных средств льготы не предусмотрены
   (статья 358 НК РФ).
       Отметим,  что  в  соответствии  с  главой 28 НК РФ транспортный
   налог  является  региональным налогом, вводится в действие законами
   субъектов  Российской  Федерации  о налоге и обязателен к уплате на
   территории  соответствующего  субъекта  Российской  Федерации.  При
   установлении  налога  законами субъектов Российской Федерации могут
   также   предусматриваться  налоговые  льготы  и  основания  для  их
   использования налогоплательщиками.
       По   вопросам  освобождения  отдельных  категорий  транспортных
   средств   от  уплаты  транспортного  налога  следует  обращаться  в
   законодательный   (представительный)   орган   субъекта  Российской
   Федерации  (смотрите  Письмо МНС Российской Федерации от 27 февраля
   2004 года №04-05-11/21).
   
   Налог на имущество организаций.
       Порядок  исчисления  и  уплата  налога на имущество организаций
   регулируется  главой  30  "Налог  на  имущество организаций" НК РФ.
   Налоговым  периодом  по  налогу на имущество признается календарный
   год (статья 379 НК РФ).
       Отчетными  периодами признаются I квартал, первое полугодие и 9
   месяцев календарного года.
       Ставка налога на имущество не должна превышать 2,2%.
       Приказом  МНС  Российской  Федерации  от  23  марта  2004  года
   №САЭ-3-21/224  утверждена  форма  налоговой декларации по налогу на
   имущество  организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и
   Инструкция по ее заполнению.
       Плательщиками налога на имущество организаций признаются:
       российские организации;
       иностранные организации.
       На основании статьи 374 НК РФ:
   
       "Объектом    налогообложения    для    российских   организаций
   признается  движимое  и  недвижимое  имущество  (включая имущество,
   переданное  во  временное  владение,  пользование, распоряжение или
   доверительное  управление,  внесенное  в  совместную деятельность),
   учитываемое  на  балансе  в  качестве  объектов  основных средств в
   соответствии   с   установленным  порядком  ведения  бухгалтерского
   учета".
   
       Обратите внимание!
       При  этом  не  имеет значения, находятся ли основные средства в
   самой  организации или переданы во временное владение, пользование,
   распоряжение,  доверительное  управление  или  внесены  в  качестве
   вклада в совместную деятельность.
   
       Не признаются объектами налогообложения:
       земельные   участки  (так  как  они  уже  облагаются  земельным
   налогом);
       иные   объекты  природопользования  (водные  объекты  и  другие
   природные ресурсы), относящиеся к основным средствам;
       имущество,  используемое для нужд обороны, гражданской обороны,
   обеспечения   безопасности   и  охраны  правопорядка  в  Российской
   Федерации,  находящееся  в  ведении  федеральных  органов власти, в
   которых  законодательно  предусмотрена военная и (или) приравненная
   к ней служба.
       Налоговая   база   определяется   как  среднегодовая  стоимость
   имущества, признаваемого объектом налогообложения.
       В  расчет  налоговой  базы  берется  его  остаточная стоимость,
   которая определяется по правилам бухгалтерского учета.
       В   случае   если   по   основному   средству   начисляется  не
   амортизация,  а  износ,  для  расчета  налога  необходимо взять его
   стоимость за минусом износа.
       Налоговая   база   по   налогу   на   имущество  организаций  в
   соответствии   со   статьей  376  НК  РФ  определяется  отдельно  в
   отношении имущества:
       подлежащего   налогообложению  по  местонахождению  организации
   (месту постановки на учет в налоговых органах);
       каждого   обособленного   подразделения  организации,  имеющего
   отдельный баланс;
       каждого   объекта   недвижимого   имущества,  находящегося  вне
   местонахождения   организации   или   обособленного  подразделения,
   имеющего отдельный баланс;
       имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
   
       Порядок  определения  налоговой  базы  по  налогу  на имущество
   определен статьей 376 НК РФ.
       Статьей  381  НК  РФ с 1 января 2004 года установлены льготы по
   налогу на имущество.
       Перечень   имущества,   относящегося   к   указанным  объектам,
   утвержден  Постановлением  Правительства Российской Федерации от 30
   сентября  2004  года  №504  "О  Перечне  имущества,  относящегося к
   железнодорожным     путям     общего    пользования,    федеральным
   автомобильным    дорогам    общего    пользования,    магистральным
   трубопроводам,   линиям   энергопередачи,   а   также   сооружений,
   являющихся  неотъемлемой технологической частью указанных объектов,
   в  отношении которых организации освобождаются от обложения налогом
   на имущество организаций".
       Порядок  исчисления  сумм налога и авансовых платежей по налогу
   на имущество установлен статьей 382 НК РФ.
       Авансовые   платежи  уплачиваются  ежеквартально  по  окончании
   отчетного  периода  как  1/4 суммы налога, исчисленной по состоянию
   на  1-е  число  месяца, следующего за отчетным периодом (статья 383
   НК РФ).
   
       В  соответствии  со  статьей  384  НК  РФ организация, в состав
   которой   входят   обособленные  подразделения,  имеющие  отдельный
   баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу):
       -   в   бюджет   по  местонахождению  каждого  из  обособленных
   подразделений   в   отношении   имущества,  признаваемого  объектом
   налогообложения  в  соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося
   на  отдельном  балансе  каждого  из  них, в сумме, определяемой как
   произведение    налоговой   ставки,   действующей   на   территории
   соответствующего   субъекта   Российской   Федерации,   на  которой
   расположены  данные  обособленные  подразделения,  и налоговой базы
   (средней    стоимости   имущества),   определенной   за   налоговый
   (отчетный)  период  согласно  статье 376 НК РФ, в отношении каждого
   обособленного подразделения.
       В  соответствии  со  статьей  385  НК  РФ  организация, которая
   учитывает  на  балансе  объекты  недвижимого имущества, находящиеся
   вне    местонахождения    организации    или    ее    обособленного
   подразделения,   имеющего   отдельный   баланс,   уплачивает  налог
   (авансовые платежи по налогу):
       -  в  бюджет  по  местонахождению каждого из указанных объектов
   недвижимого   имущества  в  сумме,  определяемой  как  произведение
   налоговой   ставки,   действующей  на  территории  соответствующего
   субъекта   Российской  Федерации,  на  которой  расположены  данные
   объекты  недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости
   имущества),   определенной   за   налоговый   (отчетный)  период  в
   соответствии  со  статьей  376  НК  РФ, в отношении каждого объекта
   недвижимого имущества.
       Налоговая  база  по  налогу  на  имущество  организаций и сумма
   налога  (авансовых  платежей  по  налогу)  исчисляются  отдельно  в
   отношении     имущества,     подлежащего     налогообложению     по
   местонахождению   организации,   в   отношении   имущества  каждого
   обособленного   подразделения,   имеющего  отдельный  баланс,  и  в
   отношении  каждого  объекта недвижимого имущества, находящегося вне
   местонахождения  организации,  или  ее обособленного подразделения,
   имеющего  отдельный баланс (пункт 1 статьи 376 и пункт 3 статьи 382
   НК РФ).
       Обособленное    подразделение    организации    -   это   любое
   территориально    обособленное    от    нее    подразделение,    по
   местонахождению  которого  оборудованы  стационарные  рабочие места
   (пункт  2  статьи  11  НК  РФ). Для целей налогообложения в составе
   организации  образованы  три обособленных подразделения, из которых
   одно  (филиал)  выделено  на  отдельный  баланс,  а  два  других  -
   самостоятельного  баланса  не имеют, при этом их движимое имущество
   учитывается на балансе филиала.
   Сумма исчисленного налога на имущество (авансовых платежей по
   налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению организации и
   местонахождению каждого из обособленных подразделений, имеющих
   отдельный баланс (статья 384 НК РФ). По местонахождению каждого из
   таких подразделений представляется налоговая декларация (расчет по
   авансовым платежам по налогу) (пункт 1 статьи 386 НК РФ).
   Организация, на балансе которой учитываются объекты недвижимого
   имущества, находящиеся по местонахождению обособленных
   подразделений, не имеющих отдельных балансов, уплачивает налог
   (авансовые платежи по налогу) и представляет налоговую декларацию
   (расчет по авансовым платежам) по местонахождению каждого из
   объектов недвижимого имущества (статья 385, пункт 1 статьи 386 НК
   РФ).
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета  в  строительстве, Вы можете ознакомиться в книге
   ЗАО                                            "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Строительствоmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор   статьи    консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Акилова Елена Викторовна
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
   


Главная страница