Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЛАГОВ Д. А. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ В РОССИИ

Главная страница

  
       НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОФФШОРНЫХ
                            КОМПАНИЙ В РОССИИ
                            
                                         БЛАГОВ ДМИТРИЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ,
                                аспирант Всероссийской государственной
                налоговой академии Министерства финансов РФ, г. Москва
                                 
       Помимо  вопросов,  связанных  с  образованием  и  деятельностью
   оффшорных  компаний,  образованных  резидентами  РФ, особый интерес
   вызывает  система  налогообложения предпринимательской деятельности
   зарубежных, в частности оффшорных компаний, на территории России.
       Основной  порядок  налогообложения доходов зарубежных компаний,
   в   частности   оффшорных,   полученных   в  Российской  Федерации,
   устанавливается  ст.ст.  306-309  главы  25 Налогового кодекса РФ .
   Правовые   нормы  указанных  статей  разделяют  доходы  иностранных
   организаций  на  две основные категории. Это доходы от деятельности
   через  постоянное  представительство  в  Российской  Федерации (при
   осуществлении  деятельности  на  строительной  площадке)  и  доходы
   иностранных   организаций,   полученные  от  источников  в  РФ,  не
   осуществляющих деятельность через постоянное представительство.
       В    ст.306    НК    РФ    закреплено,   что   под   постоянным
   представительством  иностранной организации в РФ понимается филиал,
   представительство,   отделение,  бюро,  контора,  агентство,  любое
   другое  обособленное подразделение или иное место деятельности этой
   организации,   через  которое  организация  регулярно  осуществляет
   предпринимательскую    деятельность    на   территории   Российской
   Федерации.
       Такая  деятельность  должна  быть  непосредственно  связана  со
   следующими признаками:
       1)   пользованием   недрами   и   (или)  использованием  других
   природных ресурсов;
       2)    проведением    предусмотренных   контрактами   работ   по
   строительству,  установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и
   эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
       3)  продажей  товаров  с расположенных на территории Российской
   Федерации  и  принадлежащих  этой  организации  или  арендуемых  ею
   складов;  осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной
   деятельности.
       Также   в   соответствии   с   п.9  ст.306  НК  РФ  иностранная
   организация      рассматривается     как     имеющая     постоянное
   представительство  в  том  случае, если она осуществляет поставки с
   территории  РФ  принадлежащих  ей  товаров, полученных в результате
   переработки  на таможенной территории или под таможенным контролем,
   а  также  осуществляет  свою деятельность через уполномоченное лицо
   на  основании  договора,  в  соответствии  с  которым  данное  лицо
   представляет  ее  интересы  в Российской Федерации, действует от ее
   имени   и   имеет   полномочия  на  заключение  контрактов  или  на
   проведение переговоров по поводу существенных условий контрактов.
       Налоговая  база  в  данном  случае  определяется  как  денежное
   выражение объекта налогообложения, которым признается:
       доход,   полученный   иностранной   организацией  в  результате
   осуществления   деятельности  на  территории  Российской  Федерации
   через  ее  постоянное  представительство,  уменьшенный  на величину
   произведенных этим постоянным представительством расходов;
       доходы  иностранной  организации  от  владения,  пользования  и
   (или)  распоряжения  имуществом  постоянного представительства этой
   организации  в  Российской Федерации за вычетом расходов, связанных
   с получением таких доходов;
       другие доходы от источников в Российской Федерации.
       Доходы  же,  полученные  иностранной  организацией  от  продажи
   товаров,    иного    имущества,   а   также   имущественных   прав,
   осуществления   работ,  оказания  услуг  на  территории  Российской
   Федерации,     не     приводящие    к    образованию    постоянного
   представительства,   обложению   налогом  у  источника  выплаты  не
   подлежат.
       Доходы,  полученные  российской  организацией  от источников за
   пределами  Российской  Федерации,  в  частности  в оффшорных зонах,
   учитываются  при  определении  ее  налоговой базы в полном объеме с
   учетом  расходов,  произведенных  как в Российской Федерации, так и
   за ее пределами.
       Суммы  налога,  выплаченные  в соответствии с законодательством
   иностранных  государств  российской организацией, засчитываются при
   уплате   этой   организацией  налога  в  России.  При  этом  размер
   засчитываемых  сумм  налогов,  выплаченных  за пределами Российской
   Федерации,  не  может  превышать  сумму  налога, подлежащего уплате
   этой организацией в Российской Федерации.
       Таким    образом,    при    осуществлении   предпринимательской
   деятельности   в   оффшорной   зоне,   посредством   регистрации  в
   иностранной  юрисдикции  юридического  лица, крайне важным является
   наличие  у  Российской Федерации соглашения с конкретной страной по
   поводу устранения двойного налогообложения.
       Следует  также  отметить,  что  применение  норм  международных
   отношений  об  избежании двойного налогообложения рассматривается в
   рамках разграничения налоговых юрисдикций по двум основным формам.
       В  первом случае речь идет о странах, резиденты которых большую
   часть  доходов  получают  от  использования  зарубежных источников.
   Такие  государства   во  главу  разграничения  налоговых юрисдикций
   ставят  критерий  резидентности.  Подобный  принцип  характерен для
   развитых государств.
       Те  страны,  в  которых  поступления в государственный бюджет в
   большей  степени  зависят  от иностранного капитала, разграничивают
   налоговые  юрисдикции  на  основе  критерия территориальности. Чаще
   всего   это   касается   стран  с  переходной  экономикой,  которые
   стремятся защищать свои налоговые претензии.
       В  то  же  время  практика  показывает, что в некоторых странах
   используется сочетание двух вышеназванных принципов.
       В  частности,  ст.246 НК РФ закрепляет, что налогоплательщиками
   налога  на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие
   свою   деятельность   в   Российской   Федерации  через  постоянные
   представительства   и  (или)  получающие  доходы  от  источников  в
   Российской  Федерации.  В  данном случае подробно регламентируется,
   какая  именно  деятельность образует постоянное представительство и
   отчетливо    прослеживается   реализация   принципа   резидентности
   налогообложения иностранных юридических лиц.
       Одновременно     с    этим    НК    РФ    закрепляет    принцип
   территориальности,  так  как иностранные компании, извлекая прибыль
   от   деятельности,  несвязанной  с  постоянным  представительством,
   обязаны   платить   налог  на  доходы,  которые  они  извлекает  на
   территории России.
       Деятельность  оффшорной  компании  без  образования постоянного
   представительства  возможна  тогда, когда ее интересы на территории
   России    представляет    другая    компания   или   индивидуальный
   предприниматель   в   рамках   совместной  деятельности.  Допустим,
   деятельность  оффшорной  компании,  осуществляемая через агента, на
   фондовом рынке России не будет облагаться налогом.
       Исходя  из  смысла ст.312 НК РФ, иностранная организация должна
   представить  налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение
   того,    что   эта   иностранная   организация   имеет   постоянное
   местонахождение   в   государстве,   с   которым  Россия  заключила
   международное  соглашении  об  избежании  двойного налогообложения,
   что должно быть подтверждено соответствующей документацией.
       Порядок  предоставления документов регламентирован Приказом МНС
   РФ   от   28.03.03   №  БГ-3-23/150  "Об  утверждении  методических
   рекомендаций  налоговым  органам  по применению отдельных положений
   главы   25   Налогового   Кодекса   РФ,   касающихся   особенностей
   налогообложения  прибыли  (дохода)  иностранных  организаций"  ,  в
   соответствии  с которым подтверждение, предоставляемое на основании
   ст.312 НК РФ, должно содержать следующую формулировку:
       "Подтверждается,    что    организация   является   в   течение
   определенного   времени   лицом  с  постоянным  местопребыванием  в
   соответствующем  государстве  в смысле Соглашения  между Российской
   Федерацией/СССР и страной постоянного местонахождения".
       В  то  же  время  такие  требования  не  относятся к источникам
   законодательства  о  налогах  и  сборах,  а  НК РФ не устанавливает
   никаких   требований   к   оформлению   документов,  подтверждающих
   постоянное  местонахождение  иностранной  организации.  В  качестве
   таких  документов могут применяться справки по форме, установленной
   внутренним  законодательством конкретного иностранного государства,
   а  также  справки  в  произвольной  форме. В связи с этим возникают
   спорные  ситуации,  которые  могут быть разрешены только в судебном
   порядке.
       Таким  образом,  значение  предпринимательской  деятельности  в
   оффшорных  зонах  на  сегодняшний день значительно, и оно оказывает
   серьезное  влияние,  как  на  экономическую,  так и на политическую
   ситуацию  в  масштабах  всего  мирового  сообщества. При этом цели,
   которые  преследуют предприниматели при создании подобных структур,
   очень   часто   противоречат   интересам  государства  и  умышленно
   нарушают законодательство РФ.
   
   
   
  ВЫХОДНЫЕ ДАННЫЕ
 
 


Главная страница